Direito Tributário. Parte VIII Impostos Estaduais

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1 Direito Tributário Parte VIII Impostos Estaduais

2 1. Impostos Estaduais Hipótese de Incidência, Sujeito Passivo, Base de Cálculo e Alíquota

3 Impostos Estaduais São considerados impostos estaduais aqueles cuja instituição compete aos Estados e ao Distrito Federal. Art. 155 da CRFB. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; III - propriedade de veículos automotores..

4 2. Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação Hipótese de Incidência, Sujeito Passivo, Base de Cálculo e Alíquota

5 ITCMD (Hipótese de Incidência) O CTN, apesar de cumprir o papel de norma geral reguladora do direito tributário, não traz comandos específicos sobre as transmissões de bens móveis abarcadas pelo ITCMD. Isto porque, à época de sua edição, não existia previsão constitucional referente a tal exação. A própria CRFB determina, que, no caso de inexistência de lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a competência legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3º). Seu fato gerador é estabelecido pela lei ordinária estadual ou distrital aplicável.

6 ITCMD (Hipótese de Incidência) A Hipótese de Incidência geral do ITCMD, prevista na CRFB, é a transmissão de quaisquer bens ou direitos recebidos em razão de: Sucessão causa mortis: herança, legítima ou testamentária, ainda que provisória. Doação: contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimônio bens ou vantagens para o de outra. Em razão dessa hipótese de incidência, o ITCMD também é conhecido como imposto sobre heranças e doações. A propriedade transmitida pode ser de qualquer espécie (bens imóveis ou móveis, tais como veículos, valores financeiros, títulos de crédito, etc.). Art. 35, parágrafo único, do CTN. Nas transmissões causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatários..

7 ITCMD (Aspecto Espacial) Art. 155, 1º, da CRFB. 1º O imposto previsto no inciso I [ITCMD]: I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;. Ex.: José faleceu no Rio de Janeiro. Seu inventário foi feito em Minas Gerais. Possui ele um apartamento em São Paulo e um automóvel no Rio Grande do Sul. Pergunta-se: como ficarão os ITCMDs recolhidos, quanto ao carro e ao imóvel? Apartamento: bem imóvel; ITCMD recolhido em SP; Veículo: bem móvel; ITCMD recolhido em MG.

8 ITCMD (Aspecto Temporal) O fato gerador ocorre no momento do registro da escritura de transmissão, no caso de bens imóveis. No caso de bens móveis, o fato gerador é considerado ocorrido no momento da doação.

9 ITCMD (Sujeito Passivo) Doações: Qualquer das partes, a ser escolhida pela lei estadual. Transmissão por morte: Herdeiro ou legatário.

10 ITCMD (Base de Cálculo) Art. 38 do CTN. A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.. Valor venal é, em princípio, valor de mercado do bem objeto da transmissão, não devendo superá-lo. Tratando-se de transmissão causa mortis, o valor do bem ou direito será determinado por avaliação judicial e homologado pelo juiz. A legislação específica pode trazer hipóteses de redução da base de cálculo em algumas operações, tais como nas transmissões não onerosas de domínio útil ou usufruto.

11 ITCMD (Alíquota) Impõe a Constituição Federal que as alíquotas do imposto tenham um teto definido pelo Senado da República (art. 155, 1, IV). Hoje, a alíquota máxima é de 8% (Resolução nº. 09/1992-Senado Federal) As alíquotas específicas para cada situação são estabelecidas na legislação estadual ou distrital aplicável e devem sempre obedecer a esse limite.

12 3. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços Hipótese de Incidência, Sujeito Passivo, Base de Cálculo e Alíquota

13 ICMS (Hipótese de Incidência) As hipóteses de incidência do ICMS estão determinadas na Lei Complementar nº. 87/1996 (conhecida como Lei Kandir ), que estabelece normas gerais sobre o imposto. São hipóteses de incidência do ICMS operações onde haja: Circulação de mercadorias; Prestação de serviço de transporte (interestadual e intermunicipal); Prestação de serviço de comunicação.

