Parecer Consultoria Tributária Segmentos Venda a Ordem x Industrialização com fornecimento de material por terceiro - SP

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1 material por terceiro - SP 21/01/2015

2 Título do documento Sumário 1 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Legislação Manual de Orientação ao Contribuinte Consulta IOB Consulta SEFAZ SP Conclusão Informações Complementares Referencias Histórico de alterações

3 1. Questão Nesse parecer abordaremos a venda a ordem prevista no artigo 129 e a industrialização com fornecimento de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promover a sua entrega diretamente ao estabelecimento responsável pela industrialização previsto no artigo 406, ambos do Regulamento de ICMS do Estado de São Paulo. 2. Normas apresentadas pelo cliente O sistema da linha de produto Datasul sofreu uma alteração a fim de adequá-lo ao artigo 129 Venda a Ordem, entretanto esta alteração afetou a operação prevista no artigo 406 industrialização de produto com fornecimento de material por terceiros. Nesse caso o cliente está questionando a industrialização de produto com fornecimento de material por terceiros e nos enviou o embasamento abaixo: Artigo Quando um estabelecimento mandar industrializar mercadoria, com fornecimento de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promover a sua entrega diretamente ao estabelecimento industrializador, observar-se-á o seguinte (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Convênio SINIEF de , art. 42): I - o estabelecimento fornecedor deverá: a) emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, na qual, além dos demais requisitos, constarão o nome do titular, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do estabelecimento em que os produtos serão entregues, bem como a circunstância de que se destinam a industrialização; b) efetuar, nessa Nota Fiscal, o destaque do valor do imposto, se devido; c) emitir Nota Fiscal, sem destaque do valor do imposto, para acompanhar o transporte da mercadoria para o estabelecimento industrializador, na qual constarão, além dos demais requisitos, o número, a série, a data da emissão da Nota Fiscal referida na alínea "a", o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do adquirente, por cuja conta e ordem a mercadoria será industrializada; II - o estabelecimento autor da encomenda deverá, ressalvado o disposto no parágrafo único: a) emitir Nota Fiscal relativa à remessa simbólica em nome do estabelecimento industrializador, sem destaque do valor do imposto, mencionando, além dos demais requisitos, o número, a série e data do documento fiscal emitido nos termos da alínea "a" do inciso anterior; b) remeter a Nota Fiscal ao estabelecimento industrializador, que deverá anexá-la à Nota Fiscal emitida nos termos da alínea "c" do inciso anterior e efetuar anotações pertinentes na coluna "Observações", na linha correspondente ao lançamento no livro Registro de Entradas; III - o estabelecimento industrializador deverá: a) emitir Nota Fiscal na saída do produto industrializado com destino ao adquirente, autor da encomenda, na qual, além dos demais requisitos, constarão o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do fornecedor, o número, a série, quando adotada, e a data da emissão da Nota Fiscal referida na alínea "c" do inciso I, bem como o valor da mercadoria recebida para industrialização, o valor das mercadorias empregadas e o total cobrado do autor da encomenda; b) efetuar, na Nota Fiscal que emitir, o destaque do valor do imposto sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, ressalvada a aplicação do disposto no artigo 403. Parágrafo único - O estabelecimento fornecedor fica dispensado da emissão da Nota Fiscal de que trata a alínea "c" do inciso I, desde que: 1 - a saída das mercadorias com destino ao estabelecimento industrializador seja acompanhada da Nota Fiscal prevista na alínea "a" do inciso II; 3

