Orientações Consultoria de Segmentos Consignação Mercantil

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1 14/10/2016

2 Sumário 1 Questão Normas Apresentadas pelo Cliente Conteúdo Análise da Consultoria Conteúdo Lei No , De 10 De Janeiro De RICMS SP Decreto Nº 7.212, De 15 De Junho De Conclusão EFD ICMS/IPI Informações Complementares Referencias Histórico de Alterações

3 1 Questão A empresa, uma editora de publicações colecionáveis, necessita auxílio para a correta geração das notas fiscais referentes a, no Estado de São Paulo, local onde está situado a matriz de seus estabelecimentos. 2 Normas Apresentadas pelo Cliente Embasando o seu entendimento sobre a questão, o cliente nos apresentou para análise o RICMS de SP, no seguinte trecho: Decreto /00 do RICMS/SP Artigo Na saída de mercadoria a título de consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula primeira): I - o consignante emitirá Nota Fiscal contendo, além dos demais requisitos: a) natureza da operação: "Remessa em Consignação"; b) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; II - o consignatário registrará a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. NOTA - V. DECISÃO NORMATIVA CAT-02/06, de (DOE ). ICMS - Incidência - Venda de veículos novos e usados por parte de empresas locadoras de veículos-considerações. Artigo Havendo reajuste do preço contratado por ocasião da remessa em consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula segunda): I - o consignante emitirá Nota Fiscal complementar, contendo, além dos demais requisitos: a) natureza da operação: "Reajuste de Preço de Mercadoria em Consignação"; b) base de cálculo: o valor do reajuste; c) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; d) a indicação dos dados da Nota Fiscal prevista no artigo anterior, com a expressão "Reajuste de Preço de Mercadoria em Consignação - NF nº..., de.../.../..."; II - o consignatário registrará a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. Artigo Na venda da mercadoria recebida a título de consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula terceira): I - o consignatário deverá (Ajuste SINIEF-2/93, cláusula terceira, com alteração do Ajuste SINIEF-9/08): (Redação dada ao inciso pelo Decreto , de ; DOE ; Efeitos desde ) a) emitir Nota Fiscal relativa à venda da mercadoria contendo, além dos demais requisitos, no campo natureza da operação, a expressão Venda de Mercadoria Recebida em Consignação e, no campo do CFOP, o código ou 6.115, conforme o caso; 3

4 b) emitir Nota Fiscal relativa à devolução simbólica da mercadoria contendo, além dos demais requisitos, no campo natureza da operação, a expressão Devolução simbólica de mercadoria recebida em consignação, no campo do CFOP, o código ou 6.919, conforme o caso, e, no campo Informações Complementares, a expressão Nota fiscal emitida em função de venda de mercadoria recebida em consignação pela NF nº..., de.../.../...; c) registrar a Nota Fiscal de que trata o inciso II, no livro Registro de Entradas, apenas nas colunas Documento Fiscal e Observações, apondo nesta a expressão Compra em Consignação - NF nº... de.../.../... ; I - o consignatário deverá: a) emitir Nota Fiscal contendo, além dos demais requisitos, como natureza da operação, a expressão "Venda de Mercadoria Recebida em Consignação"; b) registrar a Nota Fiscal de que trata o inciso seguinte, no livro Registro de Entradas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observações", apondo nesta a expressão 2.1 Conteúdo Como forma de demonstrar o seu entendimento sobre a questão, o cliente nos detalhou o procedimento adotado por eles da seguinte forma: 1. Emite um NF de 100 unidades de um determinado produto que custa R$ 100,00 para o seu cliente com esta configuração: CFOP 5917 VLR_CONT 1000 BASE_ICMS 1000 ISENTAS_ICMS 0 OUTROS_ICMS 0 2. Após um dado período, o cliente que comprou estas 100 unidades desta mercadoria, devolve 30, pois só conseguiu vender apenas 70 e não deseja mais comercializa-las. Então emite uma NF com esta configuração devolvendo estas 30 unidades: CFOP 5919 VLR_CONT 300 BASE_ICMS 0 4

