Contabilidade Tributária Aula 4 - ICMS

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1 Contabilidade Tributária Aula 4 - ICMS Prof. Gustavo Gonçalves Vettori BASE DE CÁLCULO 1

2 Base de Cálculo Nas saídas de mercadorias: Valor da operação Fornecimento de alimentos em restaurantes e bares Valor da operação, compreendendo mercadoria e serviço Sistemáticas diferenciadas de incidência Serviços de transporte Preço do serviço Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços Valor da operação, se serviço não estiver compreendido na competência dos municípios Preço corrente da mercadoria fornecida, se o serviço for tributado pelo ISS e a LC 116/03 permite que as mercadorias o sejam pelo ICMS Base de Cálculo Na saída de mercadoria para estabelecimento em outro Estado, pertencente ao mesmo titular, a base de cálculo é (LC 87/96, art. 13, 4º): O valor correspondente à entrada mais recente da mercadoria O custo da mercadoria produzida: soma do custo de matéria prima, material secundário, mão de obra e acondicionamento Tratando-se de mercadorias não industrializadas, o seu preço corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente 2

3 Base de Cálculo No desembaraço aduaneiro de bens importados Base de cálculo será a soma de: Valor CIF Imposto de importação IPI IOF ICMS Quaisquer outros tributos (PIS e COFINS), taxas, contribuições e despesas aduaneiras Base de Cálculo Base de cálculo: (Valor CIF* + II + IPI + PIS + COFINS + Despesas aduaneiras)/(1-alíquota do ICMS) *Câmbio utilizado para Imposto de Importação. Se o lançamento do Imposto de Importação tiver valor fixado pela autoridade aduaneira superior ao preço declarado, prevalecerá, para fins de apuração do ICMS, o valor fixado pela autoridade 3

4 Base de Cálculo Integra a base de cálculo, inclusive nos casos de importação O montante do próprio imposto (cálculo por dentro ) Seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, inclusive descontos condicionados Descontos incondicionais não integram a base de cálculo Frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado IPI na base do ICMS Art. 155, 2º, XI ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos; LC 87, art. 13, 2º 4

5 IPI na base do ICMS IPI não compõe a base IPI não compõe a base Compõe Uso próprio Compõe NÃO CUMULATIVIDADE E CRÉDITOS 5

6 Não cumulatividade Art. 155, 2º I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação: a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes; b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores; Não cumulatividade Manutenção de créditos na exportação garantida pela constituição Art. 155, 2º, X, a : ICMS não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores. 6

7 Aquisições sem tributação Isenção Não incidência Alíquota zero Tributado Não há a possibilidade de se tomar crédito Aquisições sem tributação Tributado Isenção Não incidência Alíquota zero Base de cálculo reduzida Não há a possibilidade de se tomar crédito 7

8 Operações sujeitas à vedação ou Estorno de Créditos - aquisições destinadas a: Item Vedação/ Estorno? Vendas tributadas Não Não Exportações Não Não IPI ICMS Vendas alíquota 0% Não Não* Venda de produtos isentos Não Sim Vendas com redução de base Não* Sim, proporcionalmente Vendas não tributadas Sim Sim Uso e consumo próprio ou na industrialização de produtos para uso e consumo próprio Atividades alheias ao estabelecimento Sim Sim Produtos/insumos roubados Sim Sim Produtos/insumos destruídos Sim Sim Produtos/insumos perdidos Sim Sim Sim Sim Crédito e bens do imobilizado Apropriação de créditos sobre bens do ativo imobilizado será feito a 1/48 por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento Bens não podem ser alheios à atividade do estabelecimento (e.g.: veículos de transporte pessoal, salvo prova em contrário) Não será admitido o crédito do imposto em relação à proporção das operações de saídas isentas ou não tributadas, sobre o total de saídas no mesmo período Na hipótese de alienação do bem antes de decorrido o prazo de quatro anos contados da data de sua aquisição, não será admitido, a partir da alienação, o creditamento em relação à fração que corresponder ao restante do quadriênio Estabelecimento adquirente poderá aproveitar o restante, desde que seja adequadamente documentado na venda 8

