ICMS: Os problemas e limites da utilização da substituição tributária. João Antônio Almeida Marins

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Rafaela de Almeida Domingues
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1 ICMS: Os problemas e limites da utilização da substituição tributária. João Antônio Almeida Marins

2 A BONIFICAÇÃO NA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS

3 NÚMEROS ICMS/ST ANO ARRECADAÇÃO INTERNA INTERESTADUAL TOTAL , 8 bi 8,4% 6,7% 15,1% , 1 bi 9,5% 9,1% 18,6% , 8 bi 10,7% 12,9% 23,6% ,5 bi 11,3% 13,6% 24,9% ,3 bi 11,2% 15,2% 26,4%

4 É POSSÍVEL BONIFICAR OPERAÇÕES SUBSEQUENTES?

5 CONSTITUIÇÃO FEDERAL Art. 150, 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

6 CONSTITUIÇÃO FEDERAL Art. 155, 2º, XII, b 2º - O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: XII- cabe a lei complementar: b) dispor sobre substituição tributária;

7 LEI COMPLEMENTAR 87/1996 Art. 6º - Lei Estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário.

8 LEI COMPLEMENTAR 87/1996 Art. 8º - A base de cálculo, para fins de substituição tributária, será: II - em relação às operações ou prestações subsequentes, obtida pelo somatório das parcelas seguintes:

9 LEI COMPLEMENTAR 87/1996 a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto tributário ou pelo substituído intermediário; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações subsequentes.

10 LEI COMPLEMENTAR 87/ o Em substituição ao disposto no inciso II do caput, a base de cálculo em relação às operações ou prestações subsequentes poderá ser o preço a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao serviço, à mercadoria ou sua similar, em condições de livre concorrência, adotando-se para sua apuração as regras estabelecidas no 4 o deste artigo.

11 LEI COMPLEMENTAR 87/96 Art. 13 A base de cálculo do imposto é: 1º Integra a base de cálculo do imposto.. II O valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importantes pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condição;

12 Operação Própria INDUSTRIAL Fabricante Importador ATACADISTA Distribuidor VAREJISTA Operações Subseqüentes CONSUMIDOR

13 Base de Cálculo da Substituição Tributária SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR Base de Cálculo Própria

14 Base de Cálculo da Substituição Tributária SUBSTITUTO DISTRIBUIDOR SUBSTITUÍDO FARMÁCIA CONSUMIDOR Base de Cálculo Própria

15 PRODUTO CFOP QTDE VENDA DE MEDICAMENTOS COM BONIFICAÇÃO VLR VARJ TOT VARJ ICMS VARJ VLR SUPERFAT TOT SUPER FAT ICMS DESTAC NF PMC ANVISA PMC BCST ICMS ST P/BCST CORRETA aerodini ,55 573,00 97,41 BONIF 29,03 20, ,26 207,27 amidalin ,39 40,68 6,92 BONIF 11,97 8,38 100,55 17,09 amidalin ,39 40,68 6,92 BONIF 11,97 8,38 100,55 17,09 amidalin ,39 40,68 6,92 BONIF 11,97 8,38 100,55 17,09 amidalin ,39 40,68 6,92 BONIF 11,97 8,38 100,55 17,09 apar pressao ,80 113,80 19,35 BONIF NÃO apar pressao ,00 352,00 59,84 BONIF NÃO bactericin ,94 35,28 6,00 BONIF 12,20 8,54 102,48 17,42 cefalexina ,25 297,00 50,49 BONIF 28,51 19,96 718,45 122,14 cloranfenicol ,83 21,96 3,73 BONIF 5,05 3,54 42,42 7,21 estetoscopio ,65 34,65 5,89 BONIF NÃO furosimida ,97 47,28 8,04 BONIF 5,44 3,81 91,39 15,54 histamin ,65 87,60 14,89 BONIF 9,69 6,78 162,79 27,67 kollangel ,45 26,70 4,54 BONIF 16,36 11,45 68,71 11,68 nasofelin ,65 131,40 22,34 BONIF 9,71 6,80 244,69 41,60 neopiridin ,03 73,08 12,42 BONIF 5,41 3,79 136,33 23,18 ouvidonal ,88 34,56 5,88 BONIF 7,95 5,57 66,78 11,35 prednisona ,13 184,68 31,40 BONIF 14,19 9,93 357,59 60,79 pressotec ,23 846,00 143,82 12, ,00 438,26 18,89 13, ,60 449,58 semiticona ,56 30,72 5,22 BONIF MVA 33,05 2,72 32,70 5,56 sorinan ,59 19,08 3,24 BONIF 6,29 4,40 52,84 8,98 sulfa+tri ,87 23,22 3,95 BONIF 17,82 14,26 85,54 14, ,73 526, ,00 670,47

16 ICMS PRÓPRIO ICMS ST TOTAL 526,10 144,37 670,47 438,26 11,32 449,58-87,84-133,05-220,89

17 BASE DE CÁLCULO PRÓPRIA SÚMULA STJ Os descontos incondicionais [concedidos] nas operações mercantis não se incluem na base de cálculo do ICMS

18 JURISPRUDÊNCIA BC ST RESP /MG - 1ª TURMA Mesmo no regime de apuração de tributos nominado de substituição tributária para frente, as mercadorias entregues aos comerciantes ou atacadistas pela indústria em bonificação não se sujeitam à incidência do ICMS. RESP /MG 1ª TURMA SUBSTITUIÇÃOTRIBUTÁRIA. RECURSO ESPECIAL. ICMS. BASE DE CÁLCULO. VALOR OPERAÇÃOMERCANTIL. INCLUSÃO DE MERCADORIAS DADAS EM BONIFICAÇÃO. DESCONTOS INCONDICIONAIS. IMPOSSIBILIDADE. LC N.º 87/96. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.

19 JURISPRUDÊNCIA BC ST RESP /MG - 2ª TURMA Validade da exigência de destaque do ICMS no regime de substituição tributária pelo substituto tributário nas operações interestaduais RESP /MG 2ª TURMA Inexistindo a garantia de que a bonificação concedida pelo substituto tributário ao substituído não vai ser transferida ao consumidor final, o recolhimento do ICMS sobre o regime de substituição tributária deve ser realizado integralmente.

20 JURISPRUDÊNCIA RESP /SP 1ª Seção - Recurso Repetitivo 1. A matéria controvertida, examinada sob o rito do art. 543-C do Código de Processo Civil, restringe-se tão somente à incidência do ICMS nas operações que envolvem mercadorias dadas em bonificação ou com descontos incondicionais; não envolve incidência de IPI ou operação realizada pela sistemática da substituição tributária. 4. A jurisprude ncia desta Corte Superior e pacifica no sentido de que o valor das mercadorias dadas a titulo de bonificacao nao integra a base de calculo do ICMS.

21 Obrigado pela paciência!

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