TRIBUTOS EM ESPÉCIE IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS

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1 PLANEJAMENTO EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIO TRIBUTOS EM ESPÉCIE IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS Prof. André Gomes

2 Conceito de Imposto Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte (CTN Art. 16) 2

3 ICMS Imposto sobre operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação. 3

4 Histórico do ICMS Evolução do ICMS CONSTITUIÇÃO IMPOSTO 1934 IVC 1965 ICM 1988 ICMS 4

5 Evolução do Imposto IVC/ ICM/ ICMS IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre vendas e consignações, que tinha incidência em toda a cadeia mercantil, incidindo sobre o preço integral. Era, portanto um imposto com incidência em cascata. Sendo assim, em cada uma das sucessivas vendas de uma mesma mercadoria, a começar do produtor até o consumidor final, o IVC era exigido, repetidamente sobre a Base de Cálculo integral (preço da mercadoria). 5

6 Evolução do Imposto IVC/ ICM/ ICMS ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre a riqueza gerada. A inovação do ICM advém de que, diferentemente do IVC, não apresenta as características de cumulatividade, próprias dos impostos em cascata. O pagamento do ICM era feito sobre o valor agregado, isto é, a diferença maior entre o valor da operação tributada e o da operação anterior. 6

7 Evolução do Imposto IVC/ ICM/ ICMS Surgimento do ICMS Através da Constituição Federal de 1988, o atual sistema tributário nacional entrou em vigor em 1º de março de 1989, extinguindo os impostos especiais, de incidência única, de competência federal. Os três impostos únicos federais (combustíveis e lubrificantes líquidos e gasosos; energia elétrica; e minerais do País) desapareceram ao impacto da Constituição Federal de Tais produtos foram incorporados ao campo de incidência do ICMS. Já o artigo 155, I, b, da CF/1988, ao estabelecer o campo de incidência do ICMS, nele incluiu as prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. 7

8 ICMS na Constituição Federal Titulo VI Da tributação e do Orçamento Capitulo I Do Sistema Tributário Nacional Seção IV Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal 8

9 Artigo 155 CF/88 Artigo 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal, instituir impostos sobre: I (...) II operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação,ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior. III (...) 9

10 Artigo 155 CF/88 2º - O imposto previsto no inciso II, atenderá ao seguinte: I será não cumulativo, compensado-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas operações anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. 10

11 Conceitos Gerais Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores pagos a título de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações subsequentes: EVENTO BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA VALOR STATUS COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR VENDA 1.500,00 18,00 % R$ 270,00 DEBITAR A recolher R$ 90,00 11

12 Conceitos Gerais Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores pagos a título de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações subsequentes: EVENTO BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA VALOR STATUS COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR VENDA 800,00 18,00 % R$ 144,00 DEBITAR Saldo a compensar R$ 36,00 12

13 Classificação do ICMS a) Estadual b) Fiscal (arrecadatório) c) Imposto indireto d) é um imposto por dentro. e) Não cumulativo f) essencialidade/seletividade 15

14 ICMS Função Fiscal Arrecadatória Obs: Embora possa ser seletivo em essencialidade dos produtos e dos serviços. função da 14

15 ICMS DICA Cálculo por Dentro: Compra de mercadoria por R$ 100,00, com alíquota de 18%. ITEM VALOR VALOR DA MERCADORIA 82,00 ICMS 18,00 TOTAL DA NOTA FISCAL 100,00 ALÍQUOTA EFETIVA DO ICMS 18,00 / 82,00 21,95 % Obs.: Estabelecidas por resolução do Senado, as alíquotas internas não poderiam ser inferiores às interestaduais. 15

16 Conceitos Gerais Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos Seletividade: A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme a essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade, maior a alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à seletividade ser o mecanismo inibitório de uma ''progressividade às avessas. 16

17 ICMS Regra Matriz de Incidência Tributária 19

18 Regra Matriz Critérios de Hipótese Tributária ELEMENTOS ANTECEDENTES 1. CRITÉRIO MATERIAL 2. CRITÉRIO ESPACIAL 3. CRITÉRIO TEMPORAL ELEMENTOS DO CONSEQUENTE 1. CRITÉRIO PESSOAL 2. CRITÉRIO QUANTITATIVO 18

19 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material) Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o recolhimento do tributo. É o fato que gera a obrigação tributária. Refere-se à concretização da hipótese de incidência, conforme prevista na lei. Deve ser definido em lei complementar. Exemplo: Fazer circular mercadorias (ICMS) 19

20 ICMS Fato Gerador Circulação de mercadorias Prestação de serviços de transporte intermunicipal / interestadual; Prestação de serviços de comunicação onerosos;e Importação de produtos ou serviços do exterior. 20

21 Regra Matriz Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias 1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações simultaneamente: 1.1 Realização de Operação Mercantil (Negócio Jurídico): Para que a circulação da mercadoria seja passível de tributação pelo ICMS é preciso que esta circulação seja precedida de um negócio jurídico, geralmente um contrato de compra e venda. 21