9 Exemplo: o que dá direito ao crédito? Aquisição Preço ICMS (18%) R$ R$3.600 R$ R$9.000 Pag&Leve R$5.000 R$900 R$4.000 R$720 Exemplo: o que dá direito ao crédito? Aquisição Preço ICMS (18%) Crédito R$ R$3.600 R$75 por mês, em 48 meses R$ R$9.000 R$9.000 R$5.000 R$900 Não é permitido atualmente (previsão para 2020 era 1998, depois 2000, 2003, 2007 e 2011) R$4.000 R$720 Não é permitido atualmente (previsão para 2020; era 2003, depois 2007 e 2011) 9

10 Serviços de comunicação, energia elétrica e mercadorias para uso e consumo Somente dará direito a crédito o recebimento de serviços de comunicação utilizados pelo estabelecimento: ao qual tenham sido prestados na execução de serviços da mesma natureza quando sua utilização resultar em operação de saída ou prestação para o exterior, na proporção desta sobre as saídas ou prestações totais; e a partir de 1º de janeiro de 2020 nas demais hipóteses. Somente dará direito a crédito a entrada de energia elétrica no estabelecimento: quando for objeto de operação de saída de energia elétrica; quando consumida no processo de industrialização; quando seu consumo resultar em operação de saída ou prestação para o exterior, na proporção destas sobre as saídas ou prestações totais; e a partir de 1o de janeiro de 2020 nas demais hipóteses. Somente darão direito a crédito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1 o de janeiro de Créditos na Indústria MP, PI, ME Materiais consumidos na produção Crédito Possibilidade de crédito. Necessária análise específica Crédito a 1/48 Dá crédito (art. 33, II, b, LC 87), se utilizada no processo industrial Não dá crédito 10

11 Método de crédito Determinam-se os saldos credor e devedor no período de apuração Saldo credor: ICMS sobre entradas do período, adicionado de eventual saldo credor de períodos anteriores Saldo devedor: ICMS sobre saídas do período Saldo credor poderá ser compensado em períodos seguintes EXERCÍCIOS 11

12 Exemplo 1: BASE DE CÁLCULO Exemplo 1: Base de Cálculo CIA ATENAS, industrial localizada em São Paulo, tipicamente deseja receber líquido de ICMS e IPI, pela venda do produto X, R$10 por unidade. Numa venda de 500 unidades deste produto, a varejista no mesmo estado, contribuinte do ICMS, que revenderá o produto, qual será o valor total a ser pago pelo comprador, incluindo ICMS e IPI? Adote: ICMS: 18% IPI: 10% Desconsidere o PIS e a COFINS 12

13 Exemplo 1: Base de Cálculo do ICMS ICMS (+) Receita líquida R$5.000 Base de cálculo ICMS (inclui o próprio imposto e não inclui o IPI) R$5.000 = (1 0,18) X = 1 ICMS (18%) destacado na nota fiscal X = 5.000/1-0,18 X = 6.097,56 R$1.097,56 *IPI não compõe a base do ICMS, pois se trata de venda para contribuinte do ICMS que irá revender o produto Exemplo 1: Base de Cálculo do IPI IPI (+) Receita líquida R$5.000 (+)ICMS R$1.097,56 Base de cálculo R$6.097,56 IPI (10%) destacado na nota fiscal R$609,76 *O IPI sempre incide sobre o ICMS 13

14 Exemplo 2: Base com e sem IPI Exemplo 2.1 A Cia. Tango, por meio de seu estabelecimento industrial em São Paulo, vendeu duas unidades do produto X, cada uma para um comprador diferente. O primeiro comprador é a Cia. Salsa, no Rio de Janeiro, atacadista que adquiriu o produto X para revenda. O segundo comprador é o Sr. João, residente em Salvador, que adquiriu o produto X para uso próprio. O valor da venda do produto X, nos dois casos, foi de R$ 1.100,00, sendo que tais valores incluem o ICMS e o IPI. Calcule o ICMS incidente em cada venda da Cia. Tango. Considere: 18% a alíquota do ICMS em São Paulo 17% a alíquota do ICMS na Bahia 10% o IPI incidente sobre o produto X O produto X é produzido pela Cia. Tango sem utilização de insumos importados 14

