ICMS - Brindes Pergunte a CPA. Fernanda Silva

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Jonathan Dias Carlos
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2 ICMS ICMS Aquisição e distribuição de brindes Art. 455 Conceito de brinde ; Art. 456 Procedimento na aquisição do brinde para distribuição; Art. 457 Distribuição por intermédio de outro estabelecimento; Art. 458 Entrega de brindes por conta e ordem de terceiro; 2

3 Conceito de Brinde Considera-se brinde a mercadoria que, não constituindo objeto normal da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuição gratuita a consumidor ou usuário final. (art. 455 do RICMS/SP Decreto /00). IPI Sem Tratamento específico. Observar regras gerais de fato gerador e estabelecimento industrial do RIPI. 3

4 Distribuição de bens a funcionários PORTARIA CAT Nº 154/2008 Procedimento a ser adotado por contribuinte que adquire mercadoria para distribuição a seus empregados (visando atender as suas necessidades básicas de alimentação cesta básica (exceto cesta de natal), vestuário - uniforme, higiene e saúde).

5 Bonificação Muitas empresas fornecem aos seus clientes mercadorias em bonificação, ou seja, em conjunto com a venda o fornecedor entrega ao seu cliente quantia adicional de mercadoria de forma gratuita ( dúzia de treze ). Nos termos da legislação vigente, a base de cálculo é, em geral, o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria, bem como incluemse na base de cálculo os seguros, os juros e as demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, os descontos concedidos sob condição e o valor de mercadorias dadas em bonificações, conforme o RICMS-SP/2000, art. 37, 1º item 1. Em relação ao IPI, as mercadorias dadas em bonificação serão normalmente tributadas. 5

6 Doação Conceito: Saída a titulo gratuito de bens objeto de comercialização ou industrialização do remetente. Ocorre o fato gerador do imposto na saída de mercadoria, a qualquer título, de estabelecimento de contribuinte (comercial ou industrial), ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. É irrelevante, para caracterização do fato gerador, a natureza jurídica de que resulte a saída da mercadoria (se a título de doação, empréstimo, locação), ressalvadas aquelas a que a legislação atribui tratamento fiscal específico como, por exemplo, saídas a título de locação ou empréstimo de bens do Ativo Fixo, para as quais existe no RICMS dispositivo expresso que dispõe sobre a nãoincidência do imposto. Assim, as saídas de mercadorias a título de doação devem ser normalmente tributadas pelo ICMS, ressalvadas as hipóteses de isenção constantes no Anexo I do RICMS/SP. 6

7 Amostra grátis Saída interna ou interestadual, a título de distribuição gratuita, de amostras de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para dar a conhecer a natureza, espécie e qualidade da mercadoria (Convênio ICMS-29/90) (Art. 3º,Anexo I do RICMS/SP. Para efeito da isenção prevista neste artigo, será considerada amostra gratuita a que: 1 - relativamente a medicamento contiver a) quantidade suficiente para o tratamento de um paciente, tratandose de antibióticos; b) 100% (cem por cento) da quantidade de peso, volume líquido ou unidades farmacotécnicas da apresentação registrada na Agência Nacional de Vigilância Sanitária - ANVISA e comercializada pela empresa, tratando-se de anticoncepcionais; c) no mínimo, 50% (cinqüenta por cento) da quantidade total de peso, volume líquido ou unidades farmacotécnicas da apresentação registrada na ANVISA e comercializada pela empresa, nos demais casos. d) na embalagem, as expressões AMOSTRA GRÁTIS e VENDA PROIBIDA de forma clara e não removível; e) o número de registro com treze dígitos correspondentes à embalagem original, registrada e comercializada, da qual se fez a amostra; f) no rótulo e no envoltório, as demais indicações de caráter geral ou especial exigidas ou estabelecidas pelo órgão competente do Ministério da Saúde. 2 - relativamente aos demais produtos: a) contiver a indicação, em caracteres bem visíveis, da expressão "Distribuição Gratuita"; b) consistir em quantidade não excedente a 20% (vinte por cento) do conteúdo ou do número de unidades da menor embalagem de apresentação comercial do mesmo produto, para venda a consumidor. 7

8 Inclusão do IPI na base de cálculo Na emissão da nota fiscal de venda pelo fornecedor, o valor do IPI, se incidente na operação, não deverá ser incluído na base de cálculo, uma vez que a mercadoria será objeto de nova saída a ser promovida pelo adquirente, que deverá emitir a nota fiscal de saída simbólica, incluindo o valor do IPI na base de cálculo. 8

9 Brindes Doação Bonificação - Amostra Grátis 9

Distribuição de brindes art. 456 Fornecedor Venda de mercadoria CFOP normal (5.101/ 5.

949 c/ crédito Distribuidor No ato da entrada da mercadoria Consumidor final Entrega do

10 Distribuição de brindes art. 456 Fornecedor Venda de mercadoria CFOP normal (5.101/ etc) c/ ICMS e c/ IPI LRE CFOP c/ crédito Distribuidor No ato da entrada da mercadoria Consumidor final Entrega do brinde (se houver) NF de remessa CFOP s/ ICMS LRS Doc. Fiscal e Obs NF CFOP c/ ICMS e o valor do IPI deve ser incluído da B/C LRS c/ débito do ICMS 10

Distribuição de brindes por outro estabelecimento artigo 457 Fornecedor Venda de mercadoria CFOP comum (5.101 /5.102 etc) c/ ICMS e c/ IPI Adquirente LRE CFOP 1.

11 Distribuição de brindes por outro estabelecimento artigo 457 Fornecedor Venda de mercadoria CFOP comum (5.101 /5.102 etc) c/ ICMS e c/ IPI Adquirente LRE CFOP c/ crédito Consumidor final Entrega de brindes (se houver) CFOP s/ ICMS LRS Doc. Fiscal e Obs No ato da entrada da mercadoria NF CFOP c/ ICMS LRS CFOP c/ débito Distribuidor NF de Remessa CFOP c/ ICMS e o valor do IPI deve ser incluído na B/C LRE CFOP c/ crédito 11

Distribuição de brindes por outro estabelecimento artigo 457 - Continuação Fornecedor Venda de mercadoria CFOP 5.101 / 5.102 c/ ICMS e c/ IPI Adquirente LRE CFOP 1.

12 Distribuição de brindes por outro estabelecimento artigo Continuação Fornecedor Venda de mercadoria CFOP / c/ ICMS e c/ IPI Adquirente LRE CFOP c/ crédito Consumidor final Entrega de brindes NF de remessa CFOP s/ ICMS LRS Doc. Fiscal e Obs NF CFOP c/ ICMS e o valor do IPI deve ser incluído na B/C Emitida no final do dia nos termos do artigo 457 do RICMS em relação às entregas efetuadas por ele a consumidor final 12

13 Entrega por conta e ordem de terceiros art. 458 Fornecedor Venda de mercadoria CFOP comum (5.101 / etc) c/ ICMS e c/ IPI Brinde ou Presente a ser entregue a..., à..., nº..., pela NF nº..., série..., desta data. Comprador LRE CFOP c/ crédito Destinatário Entrega de brinde NF de remessa CFOP s/ ICMS Dispensada a anotação de valor LRS campo Obs na mesma linha correspondente a NF de venda Na data da escrituração da NF de compra NF CFOP c/ ICMS e o valor do IPI deve ser incluído da B/C LRS CFOP c/ débito 13

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