4 Título do documento 2 - indique, no corpo da Nota Fiscal aludida no item anterior, a data da efetiva saída das mercadorias com destino ao industrializador; 3 - observe na Nota Fiscal a que se refere a alínea "a" do inciso I, a circunstância de que a remessa da mercadoria ao industrializador foi efetuada com a Nota Fiscal prevista na alínea "a" do inciso II, mencionando-se, ainda, os seus dados identificativos. 3. Análise da Legislação Os dois artigos 129 e 406 do RICMS - Regulamento de ICMS do Estado de São Paulo - não tratam a mesma operação, enquanto o artigo 129 trata a operação de venda a ordem, o artigo 406 trata a industrialização com fornecimento de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promover a sua entrega diretamente ao estabelecimento responsável pela industrialização, que na posição do fornecedor é venda a ordem porém dentro do processo de industrialização. A operação de venda a ordem é utilizada quando a venda é efetuada para uma empresa, entretanto a mercadoria será entregue em outra empresa por conta e ordem da empresa que efetuou a venda, já na remessa para industrialização ocorre a industrialização com o fornecimento de material por um terceiro, a qual a entrega do material é efetuada diretamente no estabelecimento industrializador, caracterizando uma venda a ordem porém dentro do processo de industrialização que no regulamento de ICMS de SP possui um procedimento diferente da venda a ordem propriamente dita. O material fornecido poderá ser: matéria prima, produto intermediário ou material de embalagem. Apesar de ambas as operações envolverem operações triangulares, há distinções entre os procedimentos adotados em cada operação. Abaixo a previsão legal para Venda a Ordem prevista no artigo 129 do RICMS: Artigo Nas vendas à ordem ou para entrega futura, poderá ser emitida Nota Fiscal com indicação de que se destina a simples faturamento, vedado o destaque do valor do imposto (Lei 6.374/89, arts. arts. 32, III, e 67, 1º, e Convênio de SINIEF, art. 40, na redação do Ajuste SINIEF-1/87). (Redação dada ao art. 129 pelo inciso II do art. 1º do Decreto de ; DOE ; efeitos a partir de 1º-02-04) 1º - Na venda para entrega futura, o uso da faculdade prevista neste artigo condiciona-se à emissão, por ocasião da saída global ou parcial da mercadoria, de Nota Fiscal que, além dos demais requisitos, conterá: 1 - o valor da operação ou, se tiver ocorrido reajuste contratual do preço da mercadoria, este preço, se lhe for superior; 2 - o destaque do valor do imposto; 3 - como natureza da operação, a expressão "Remessa - Entrega Futura"; 4 - o número de ordem, a série e a data da emissão da Nota Fiscal relativa ao simples faturamento. 2º - No caso de venda à ordem, por ocasião da entrega, global ou parcial, da mercadoria a terceiro, deverá ser emitida Nota Fiscal: 1 - pelo adquirente original em favor do destinatário, com destaque do valor do imposto, quando devido, consignando-se, sem prejuízo dos demais requisitos, o nome do titular, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que irá promover a remessa; 2 - pelo vendedor remetente: a) em favor do destinatário, para acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do valor do imposto, na qual, além dos demais requisitos, constarão: como natureza da operação, a expressão "Remessa por Ordem 4