15 Exemplo 2.1 ICMS SP: 18% IPI: 10% Venda para Salsa Valor R$1100 IPI: 0,1*1100/1,1 = 100 ICMS: 0,12*1000 = 120 Tango (SP) Venda de X para RJ Salsa (RJ) Atacadista Venda para João REGRA ANTIGA Valor R$1100 IPI: 0,1*1100/1,1 = 100 ICMS: ( )*0,18 = 198 Venda de X para BA REGRA NOVA ICMS-SP: ( )*0,07 =77 para SP ICMS-BA: 1100*0,17-77 = 110 para BA Exemplo 2.2 CIA ESPARTA, industrial, pretende vender uma unidade do produto X à Empresa A e uma unidade deste produto à Empresa B. Todas as empresas situam-se em São Paulo. A Empresa A é atacadista e a Empresa B é consumidora final do produto. A valor que a Cia. Esparta deseja receber (líquido de IPI e ICMS) é de R$1.000 por unidade Calcule o IPI e o ICMS destacados na nota, bem como valor final da venda, pago pelas empresas A e B. ICMS: 18% IPI: 10% Desconsidere o PIS e a COFINS 15

16 Exemplo 2.2: Empresa A Cálculo do ICMS No caso, ICMS incide por dentro, sem incluir o IPI em sua base Preço líquido de ICMS e IPI: R$1.000 Alíquota do ICMS: 18% Cálculo do valor total: X = 1 R$ (1-0,18) X = 1000/0,82 X = 1.219,51 ICMS destacado na nota: R$219,51 (ou seja, R$1.219,51 menos R$1.000, ou ainda 18% de R$1.219,51) Exemplo 2.2: Empresa A Cálculo do ICMS ICMS = AICMS * VL * 1 / (1 AICMS) ICMS = 0,18 * 1000 * 1/(1-0,18) ICMS = 219,51 16

17 Exemplo 2.2: Empresa A Cálculo do IPI IPI incide por fora, sobre o valor com ICMS Alíquota do IPI: 10% Cálculo do IPI R$ 1.219,51*10% = R$121,95 IPI destacado na nota: R$121,95 Preço final pago pela Empresa A: R$1.341,46 Exemplo 2.2: Empresa B Cálculo do ICMS No caso, ICMS incide por dentro, incluindo o IPI em sua base Preço líquido de ICMS e IPI: R$1.000 Alíquota do ICMS: 18% Alíquota do IPI: 10% Cálculo do valor total: X = {1-[0,18+(0,18*0,1)]} X = 1000/{1-[0,18+0,018]} X = 1000/0,802 X = 1246,88 Valor com ICMS e sem IPI: R$1.246,88 ICMS destacado na nota: R$246,88 (ou seja R$1.246,88 menos R$1.000,00, ou ainda 18% de R$1.371,57, que é o valor com ICMS e IPI, conforme veremos a seguir) 17

18 Exemplo 2.2: Empresa B Cálculo do ICMS ICMS = {[AICMS + (AICMS*AIPI)]* VL} /{ 1 [AICMS + (AICMS*AIPI)]} ICMS = {[0,18 + (0,18*0,1)] * 1000}/{[1-[0,18+(0,18*0,1)]} ICMS = {[0,18 + 0,018]*1000}/{[1-[0,18+0,018]} ICMS = 0,198*1000/0,802 ICMS = 246,88 Exemplo 2.2: Empresa B Cálculo do IPI IPI incide por fora, sobre o valor com ICMS Alíquota do IPI: 10% Cálculo do IPI R$1.246,88 *10% = R$124,69 IPI destacado na nota: R$124,69 Preço final pago pela Empresa B: R$1.371,57 Para testar a conta, multiplique R$1.371,57 por 18% e veja se bate com o resultado obtido anteriormente para o ICMS 18