5 ISENTAS_ICMS 0 OUTROS_ICMS Então, quando essas 30 unidades da mercadoria são retornadas, o cliente da Totvs, em questão, emite uma nota de entrada dessas 30 unidades para atualizar o seu estoque e uma NF de saída para zerar o valor contábil e base de cálculo desta operação, com a seguinte configuração: CFOP 5113/5114 VLR_CONT 0 BASE_ICMS 0 ISENTAS_ICMS 0 OUTROS_ICMS Sequencialmente, para gerar PiS e COFINS desta operação, ele emite uma quarta NF com a seguinte configuração: CFOP 5918 VLR_CONT 700 BASE_ICMS 700 ISENTAS_ICMS 0 OUTROS_ICMS 0 5. Ocorre que, toda essa operação acaba zerando o valor contábil das mercadorias que retornam, o que impacta diretamente na apuração de rateio dos créditos de PIS e COFINS, haja visto que o cliente opera no regime misto (Cumulativo e Não Cumulativo). Ou seja, os valores da base de cálculo de PIS e COFINS ficam maiores do que o valor contábil, como verificase na evidência abaixo: 5

6 3 Análise da Consultoria Para podermos analisar a questão, é necessário conceituar a consignação: A operação de consignação industrial é caracterizada pela remessa de produtos com a finalidade de integração ou consumo em processo industrial, cujo faturamento é processado por ocasião da utilização desses produtos pelo estabelecimento industrial destinatário. A operação de consinação mercantil é aquela caracterizada pela operação entre duas empresas em que a primeira, chamada consignante, fornece mercadoria a outra, chamada consignatário, para que seja vendida por ele, com prazo determinado ou não e que o mesmo não pague pela mercadoria, ou receba qualquer vantagem. 3.1 Conteúdo No Estado de São Paulo, as regras para a consignação mercantil advém do código civil (ordenamento geral), recepcionadas pelas unidades federativas através de seus regulamentos de ICMS e IPI. 6

7 3.2 Lei No , De 10 De Janeiro De CAPÍTULO III Do Contrato Estimatório Art Pelo contrato estimatório, o consignante entrega bens móveis ao consignatário, que fica autorizado a vendê-los, pagando àquele o preço ajustado, salvo se preferir, no prazo estabelecido, restituir-lhe a coisa consignada. Art O consignatário não se exonera da obrigação de pagar o preço, se a restituição da coisa, em sua integridade, se tornar impossível, ainda que por fato a ele não imputável. Art A coisa consignada não pode ser objeto de penhora ou seqüestro pelos credores do consignatário, enquanto não pago integralmente o preço. Art O consignante não pode dispor da coisa antes de lhe ser restituída ou de lhe ser comunicada a restituição. 3.3 RICMS SP CAPÍTULO XI - DAS OPERAÇÕES EM CONSIGNAÇÃO SEÇÃO I - DA CONSIGNAÇÃO MERCANTIL Artigo Na saída de mercadoria a título de consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula primeira): I - o consignante emitirá Nota Fiscal contendo, além dos demais requisitos: a) natureza da operação: "Remessa em Consignação"; b) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; II - o consignatário registrará a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto, quando permitido. Artigo Havendo reajuste do preço contratado por ocasião da remessa em consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula segunda): I - o consignante emitirá Nota Fiscal complementar, contendo, além dos demais requisitos: a) natureza da operação: "Reajuste de Preço de Mercadoria em Consignação"; b) base de cálculo: o valor do reajuste; c) destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; 7

