BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x MVA. BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x MVA ajustada

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Cássio Wagner Batista Canejo
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1 A Substituição Tributária (ST) é o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS em relação às operações ou prestações de serviços é atribuída a outro contribuinte. As modalidades de substituição subdividem-se em operações concomitantes, anteriores e subsequentes para frente, sendo esta última a mais difundida. A ST em relação às operações para frente caracteriza-se pela atribuição a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercialização, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operações com a mercadoria, até sua saída destinada a consumidor ou usuário final (art. 6º, parágrafo 1º, da Lei Complementar 87/1996 ). A Lei Complementar 87/1996 em seu artigo 8º, ao tratar do regime de sujeição passiva por substituição, determina que a base de cálculo será o valor correspondente ao preço de venda a consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatário, bem como a parcela resultante da aplicação (sobre esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro). BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x MVA ou BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x MVA ajustada 1 / 7

2 MARGEM DE VALOR AGREGADO A MVA é padronizada nacionalmente, de forma que determinados produtos possuem a mesma alíquota de MVA, independente da Unidade Federada em que está ocorrendo à operação ou o recebimento da mercadoria. Nos termos do Convênio ICMS 70/1997, a margem de valor agregado será determinada com base em preços usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou através de informações e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores, adotando-se a média ponderada dos preços coletados. A mercadoria submetida ao regime de substituição tributária em operação interestadual terá a margem de valor agregado estabelecida em Convênio ou Protocolo. Exemplo Em uma operação interna sujeita a ST, realizada por um fabricante estabelecido no Estado de São Paulo, cujo valor da venda é de R$ 1.000,00 e com IPI calculado a uma alíquota de 15%, teremos: ICMS da operação própria = R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 Base cálculo da ST = R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40%* (MVA) = R$ 1.610,00 2 / 7

3 ICMS ST = [(R$ 1.610,00 x 18%) - R$ 180,00) = R$ 109,80 *Percentual hipotético MARGEM DE VALOR AGREGADO AJUSTADA - "MVA AJUSTADA" Decorre de acordos e protocolos, através dos quais as Unidades Federadas vêm adotando a utilização da MVA Ajustada, que se refere à MVA original ajustada para situações de operações interestaduais com aplicação de alíquotas diferentes. Conforme exposições fiscais, o ajuste visa equalizar o montante do imposto e, consequentemente, o preço final das mercadorias adquiridas em operações interestaduais, evitando disparidades comerciais. Por exemplo: Uma mercadoria é adquirida em operação interestadual, entre contribuintes, sendo tributada pela alíquota de 12%. A mesma operação realizada dentro do Estado é tributada comumente a 18%. Como o valor do imposto compõe a sua própria base de cálculo, o preço de partida para o cálculo da substituição tributária reflete desequilíbrio em relação às duas alíquotas e, consequentemente, no preço final da mercadoria. Para corrigir a referida distorção, o percentual de margem de valor agregado ajustada ( MVA Ajustada ) é calculado a partir da seguinte fórmula: MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] 1, onde: 3 / 7

4 MVA ST original = margem de valor agregado indicada para o produto; ALQ inter = coeficiente correspondente à alíquota interestadual aplicável à operação; ALQ intra = coeficiente correspondente à alíquota prevista para as operações substituídas, na unidade federada de destino. Adotemos como exemplo o Protocolo ICMS 70/2009, ajustado entre os estados do Rio Grande do Sul e de São Paulo, que determina as seguintes alíquotas, para as operações em que especifica: - MVA-original: 65,86% Alíquota interestadual de 12% MVA Ajustada conforme alíquota interna na unidade federada de destino 12% 17% 4 / 7

5 18% 65,86% 75,85% 78,00% Em termos práticos, o Regulamento do ICMS de cada unidade federada deve determinar os percentuais de MVA e MVA-ajustado. Observar adicionalmente os protocolos e os convênios firmados entre determinados estados. CÁLCULO DA MARGEM DE VALOR AGREGADO AJUSTADA Exemplo 1: Dados (hipotéticos) : - Margem original: 34,87% 5 / 7

6 - Alíquota interestadual: 12% - Alíquota interna do estado de destino: 25% Desenvolvimento: MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] 1, MVA ajustada = [(1,3487) x (0,88/0,75)]-1 MVA ajustada = 58,25% Exemplo 2: Dados (hipotéticos): - Margem original: 40% - Alíquota Interestadual: 12% 6 / 7

7 - Alíquota Interna do estado de destino: 18% Desenvolvimento: MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] 1 MVA ajustada = [(1,40) x (0,88/0,82)]-1 MVA ajustada = 50,24% 7 / 7

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