22 Regra Matriz Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias 1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações simultaneamente: 1.2 Circulação Jurídica: O segundo requisito para a configuração do critério material do ICMS é que ocorra uma circulação jurídica e não meramente física da mercadoria, ou seja, que haja uma transmissão da posse ou propriedade da mercadoria de uma pessoa à outra. Logo, deve ser entendida como mudança de titularidade da mercadoria, a sua passagem de uma pessoa à outra. 22

23 Regra Matriz Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias 1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações simultaneamente: 1.3 Existência de mercadoria enquanto objeto: Por fim, o último requisito do critério material do ICMS é que a operação mercantil que acarreta a circulação jurídica da mercadoria tenha como objeto uma mercadoria. Mercadoria é todo objeto, bem móvel sujeito a mercancia, objeto da atividade mercantil e introduzido no processo econômico circulatório com a finalidade de venda ou revenda. 23

24 Regra Matriz do ICMS Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias a) Operações relativas à circulação de mercadorias (incluso também a energia elétrica). b) Prestação de serviços de comunicação. 24

25 Regra Matriz do ICMS Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias c) Prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal. 25

26 Regra Matriz do ICMS Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias d) Operação de importação de mercadoria. 26

27 Regra Matriz Critério Espacial: Definir o local onde é devido o tributo 2. Critério Espacial: Tendo em vista que o ICMS é um tributo de competência estadual, o critério espacial coincide com o âmbito de validade da Lei que o rege: território de determinado Estado. Assim, todas as operações que acarretem a circulação de mercadoria dentro do território de um determinado Estado, será tributado pelo ICMS do respectivo Estado. Assim, o ICMS será devido no Estado onde estiver localizado o estabelecimento de saída da mercadoria, salvo as exceções previstas em lei. 27

28 Regra Matriz Critério Temporal: Define o instante que se considera o evento tributário 3. Critério Temporal: Quando nos tornamos sujeitos da obrigação tributária. Com relação a este critério, a princípio, caberá a cada lei estadual estabelecer o momento de ocorrência do fato descrito no critério material: momento da entrada da mercadoria no estabelecimento, momento da sua saída, momento da extração da nota fiscal, etc. O art. 12, I da LC 87/96, que dispõe sobre normas gerais do imposto, define que se considera ocorrido o fato gerador do imposto no momento da saída de mercadoria de estabelecimento do contribuinte. Assim, reputar-se-á ocorrida a circulação da mercadoria, para fins de incidência do ICMS, no momento em que a mesma sair do estabelecimento do comerciante, salvo exceções. 28

29 Regra Matriz Critério Pessoal: Determinar os sujeitos da obrigação tributária 4. Critério Pessoal: 4.1 Temos como sujeito ativo da obrigação tributária o Estado onde a operação mercantil que tem por objeto a circulação da mercadoria se realizou, regra geral, onde está localizado o estabelecimento de saída da mesma. Será este Estado que terá a capacidade tributária ativa de cobrar o tributo do sujeito passivo. 4.2 Quanto ao sujeito passivo da obrigação, poderá figurar nesta posição quem realiza a operação mercantil ou outra pessoa vinculada ao fato gerador a que a Lei atribua o dever de recolher o tributo 29

30 Regra Matriz Critério Quantitativo: Determina o objeto pecuniário da prestação tributária 5. Critério Quantitativo: Qual o montante a ser pago. O aspecto quantitativo da hipótese de incidência de tributos que se trata do último aspecto do consequente da hipótese tributária a ser analisado, diz respeito ao objeto da relação tributária formada com a ocorrência do fato imponível, com o fim de definir a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a título de tributo. 30

31 ICMS Alíquota 31

32 Regra Matriz do ICMS Critério Quantitativo: Determina o objeto pecuniário da prestação tributária 1.Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os estados. 2.Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do mínimo, tampouco acima do máximo. 32

33 ICMS na Prática 36

34 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 457 do STJ Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na base de cálculo do ICMS. 34

35 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material) STF: Ilegitimidade da cobrança de ICMS sobre água encanada, uma vez que se trata de serviço público essencial e não de mercadoria. E qual o tratamento tributário para a água envasada? 35

36 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 395 do STJ O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da Nota Fiscal 36

37 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 391 do STJ O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia elétrica correspondente à demanda de potência efetivamente utilizada 37

38 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 391 do STJ É lícito ao comerciante de boa fé aproveitar os créditos de ICMS decorrentes da nota fiscal posteriormente declarada inidônea, demonstrada a veracidade da compra e venda. 38

39 ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 39

40 ARTIGO 150 DA C.F. 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. 40

41 SUBSTITUIÇÃO EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES Antecedentes Diferimento (Substituição para trás) Concomitantes Ex.: remetente tomador substituto do transportador Subsequentes Retenção na fonte 41

42 SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR Substituto paga o imposto sobre sua operação e Retém o imposto sobre operação (ões) subsequente (s) 42

43 Planejamento Tributário no ICMS 1 - Do crédito do ICMS ST para empresas enquadradas no Simples Nacional. A Indústria vende para a empresa de varejo enquadrada no simples nacional cujo produto está sujeito à substituição tributária. Na revenda da mercadoria para o consumidor final a empresa optante do SN deve abater do valor devido, o valor repartido para o ICMS. Exemplo: Valor do faturamento... = $15.000,00 Alíquota...= 4% valor devido...= $600,00

44 Planejamento Tributário no ICMS DISTRIBUIÇÃO E REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS ITEM REPARTIÇÃO % REPARTIÇÃO R$ IRPJ 5,50 33,00 CSLL 3,50 21,00 COFINS 12,74 76,44 PIS 2,76 16,56 CPP 41,50 249,00 ICMS 34,00 204,00 TOTAIS 100,00 600,00 Neste caso, a empresa deverá recolher R$ 396,00 ($ 600,00 204,00) pois o ICMS já fora pago na categoria de contribuinte substituído.