8 d) a indicação dos dados da Nota Fiscal prevista no artigo anterior, com a expressão "Reajuste de Preço de Mercadoria em Consignação - NF nº..., de.../.../..."; II - o consignatário registrará a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto, quando permitido. Artigo Na venda da mercadoria recebida a título de consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula terceira): I - o consignatário deverá (Ajuste SINIEF-2/93, cláusula terceira, com alteração do Ajuste SINIEF-9/08): (Redação dada ao inciso pelo Decreto , de ; DOE ; Efeitos desde ) a) emitir Nota Fiscal relativa à venda da mercadoria contendo, além dos demais requisitos, no campo natureza da operação, a expressão Venda de Mercadoria Recebida em Consignação e, no campo do CFOP, o código ou 6.115, conforme o caso; b) emitir Nota Fiscal relativa à devolução simbólica da mercadoria contendo, além dos demais requisitos, no campo natureza da operação, a expressão Devolução simbólica de mercadoria recebida em consignação, no campo do CFOP, o código ou 6.919, conforme o caso, e, no campo Informações Complementares, a expressão Nota fiscal emitida em função de venda de mercadoria recebida em consignação pela NF nº..., de.../.../...; c) registrar a Nota Fiscal de que trata o inciso II, no livro Registro de Entradas, apenas nas colunas Documento Fiscal e Observações, apondo nesta a expressão Compra em Consignação - NF nº... de.../.../... ; II - o consignante emitirá Nota Fiscal, sem destaque dos valores do ICMS e do IPI, contendo, além dos demais requisitos: a) natureza da operação: "Venda"; b) valor da operação: o valor correspondente ao preço da mercadoria efetivamente vendida, neste incluído, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste do preço; c) a expressão "Simples Faturamento de Mercadoria em Consignação - NF nº..., de.../.../... (e, se for o caso) Reajuste de Preço - NF nº..., de.../.../...". Parágrafo único - O consignante registrará a Nota Fiscal prevista no inciso II, no livro Registro de Saídas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observações", apondo nesta a expressão "Venda em Consignação - NF nº..., de.../.../...". Artigo Na devolução de mercadoria recebida em consignação mercantil (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Ajuste SINIEF-2/93, cláusula quarta): I - o consignatário emitirá Nota Fiscal contendo, além dos demais requisitos: a) natureza da operação: "Devolução de Mercadoria Recebida em Consignação"; b) base de cálculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago o imposto; 8

9 c) destaque do ICMS e indicação do IPI nos valores debitados, por ocasião da remessa em consignação; d) a expressão "Devolução (Parcial ou Total) de Mercadoria em Consignação - NF nº..., de.../.../..."; II - o consignante registrará a Nota Fiscal, no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto, quando permitido. Artigo As disposições desta seção não se aplicam às mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária (Ajuste SINIEF-2/93, cláusula quinta). 3.4 Decreto Nº 7.212, De 15 De Junho De Seção II Da Base de Cálculo Art Salvo disposição em contrário deste Regulamento, constitui valor tributável: I - dos produtos de procedência estrangeira: a) o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis e b) o valor total da operação de que decorrer a saída do estabelecimento equiparado a industrial ou II - dos produtos nacionais, o valor total da operação de que decorrer a saída do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. 1 o O valor da operação referido na alínea b do inciso I e no inciso II compreende o preço do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessórias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatário. 2 o Será também considerado como cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao comprador ou destinatário, para efeitos do disposto no 1 o, o valor do frete, quando o transporte for realizado ou cobrado por firma controladora ou controlada - coligadas - e ou interligada - do estabelecimento contribuinte ou por firma com a qual este tenha relação de interdependência, mesmo quando o frete seja subcontratado 3 o. Não podem ser deduzidos do valor da operação os descontos, diferenças ou abatimentos, concedidos a qualquer título, ainda que incondicionalmente. 4 o Nas saídas de produtos a título de consignação mercantil, o valor da operação referido na alínea b do inciso I e no inciso II do caput, será o preço de venda do consignatário, estabelecido pelo consignante. 9