5 de Terceiro", o número de ordem, a série e a data da emissão da Nota Fiscal de que trata o item anterior, bem como o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do seu emitente; b) em favor do adquirente original, com destaque do valor do imposto, quando devido, na qual, além dos demais requisitos, constarão: como natureza da operação, a expressão "Remessa Simbólica - Venda à Ordem", o número de ordem, a série e a data da emissão da Nota Fiscal prevista na alínea anterior, bem como o número de ordem, a série, a data da emissão e o valor da operação, constantes na Nota Fiscal relativa ao simples faturamento. 3º - Na escrituração dos documentos previstos neste artigo, pelo emitente, no livro Registro de Saídas e, pelo destinatário, no livro Registro de Entradas, utilizar-se-ão, em relação à Nota Fiscal emitida nos termos: 1 - do "caput", para simples faturamento, as colunas relativas a "Documento Fiscal" e "Observações", apondose nesta a expressão "Simples Faturamento"; 2 - do item 1 do 2º, as colunas próprias; 3 - do 1º e da alínea "b" do item 2 do 2º, para entrega efetiva da mercadoria, no primeiro caso, e simbólica, no segundo, as colunas próprias, anotando-se na de "Observações" os dados identificativos do documento fiscal emitido para efeito de faturamento; 4 - da alínea "a" do item 2 do 2º, para remessa da mercadoria, as colunas relativas a "Documento Fiscal" e "Observações", anotando-se nesta os dados identificativos do documento fiscal emitido para efeito de remessa simbólica, referido no item anterior. (NR)"; Abaixo a previsão legal para a industrialização com fornecimento de material por terceiros, prevista no artigo 406 do RICMS: Artigo Quando um estabelecimento mandar industrializar mercadoria, com fornecimento de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promover a sua entrega diretamente ao estabelecimento industrializador, observar-se-á o seguinte (Lei 6.374/89, art. 67, 1º, e Convênio SINIEF de , art. 42): I - o estabelecimento fornecedor deverá: a) emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, na qual, além dos demais requisitos, constarão o nome do titular, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do estabelecimento em que os produtos serão entregues, bem como a circunstância de que se destinam a industrialização; b) efetuar, nessa Nota Fiscal, o destaque do valor do imposto, se devido; c) emitir Nota Fiscal, sem destaque do valor do imposto, para acompanhar o transporte da mercadoria para o estabelecimento industrializador, na qual constarão, além dos demais requisitos, o número, a série, a data da emissão da Nota Fiscal referida na alínea "a", o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do adquirente, por cuja conta e ordem a mercadoria será industrializada; II - o estabelecimento autor da encomenda deverá, ressalvado o disposto no parágrafo único: a) emitir Nota Fiscal relativa à remessa simbólica em nome do estabelecimento industrializador, sem destaque do valor do imposto, mencionando, além dos demais requisitos, o número, a série e data do documento fiscal emitido nos termos da alínea "a" do inciso anterior; b) remeter a Nota Fiscal ao estabelecimento industrializador, que deverá anexá-la à Nota Fiscal emitida nos termos da alínea "c" do inciso anterior e efetuar anotações pertinentes na coluna "Observações", na linha correspondente ao lançamento no livro Registro de Entradas; III - o estabelecimento industrializador deverá: a) emitir Nota Fiscal na saída do produto industrializado com destino ao adquirente, autor da encomenda, na qual, além dos demais requisitos, constarão o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do fornecedor, o número, a série, quando adotada, e a data da emissão da Nota Fiscal referida na alínea "c" do inciso I, bem como o valor da mercadoria recebida para industrialização, o valor das mercadorias empregadas e o total cobrado do autor da encomenda; 5

6 Título do documento b) efetuar, na Nota Fiscal que emitir, o destaque do valor do imposto sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, ressalvada a aplicação do disposto no artigo 403. Parágrafo único - O estabelecimento fornecedor fica dispensado da emissão da Nota Fiscal de que trata a alínea "c" do inciso I, desde que: 1 - a saída das mercadorias com destino ao estabelecimento industrializador seja acompanhada da Nota Fiscal prevista na alínea "a" do inciso II; 2 - indique, no corpo da Nota Fiscal aludida no item anterior, a data da efetiva saída das mercadorias com destino ao industrializador; 3 - observe na Nota Fiscal a que se refere a alínea "a" do inciso I, a circunstância de que a remessa da mercadoria ao industrializador foi efetuada com a Nota Fiscal prevista na alínea "a" do inciso II, mencionando-se, ainda, os seus dados identificativos. Avaliamos as operações segue abaixo os procedimentos a serem adotados para cada operação conforme orienta o RICMS do Estado de São Paulo: Venda a Ordem conforme previsto no artigo 129 do RICMS. Fonte: IOB 1. Pelo Adquirente Originário 1.1 Emitir nota fiscal para o destinatário da mercadoria, destacando o imposto quando devido e informando em informações complementares os dados abaixo: do Estabelecimento que irá promover a remessa (Estabelecimento Fornecedor): a) Nome do Titular do Estabelecimento fornecedor; b) Endereço do Estabelecimento fornecedor; c) Número da Inscrição Estadual e do CNPJ do Estabelecimento fornecedor. 2. Pelo Vendedor (Fornecedor) 2.1 Emitir nota fiscal para o destinatário da mercadoria com o objetivo de acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do ICMS com as seguintes informações: a) Natureza de operação com a expressão: Remessa por conta e ordem de terceiro ; 6

