Auditoria Fiscal SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

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Vinícius Barateiro Van Der Vinne
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1 Auditoria Fiscal SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

2 ST - considerações iniciais Contribuinte substituto destaca o ICMS de todo o restante da cadeia até consumidor final O substituto deverá calcular o valor do ICMS de ST várias vezes? NÃO! n BC ST é o valor praticado na última ocorrência de fato gerador da cadeia n cada contribuinte que vende para outro na cadeia repassa seus custos e lucros no preço que pratica n os contribuintes REPASSAM os impostos, incluindo o ICMS, para seus compradores, até chegar ao consumidor final, que não pode repassar para ninguém

3 ST - considerações iniciais O ICMS da substituição tributária incide sobre um preço presumido, sim pois não há como saber que preço cada um dos varejistas irão cobrar do consumidor final para vender determinada mercadoria. Há, basicamente quatro formas para se estabelecer a base de cálculo da ST (presumir o preço final da cadeia): preço fixado por órgão público; preço sugerido pelo importador ou fabricante (o primeiro na cadeia); valor praticado pelo substituto quando da venda a varejo; utilização de uma margem de valor agregado.

4 Art. 6º. Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário.

5 Regras gerais para a responsabilidade pela substituição tributária Art. 6º 1º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

6 Exemplo de ST concomitante no RICMS Art O responsável pelo pagamento do imposto devido nas prestações de serviço de transporte de carga realizadas por transportadores não estabelecidos nesta unidade da Federação, na condição de substituto tributário, é o contribuinte deste Estado que a eles tenha entregue as mercadorias para serem transportadas. 1º - A responsabilidade prevista neste artigo fica transferida para o destinatário da mercadoria, nas hipóteses de saídas promovidas por estabelecimento produtor ou microempreendedor individual que destine mercadoria a contribuinte deste Estado, exceto se produtor ou microempreendedor individual. 2º - A substituição tributária prevista neste artigo fica suspensa, por prazo indeterminado, com fundamento na Lei nº 8.820, de 27/01/89, art. 33, 13, "a", nas saídas interestaduais promovidas por estabelecimento produtor ou microempreendedor individual.

7 Art. 6º 2º - A atribuição de responsabilidade dar-se-á em relação a mercadorias, bens ou serviços previstos em lei de cada Estado. Substituição tributária ocorre por mercadoria Art. 7º Para efeito de exigência do imposto por substituição tributária, inclui-se, também, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado. Por exemplo, destino ao ativo permanente

8 Cálculo da ST progressiva Base de cálculo da ST progressiva BC do ICMS próprio Art. 8º A base de cálculo, para fins de substituição tributária, será: I - em relação às operações ou prestações antecedentes ou concomitantes, o valor da operação ou prestação praticado pelo contribuinte substituído; II - em relação às operações ou prestações subseqüentes, obtida pelo somatório das parcelas seguintes: a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto tributário ou pelo substituído intermediário; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações subsequentes.

9 Alínea b Quaisquer valores transferíveis aos destinatários das saídas de mercadorias ou prestações de serviços promovidas pelo substituto n O IPI e o frete, via de regra, entram, bem como todas as outras despesas que serão repassadas aos destinatários n Diferente da BC do próprio: n IPI só entra quando a mercadoria não é destinada para industrialização ou comercialização n frete somente quando efetuado pelo remetente ou, se executado por terceiro, por conta e ordem dele.

10 Nem sempre MVA deve ser usada 2º Tratando-se de mercadoria ou serviço cujo preço final a consumidor, único ou máximo, seja fixado por órgão público competente, a base de cálculo do imposto, para fins de substituição tributária, é o referido preço por ele estabelecido. 3º Existindo preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como base de cálculo este preço. 6º Em substituição ao disposto no inciso II do caput, a base de cálculo em relação às operações ou prestações subsequentes poderá ser o preço a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao serviço, à mercadoria ou sua similar, em condições de livre concorrência, adotando-se para sua apuração as regras estabelecidas no 4º deste artigo.

11 5º O imposto a ser pago por substituição tributária, na hipótese do inciso II do caput, corresponderá à diferença entre o valor resultante da aplicação da alíquota prevista para as operações ou prestações internas do Estado de destino sobre a respectiva base de cálculo e o valor do imposto devido pela operação ou prestação própria do substituto.

12 ICMS = BC X ALÍQUOTA ICMS ST = (BC ST X ALÍQUOTA) ICMS PRÓPRIO Alíquota do ICMS ST: a que seria aplicada pelo contribuinte substituído na operação final O substituto tributário recolhe o ICMS próprio conforme vimos acima. Se ele não deduzir este valor do resultado da aplicação da alíquota sobre a BC ST, estará pagando novamente o mesmo imposto, posto que estaria incluído no valor que seria praticado ao consumidor final. Variações no RICMS e na Lei Básica somente quanto à metodologia para determinar a BC ST

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