10 5 o Poderão ser excluídos da base de cálculo do imposto os valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veículos classificados nas Posições e da TIPI, por conta e ordem dos concessionários de que trata a Lei n o 6.729, de 28 de novembro de 1979, a estes devidos pela intermediação ou entrega dos veículos, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concessão 6 o Os valores referidos no 5 o não poderão exceder a nove por cento do valor total da operação Subseção V Das Operações de Art Nas saídas de produtos de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, a título de consignação mercantil: I - o consignante emitirá nota fiscal com destaque do imposto, se devido, indicando como natureza da operação: Remessa em Consignação ; e II - o consignatário escriturará a nota fiscal no livro Registro de Entradas. Art Havendo reajuste do preço contratado por ocasião da remessa em consignação mercantil: I - o consignante emitirá nota fiscal complementar, com destaque do imposto, indicando: a) a natureza da operação: Reajuste de Preço do Produto em Consignação - NF n o..., de.../.../... ; e b) o valor do reajuste; e II - o consignatário escriturará a nota fiscal no livro Registro de Entradas. Art Quando da venda do produto remetido a título de consignação mercantil: I - o consignante emitirá nota fiscal sem destaque do imposto, indicando: a) a natureza da operação: Venda ; b) o valor da operação, que será aquele correspondente ao preço do produto efetivamente vendido, neste incluído, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste do preço; e c) a expressão Simples Faturamento de Mercadoria em Consignação - NF n o..., de.../.../... (e, se for o caso) Reajuste de Preço - NF n o..., de.../.../... ; e II - o consignatário deverá: a) emitir nota fiscal indicando como natureza da operação: Venda de Mercadoria Recebida em Consignação ; 10

11 b) emitir nota fiscal indicando, além dos demais requisitos exigidos: 1. como natureza da operação, a expressão Devolução simbólica de mercadoria recebida em consignação ; e 2. no campo Informações Complementares, a expressão Nota fiscal emitida em função de venda de mercadoria recebida em consignação pela NF n o..., de.../.../... ; e c) escriturar a nota fiscal de que trata o inciso I no livro Registro de Entradas, apenas nas colunas Documento Fiscal e Observações, indicando nesta a expressão Compra em Consignação - NF n o..., de.../.../.... Parágrafo único. O consignante escriturará a nota fiscal a que se refere o inciso I, no livro Registro de Saídas, apenas nas colunas Documento Fiscal e Observações, indicando nesta a expressão Venda em Consignação - NF n o..., de.../.../.... Art Na devolução de produto remetido em consignação mercantil: I - o consignatário emitirá nota fiscal indicando: a) a natureza da operação: Devolução de Produto Recebido em Consignação ; b) o valor do produto efetivamente devolvido, sobre o qual foi pago o imposto; c) o valor do imposto, destacado por ocasião da remessa em consignação; e d) a expressão: Devolução (Parcial ou Total, conforme o caso) de Produto em Consignação - NF n o..., de.../.../... ; e II - o consignante escriturará a nota fiscal, no livro Registro de Entradas, creditandose do valor do imposto de acordo com os arts. 231 e Conclusão Conforme o disposto nas normas estudadas acima, entendemos que todos os documentos emitidos pelo consignatário ou pelo consignante deverão ser preenchidos com todos os requisitos necessários de uma nota fiscal, ou seja, deverão não só conter os campos próprios destinados ao valor da mercadoria, valor da operação e tributos incidentes, como também o valor contábil devidamente preenchido. É o que determina o Regulamento de ICMS do Estado de SP e também o Regulamento de IPI, quando diz... além dos demais requisitos. Estes demais requisitos estão elecandos no RICMS SP na seção II - dos documentos fiscais relativos a operações com mercadorias, subseção I - da nota fiscal 11

12 Abaixo, de modo estruturado, o que cada uma das pessoas relacionadas na operação de consignação mercantil deverão emitir e posteriormente, escriturar: O consignante emitirá nota fiscal contendo, além dos demais requisitos exigidos: a. natureza da operação: "Remessa em consignação"; b. destaque do ICMS e do IPI, quando devidos. O consignatário lançará a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. Havendo reajuste do preço contratado por ocasião da remessa em consignação mercantil: O consignante emitirá nota fiscal complementar contendo, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a. natureza da operação: Reajuste de preço de mercadoria em consignação; b. base de cálculo: o valor do reajuste; c. destaque do ICMS e do IPI, quando devidos; d. a expressão "Reajuste de preço de mercadoria em consignação - NF nº (...), de (...)/(...)/"; II - o consignatário lançará a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. O consignatário lançará a nota fiscal no Livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto, quando permitido. Na venda da mercadoria remetida a título de consignação mercantil: O consignatário deverá: a. emitir nota fiscal contendo, além dos demais requisitos exigidos, como natureza da operação, a expressão "Venda de mercadoria recebida em consignação"; b. registrar a nota fiscal de que trata o item seguinte, no Livro Registro de Entradas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observações", indicando nesta a expressão "Compra em consignação - NF nº (...)de (...)/(...)/(...)"; 12