14 ICMS (Hipótese de Incidência) As hipóteses de incidência do ICMS estão determinadas na Lei Complementar nº. 87/1996 (conhecida como Lei Kandir ), que estabelece normas gerais sobre o imposto. São hipóteses de incidência do ICMS operações onde haja: Circulação de mercadorias; Prestação de serviço de transporte (interestadual e intermunicipal); Prestação de serviço de comunicação.

15 ICMS (Base de Cálculo) a) Valor da operação: em se tratando de operação de circulação de mercadoria Base de Cálculo b) Preço do serviço: em se tratando de transporte (interurbano e interestadual) e de comunicação c) Valor da mercadoria ou bem importado: onstante em documento de importação, convertido em moeda nacional pela mesma taxa de câmbio utilizada para cálculo do imposto de importação, e acrescido do IPI, do IOF, do próprio II e das despesas aduaneiras.

16 ICMS (Alíquota) Art. 155, 2º, da CRFB. O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: IV resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos senadores, aprovada pela maioria absoluta dos seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação. V é facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros..

17 ICMS (Alíquota) Há várias disposições constitucionais a respeito do manuseio legislativo das alíquotas do ICMS, o que fez com que, não sem razão, a sistemática desse imposto se tornasse a mais complexa dentre as existentes no Brasil. Deve-se, primeiramente, verificar se o produto é oriundo de importação; após, verificar se o destinatário da mercadoria ou serviço reside no mesmo estado ou em estado diferente do vendedor/prestador; e, finalmente, se tal destinatário é ou não é contribuinte do ICMS.

18 ICMS (Alíquota) Há várias disposições constitucionais a respeito do manuseio legislativo das alíquotas do ICMS, o que fez com que, não sem razão, a sistemática desse imposto se tornasse a mais complexa dentre as existentes no Brasil. Deve-se, primeiramente, verificar se o produto é oriundo de importação; após, verificar se o destinatário da mercadoria ou serviço reside no mesmo estado ou em estado diferente do vendedor/prestador; e, finalmente, se tal destinatário é ou não é contribuinte do ICMS.

19 ICMS (Alíquota) Alíquota Valor Importação 17% ou 18% Interna Interestadual Livremente estipulada pelos Estados a) 7%: estados destinatários nas regiões Norte, Nordeste e Centrooeste e para o Espírito Santo; b) 12%: estados destinatários nas regiões Sul e Sudeste; c) Destinatário é contribuinte do ICMS: alíquota interestadual e diferença de alíquota; d) Destinatário não é contribuinte do ICMS: alíquota interna do Estado de origem;

20 ICMS (Alíquota) 12% 7%

21 ICMS (Alíquota) Operações intraestaduais: compete ao Estado em que se realizou a operação. Operações de importação: cabe ao Estado do estabelecimento destinatário da mercadoria ou do serviço, mesmo que o bem haja ingressado no território nacional por Estado diverso do destinatário; Operações interestaduais: Dependendo da atividade exercida pelo destinatário (consumidor final) da mercadoria (se contribuinte ou não). Destinatário não contribuinte: cabe integralmente ao Estado de origem da operação, devendo ser calculado pela alíquota interna (Estado de Origem); Destinatário da mercadoria for contribuinte: o imposto caberá aos Estados de origem e de destino, incidindo duas vezes, com dedução da diferença de alíquota.

22 ICMS (Alíquota) Ex.1: Uma loja na cidade de Manaus/AM vende por R$ 1000,00 (mil reais) um aparelho doméstico a um consumidor final (pessoa física) da cidade de São Bernardo do Campo/SP, devendo ser entregue o bem em domicílio. Calcule o ICMS na operação, sabendo que as alíquotas do imposto são: 1) Alíquota Interna do Amazonas é de 18%; 2) Alíquota Interna do Estado de São Paulo é de 17%; 3) Alíquota Interestadual é de 12%. Sobre a operação, incidirá ICMS na alíquota de 18% (18% x R$ 1000,00 = R$ 180,00) alíquota do estado de origem (AM), a quem cabe o valor total do imposto a ser recolhido. Note que as alíquotas interestadual e interna (estado de destino) não são relevantes para esse tipo de operação.