7 b) Em informações complementares: informar o Número, série, data de emissão da nota fiscal prevista no item 1.1; e c) Endereço, número da Inscrição Estadual e CNPJ do emitente da nota fiscal prevista no item Emitir nota fiscal para o adquirente original com destaque do imposto, quando devido e com as seguintes informações: a) Natureza de operação com a expressão: Remessa Simbólica Venda a Ordem ; b) Em informações complementares: Número, série, data de emissão prevista no item 2.1; e c) Endereço, número da Inscrição Estadual e CNPJ do emitente da nota fiscal prevista no item 1.1. Industrialização com fornecimento de material por terceiros conforme previsto no artigo 406 do RICMS. Fonte: IOB 1. Pelo estabelecimento fornecedor: 1.1 Emitir nota fiscal para o Estabelecimento Adquirente, destacando o imposto quando devido, na qual constarão em informações complementares da nota fiscal os dados abaixo: 7

8 Título do documento a) Nome do Titular do Estabelecimento que serão entregue o material; b) Endereço do Estabelecimento que serão entregue o material; c) Número da Inscrição Estadual e do CNPJ do Estabelecimento que serão entregue o material. 1.2 Emitir nota fiscal para o Estabelecimento Industrializador, sem destaque dos impostos, para acompanhar o transporte da mercadoria com os seguintes dados em informações complementares da nota fiscal: a) Número, série e data de emissão da nota fiscal emitida no item 1.1 apresentando esta informação em documentos complementares; b) Nome do Adquirente; c) Endereço do Adquirente; d) Número da Inscrição Estadual e do CNPJ do Adquirente. 2. Pelo estabelecimento autor da encomenda (Estabelecimento que solicitou a industrialização): 2.1 Emitir nota fiscal relativa a remessa simbólica, sem destaque do imposto para o Estabelecimento Industrializador, informando os seguintes dados em informações complementares da nota fiscal: a) Número, série e data de emissão da nota fiscal emitida no item 1.1; 2.2 Remeter a nota fiscal prevista no item 2.1 ao Estabelecimento industrializador, que deverá anexa-la a nota fiscal emitida no item Pelo estabelecimento industrializador: 3.1 Emitir nota fiscal para o Adquirente da mercadoria (autor da encomenda) na qual constarão em informações complementares da nota fiscal os seguintes dados: a) Nome do Fornecedor; b) Endereço do Fornecedor; c) Número da Inscrição Estadual e CNPJ do Fornecedor. d) Número, série e data de emissão da nota fiscal emitida no item 1.2 (quando adotada a emissão); Além dos dados acima, a nota fiscal deverá conter: a) Valor da mercadoria recebida para industrialização; b) Valor da mercadoria empregada na industrialização; e c) Valor total cobrado do autor da encomenda. Lembrando que o Estabelecimento fornecedor fica dispensado de emitir a nota fiscal prevista no item 1.2, desde que a saída da mercadoria com destino ao Estabelecimento industrializador seja acompanhada da nota fiscal prevista no item 2.1 e indique no corpo dessa nota fiscal a data efetiva da saída das mercadorias com destino ao industrializador. Além desse requisito, deverá descrever na nota fiscal prevista no item 1.1 que a remessa foi efetuada com a nota fiscal do item 1.2, incluindo dados que permitam a identificação correta da nota fiscal utilizada para a remessa. 8

9 3.1 Manual de Orientação ao Contribuinte 5.00 Em relação as notas que devem ser emitidas referenciando outros documentos o RICMS determina que, além dos demais requisitos exigidos, sejam apresentadas informações das demais notas fiscais que acobertam a operação em informações complementares. Desta forma, a consultoria optou por buscar as regras aceitas no preenchimento das TAG s de documentos referenciados e informações adicionais, para identificar qual a melhor forma de tratar a questão apresentada. Regras de Validação da nota fiscal eletrônica com relação a NF Referenciada. 9

10 3.2 Consulta IOB Título do documento Realizamos uma consulta junto a IOB, afim de obtermos mais uma opinião sobre a situação apresentada pelo cliente, e podemos observar que a opinião da IOB é condizente com a opinião do cliente, sendo que o entendimento é que no campo "refnet poderá ser preenchido porque existem dois documentos fiscais para acobertar uma única operação. 10