45 2- ICMS CIAP Planejamento Tributário no ICMS A empresa adquirente de bens do ativo imobilizado poderá recuperar o ICMS destacado na nota fiscal do fornecedor à razão de 1/48 ao mês.

46 Planejamento Tributário no ICMS 3 - Saldo credor do ICMS O Sistema Eletrônico de Gerenciamento do Crédito Acumulado - e-credac controla os processos relativos à apropriação de crédito acumulado de ICMS, bem como propicia a utilização dos créditos na forma da legislação vigente.

47 3 - Saldo credor do ICMS No Estado de São Paulo, é possível após a homologação e auditoria deste crédito acumulado, pela Secretaria da Fazenda Estadual, recuperar este Imposto, sob forma de pagamento a fornecedores, aquisição de ativo imobilizado, ou ainda transferência a terceiros ou quitação de débitos próprios.

48 3 - Saldo credor do ICMS Saldo credor nem sempre significa crédito acumulado. Saldo credor é aquele decorrente da confrontação mensal entre débitos e créditos, devendo a diferença se devedora ser recolhida aos cofres públicos ou então ser credora, ser transportada para o mês ou período de apuração seguinte. Crédito acumulado é o sucessivo acúmulo mensal de saldo credor.

49 Planejamento Tributário no ICMS 4 - Postergar o faturamento da empresa. (do 30 ou 31 para o dia 1º do mês seguinte). Geralmente, a obrigação tributária do ICMS vence no mês subsequente ao fato gerador. Logo, se for possível postergar o fato gerador para o mês seguinte, a empresa pode ter ganhos na questão do seu fluxo de caixa.

50 Planejamento Tributário no ICMS 5 - DESCONTO INCONDICIONAL Os descontos incondicionais são aquelas parcelas que ensejam a redução no preço de vendas, quando constam na nota fiscal de venda do bem ou da fatura de serviços os quais não dependem de evento posterior à emissão desses documentos. Diferentemente do desconto condicional, o qual estará atrelado a um evento futuro. O desconto incondicional é aquele concedido no ato da venda.

51 Planejamento Tributário no ICMS Esses descontos incondicionais não integram a base de cálculo do ICMS. A título de exemplo, segue a seguinte situação: Quando o valor da mercadoria corresponder a R$ ,00 sendo o desconto incondicional equivalente a R$ ,00, o valor da base de cálculo do ICMS será de ,00 (80.000, ,00).

52 Planejamento Tributário no ICMS 6 - Programa Especial de Parcelamento Estado de São PEP 2017 Quadro Resumo opção Redução da multa Redução dos juros Parcela única 75,00% 60,00% Em 60 parcelas 50,00% 40,00%

53 Planejamento Tributário no ICMS 7 - Nas saídas para o exterior, não há a incidência do ICMS. Mesmo assim, não há a necessidade de se estornar os créditos tomados dos fornecedores.

54 Planejamento Tributário no ICMS 8 - O contencioso fiscal é planejamento tributário, também chamado de planejamento jurídico.

55 Planejamento Tributário no ICMS 9 - A Guerra Fiscal de ICMS 9.1 É uma prática competitiva entre os Estados de uma mesma federação, que buscam atrair empresas de outros territórios para o seu, oferecendo para isso uma série de benefícios e incentivos fiscais de ICMS, como isenções, diferimentos, reduções de alíquotas, de base de cálculo, etc..

56 Planejamento Tributário no ICMS 9 A Guerra Fiscal do ICMS Às vezes é feito de modo unilateral, em violação ao preceito constitucional que determina que tais benefícios devem ser precedidos de deliberações de todos os estados e distrito Federal (art. 155, 2º, XII, g, da CF/88).

57 10 - Programa de Desenvolvimento da Empresa Catarinense (Prodec), do Estado de Santa Catarina: Sua finalidade é conceder incentivo à implantação ou expansão de empreendimentos industriais que vierem produzir e gerar emprego e renda ao estado. O incentivo é a postergação, equivalente a um percentual pré-determinado, sobre o valor do ICMS gerado pelo novo projeto.

58 11 - Desmembrar a empresa optante pelo simples nacional Embora o teto do faturamento anual da empresa enquadrada no simples nacional seja de $ ,00, para efeitos da legislação do ICMS o teto é da ordem de $ ,00. Assim, caso a empresa extrapole este valor, deverá se adequar para a modalidade do regime periódico de apuração do ICMS, aumentado bastante o seu custo tributário.