13 c. registrar a Nota fiscal de que trata o item II, no Livro Registro de Entradas, apenas nas colunas " Documento fiscal" e "Observações", indicando nesta a expressão "Compra em consignação - NF nº..., de.../.../... O consignante emitirá nota fiscal, sem destaque do ICMS e do IPI, contendo, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a. natureza da operação: Venda; b. valor da operação: o valor correspondente ao preço da mercadoria efetivamente vendida, neste incluído, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste do preço; c. a expressão "Simples faturamento de mercadoria em consignação - NF nº (...),de (...)/(...)/(...) (e, se for o caso) reajuste de preço - NF nº (...), de.../(...)/(...)". O consignante lançará a nota fiscal a que se refere o item II, no Livro Registro de Saídas, apenas nas colunas "Documento Fiscal", "Observações", indicando nesta a expressão "Venda em consignação - NF nº (...), de (...)/(...)/(...)". Na devolução de mercadoria remetida em consignação mercantil: O consignatário emitirá nota fiscal contendo, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a. natureza da operação: Devolução de mercadoria recebida em consignação; b. base de cálculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago o imposto; c. destaque do ICMS e indicação do IPI nos valores debitados, por ocasião da remessa em consignação; d. a expressão "Devolução (parcial ou total, conforme o caso) de mercadoria em consignação - NF nº (...), de (...)/(...)/(...)". O consignante lançará a nota fiscal, no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do imposto. 4.1 EFD ICMS/IPI O consignante deverá escriturar a nota fiscal no livro de Registro de Saídas, nas colunas "Documento Fiscal" e Operações com Débito do ICMS, caso o imposto esteja destacado em campos próprios no documento fiscal, conforme o artigo 215, 3, do RICMS/SP. 13

14 Já no lançamento da Escrituração Fiscal Digital (EFD) a nota fiscal deverá ser informada nos Registros C100 (dados do documento fiscal) e C190 (analítico do documento fiscal), com o preenchimento dos campos relativos ao ICMS e à base de cálculo do referido imposto, desde que estes valores estejam destacados na nota fiscal. Destaca-se que é dispensado o preenchimento do Registro C170 (itens do documento fiscal) para as Notas Fiscais Eletrônicas (NFe), quando da emissão própria do contribuinte. O consignatário efetuará o lançamento da nota fiscal no livro Registro de Entradas, creditando-se do valor do ICMS, quando permitido, conforme dispõe o artigo 465, inciso II, do RICMS/SP. Já em relação à escrituração na EFD o consignatário deverá efetuar o lançamento da nota fiscal emitida pelo consignante com o preenchimento dos Registros C100 (dados do documento fiscal), Registro C170 (itens do documento fiscal), bem como o Registro C190 (analítico do documento fiscal), sendo que os campos referentes à base de cálculo do ICMS e ao valor do ICMS somente serão preenchidos em caso de o contribuinte consignatário ter direito à apropriação do crédito do ICMS. As operação de consignação mercantil estão previstas no RICMS do Estado e por este motivo são tratadas como norma geral devendo todos os documentos devem ser escriturados como situação regular. 5 Informações Complementares Não há informações pertinentes as linhas de produto, sob o ponto de vista da manutenção ou inovação do sistema, a não ser que o mesmo não seja capaz de escriturar ou emitir as notas de acordo com os requisitos dispostos nas normas analisadas. 14

15 6 Referencias Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado LFA 14/10/ TWDRTU LSB 18/05/ Informações da EFD ICMS IPI