23 ICMS (Alíquota) Ex.2: Uma loja na cidade de Manaus/AM vende por R$ 1000,00 (mil reais) um aparelho doméstico a um consumidor final (pessoa jurídica) da cidade de São Bernardo do Campo/SP, devendo ser entregue o bem em domicílio. Calcule o ICMS na operação, se as alíquotas do imposto são: 1) Alíquota Interna do Amazonas é de 18%; 2) Alíquota Interna de São Paulo é de 17%; 3) Alíquota Interestadual é de 12%. Para o estado de origem (AM), recolher-se-á o imposto na alíquota de 12% (12% x R$ 1.000,00 = R$ 120,00) alíquota interestadual; Para o estado do destino (SP) recolher-se-á o imposto na alíquota de 5% [(17% 12%) x R$ 1.000,00 = R$ 50,00] diferença entre a alíquota interna do Estado de destino (SP) e a alíquota interestadual. Note que a alíquota interna (estado de origem) não é relevante para esse tipo de operação.

24 ICMS (Alíquota) Ex.3: Uma loja na cidade de Manaus/AM vende por R$ ,00 (cem mil reais) um aparelho doméstico a um estabelecimento varejista (pessoa jurídica) da cidade de São Bernardo do Campo/SP para revenda. Calcule o ICMS na operação, sabendo que as alíquotas do imposto são: 1) Alíquota Interna do Amazonas é de 18%; 2) Alíquota Interna de São Paulo é de 17%; 3) Alíquota Interestadual é de 12%. Incidirá ICMS na alíquota de 12% (12% x R$ ,00 = R$ ) alíquota interestadual, ao estado de origem, isto é, AM. Ao estado de destino, SP, somente será devido o ICMS relativo à próxima operação (revenda da mercadoria). Note que as alíquotas internas dos estados de origem e destino não são relevantes para esse tipo de operação.

25 ICMS (Alíquota) Ex.3: Uma loja na cidade de Manaus/AM vende por R$ ,00 (cem mil reais) um aparelho doméstico a um estabelecimento varejista (pessoa jurídica) da cidade de São Bernardo do Campo/SP para revenda. Calcule o ICMS na operação, sabendo que as alíquotas do imposto são: 1) Alíquota Interna do Amazonas é de 18%; 2) Alíquota Interna de São Paulo é de 17%; 3) Alíquota Interestadual é de 12%. Incidirá ICMS na alíquota de 12% (12% x R$ ,00 = R$ ) alíquota interestadual, ao estado de origem, isto é, AM. Ao estado de destino, SP, somente será devido o ICMS relativo à próxima operação (revenda da mercadoria). Note que as alíquotas internas dos estados de origem e destino não são relevantes para esse tipo de operação.

26 4. Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores Hipótese de Incidência, Sujeito Passivo, Base de Cálculo e Alíquota

27 IPVA (Hipótese de Incidência) Assim como no caso do ITCMD, o CTN não estruturou o IPVA, cabendo aos Estados tal função. Hipótese de incidência é a propriedade de veículo automotor de qualquer espécie (à exceção de aeronaves e embarcações), sendo a cobrança realizada anualmente (1º de janeiro de cada ano ou data estabelecida em lei estadual). O imposto é devido no local onde o veículo deve ser registrado, inscrito ou matriculado perante as autoridades competentes.

28 IPVA (Sujeito Passivo) O proprietário do veículo automotor. Podem ser consideradas responsáveis outras pessoas, tais como o adquirente, o titular do domínio útil ou possuidor, além das demais previsões de responsabilidade tributária elencadas na legislação estadual específica.

29 IPVA (Base de Cálculo) O valor venal do veículo. Os valores poderão variar de acordo com a situação do veículo, se novos ou usados. As tabelas de valores venais utilizadas para calcular o valor do imposto sofrem atualizações anuais.

30 IPVA (Alíquota) Art. 155, 6º, da CRFB. O imposto previsto no inciso III [IPVA]: I terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal; II poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização.. A alíquota será estabelecida em lei ordinária estadual. Deverá ser proporcional, não existindo limite máximo a ser fixado. Parte da doutrina e da jurisprudência aceitam a progressividade do imposto.

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