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12 3.3 Consulta SEFAZ SP Título do documento A questão de tratamento das TAG s de Documento Referenciado não está explicita nas normas do Estaduais assim a consultoria optou por apresentar a SEFAZ do Estado de São Paulo uma consulta informal, pelo canal Fale Conosco, objetivando receber orientações da forma mais assertiva para tratamento das TAG de Documentos Referenciados. A resposta encaminhada abriu um precedente no entendimento de que as TAG s de documento referenciado devam ser utilizadas nas operações triangulares. Consulta SEFAZ SP Questão apresentada: Gostaria de saber se a TAG <refnfe> deve ser utilizada para referenciar documentos em operações triangular, ou seja, se uma nota fiscal emitida pelo Remetente A para o destinatário C pode referenciar um documento emitido pelo Remetente A ao destinatário B. Por exemplo: Nas operações de Industrialização com fornecimento de material por terceiros conforme previsto no artigo 406 do RICMS o remetente da mercadoria deve emitir dois documentos fiscais. 01. Nota fiscal para o destinatário da mercadoria com o objetivo de acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do ICMS com as seguintes informações: Natureza de operação com a expressão: Remessa por conta e ordem de terceiro ; Em informações complementares: informar o Número, série, data de emissão da nota fiscal prevista emitida pelo adquirente originário apresentado no item 02. Endereço, número da Inscrição Estadual e CNPJ do emitente da nota fiscal. 02. Emitir nota fiscal para o adquirente original com destaque do imposto, quando devido e com as seguintes informações: Natureza de operação com a expressão: Remessa Simbólica Venda a Ordem ; Em informações complementares: Número, série, data de emissão; e Endereço, número da Inscrição Estadual e CNPJ do emitente da nota fiscal adquirente originário. Resposta: Prezada Luciana, A nota fiscal emitida pelo adquirente precisa referenciar a nota fiscal emitida pelo fornecedor nos campos próprios de documentos referenciados. Entretanto, em atendimento a legislação, as informações requisitadas precisam também ser informadas no campo de informações adicionais para que sejam impressas no DANFE. Agradecemos seu contato no "Fale Conosco" da Secretaria da Fazenda. Atenciosamente, Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo 12

13 4. Conclusão Diante do exposto apesar das duas operações serem similares (operação triangular) há procedimentos distintos entre essas operações, conforme disposto acima. Inclusive na operação referida no item Industrialização com fornecimento de material por terceiros conforme previsto no artigo 406 do RICMS uma das notas fiscais possui sua emissão facultada, desde que se cumpra alguns requisitos (citados acima). Salientamos que as orientações deste parecer serão aplicadas somente as empresas do Estado de São Paulo que praticarem as operações: Industrialização com fornecimento de material por terceiros conforme previsto no artigo 406 do RICMS ou Venda a Ordem conforme previsto no artigo 129 do RICMS. Entendemos ser possível que a nota fiscal de Remessa para Industrialização por conta e ordem do adquirente possa mencionar em TAG s especificas de documento referenciado no XML da NF-e informações dos documentos emitidos anteriormente para acobertar a mesma operação, desde que estas informações também sejam inseridas no campo "Informações Complementares" da NF-e, facilitando e demonstrando melhor a operação no DANFE. 5. Informações Complementares Dada a omissão legal é conveniente verificar a existência de previsão acerca do assunto junto a SEFAZ do Estado. Por fim, destacamos que as informações contidas neste documento referem-se ao entendimento desta Consultoria, podendo existir entendimentos diversos. Assim para que o cliente possa executar a operação com segurança seria conveniente a apresentação de uma consulta formal junto ao Posto Fiscal que representa. 6. Referencias ribuinte%20%e2%80%93%20nf-e.pdf file:///c:/users/luciana.santos/downloads/nt pdf 13

14 7. Histórico de alterações Título do documento ID Data Versão Descrição Chamado AOM 22/08/ material por terceiro SP LSB 21/01/ material por terceiro SP (Complemento das informações para NF-e) LSB 21/01/ material por terceiro SP (Complemento das informações para NF-e) LSB 23/02/ material por terceiro SP (Resposta da SEFAZ) TQEAQQ TRKYWZ TRMX02 TRMX02 14