19 Exemplo 3: cálculo e registro na indústria Exemplo 3: Aquisição de matéria prima Preço pago: R$1.100 IPI: 10% ICMS: 12% Desconsidere o PIS e a COFINS 19

20 Exemplo 3: IPI sobre matéria prima IPI sobre as maçãs Preço total: R$1.100 Alíquota IPI: 10% IPI incide por fora R$1.100 = 110% X = 10% X = (0,1*1.100)/1,1 X = 100 IPI sobre maçãs adquiridas: R$100 Preço líquido do IPI: R$1.000 Exemplo 3: ICMS sobre matéria prima ICMS sobre as maçãs Base de cálculo: R$ (trata-se de venda a contribuinte do ICMS que irá industrializar o produto adquirido; portanto, o ICMS não incide sobre o IPI) Alíquota: 12% ICMS incide por dentro ICMS sobre maçãs: 12%*R$1.000 = R$120 Preço líquido do ICMS: R$880 20

21 Exemplo 3: registro do estoque LANÇAMENTOS NA AQUISIÇÃO DÉBITO Matéria prima (estoque) 880 DÉBITO IPI a recuperar 100 DÉBITO ICMS a recuperar 120 CRÉDITO Bancos Exemplo 3: venda do produto industrializado Desconsiderar outros insumos e custos de produção Todo estoque de maçãs foi utilizado na produção Venda de todo suco produzido para varejista, por R$1.650, incluindo o IPI IPI: 10% ICMS: 12% 21

22 Exemplo 3: IPI na venda IPI na venda: Valor da venda (com IPI): R$1.650 Alíquota do IPI: 10% Cálculo do IPI ( por fora ) R$1650 = 110% X = 10% X = (1650*0,1)/1,1 X = 150 IPI sobre suco vendido: R$150 Preço de venda líquido do IPI: R$1.500 Exemplo 3: ICMS na venda ICMS na venda Valor davenda: R$1.650 Base para o ICMS: R$1.500 (venda foi feita para varejista, contribuinte do ICMS que irá revender o produto. Neste caso, ICMS não incide sobre o IPI) Preço de R$1.500 já contempla o ICMS, pois o imposto incide por dentro Alíquota do ICMS: 12% Cálculo do ICMS: R$1.500*12% = R$180 22

23 Exemplo 3: lançamentos na venda LANÇAMENTOS NA VENDA DÉBITO Bancos (AC) CRÉDITO Faturamento bruto (CR) DÉBITO IPI s/ faturamento bruto (CR) 150 CRÉDITO IPI a recolher (PC) 150 ALTERNATIVAMENTE LANÇAMENTOS NA VENDA DÉBITO Bancos (AC) CRÉDITO Receita bruta (CR) CRÉDITO IPI a recolher (PC) 150 Exemplo 4: lançamentos na venda LANÇAMENTOS NA VENDA DÉBITO ICMS sobre vendas (CR) 180 CRÉDITO ICMS a recolher (PC) 180 DÉBITO CPV (CR) 880 CRÉDITO Produtos acabados (estoque)

24 Exemplo 4: recolhimento dos tributos ICMS AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO DÉBITO ICMS a recolher (PC) 180 CRÉDITO ICMS a recuperar (AC) 120 CRÉDITO Bancos (AC) 60 IPI AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO DÉBITO IPI a recolher (PC) 150 CRÉDITO IPI a recuperar (AC) 100 CRÉDITO Bancos (AC) 50 Exemplo 4: cálculo e registro em empresa comercial 24

25 Exemplo 4: aquisição do estoque Aquisição do suco por R$1.650 IPI: 150 ICMS: 180 Desconsidere o PIS e a COFINS Exemplo 4: registro do estoque LANÇAMENTOS NA AQUISIÇÃO DÉBITO Estoque DÉBITO ICMS a recuperar 180 CRÉDITO Bancos O varejista não é contribuinte do IPI. Logo, o IPI incidente sobre o suco adquirido não gera crédito e, portanto, não será registrado como IPI a recuperar. O imposto, neste caso, integrará o custo do estoque adquirido. 25

26 Exemplo 4: venda das mercadorias Venda de todo o estoque de suco. Valor total das notas: R$1.800 ICMS: 12% Exemplo 4: ICMS na venda ICMS na venda Valor davenda: R$1.800 Preço de R$1.800 já contempla o ICMS, pois o imposto incide por dentro Alíquota do ICMS: 12% Cálculo do ICMS: R$1.800*12% = R$216 26

27 Exemplo 4: lançamentos na venda LANÇAMENTOS NA VENDA DÉBITO Bancos (AC) CRÉDITO Receita bruta (CR) DÉBITO ICMS sobre vendas (CR) 216 CRÉDITO ICMS a recolher (PC) 216 DÉBITO CMV (CR) CRÉDITO Estoque Exemplo 4: recolhimento do ICMS ICMS AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO DÉBITO ICMS a recolher 216 CRÉDITO ICMS a recuperar 180 CRÉDITO Bancos 36 27

28 Exemplo 5: cálculo e registro na importação Exemplo 5 Empresa Phytos S.A. importou, para revenda, produtos farmacêuticos no valor total de US$ Este é o valor FOB de importação, ficando sob responsabilidade da Phytos contratar o seguro e o frete. A Phytos contratou seguro e frete no valor de US$ O câmbio aplicável quando do registro da DI era de R$2/US$1. Para realizar a presente importação, a Phytos ainda teve de pagar R$2.000 de taxas aduaneiras O imposto de importação incide à alíquota de 10% IPI: 5% ICMS: 18% PIS e COFINS: 0% Calcule os tributos e realize os lançamentos referentes à aquisição dos produtos 28

29 Exemplo 5 Imposto de importação Base: valor CIF Valor CIF = FOB(R$ )+Frete e Seguro (R$ ) Alíquota: 10% Imposto de Importação: 10%* = R$ Exemplo 5 IPI Base: valor CIF + II = R$ Alíquota: 5% IPI: 5%* = R$

30 Exemplo 5 ICMS Base de cálculo: (Valor CIF + II + IPI + PIS + COFINS + Despesas aduaneiras)/(1- alíquota do ICMS) ( )/(1-0,18) /0,82 Base: R$ ,27 ICMS: ,27 Exercício 5 AQUISIÇÃO DOS PRODUTOS IMPORTADOS DÉBITO Estoque CRÉDITO Bancos SEGURO E FRETE DÉBITO Estoque CRÉDITO Bancos

31 Exercício 5 TAXA ADUANEIRA DÉBITO Estoque CRÉDITO Bancos IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO DÉBITO Estoque CRÉDITO Bancos Exercício 5 DÉBITO IPI a recuperar (AC) CRÉDITO IPI Bancos (AC) (ou IPI a recolher PC) ICMS DÉBITO ICMS a recuperar (AC) ,27 CRÉDITO Bancos (ou ICMS a recolher PC) ,27 31

32 Exemplo 6: créditos de bens do imobilizado Exemplo 6 Cia. Arcádia é empresa comercial. Em janeiro de 20X3, quando iniciou suas atividades, ela realizou as seguintes operações: 1) Compra de 100 unidades de mercadorias X para revenda por R$ ) Compra de equipamentos para uso na área comercial, à vista por R$ ) Venda de 50 unidades de mercadorias X por R$4.500 Pressuponha: Alíquota ICMS: 20% Desconsiderar IPI, PIS e COFINS 32

33 Exemplo 6: ICMS nas compras e respectivos créditos Compra de 100 unidades por R$5.000 ICMS destacado na nota: 20%*5.000 = R$1.000 Crédito: R$1.000 apurado em janeiro Compra do imobilizado ICMS destacado na nota: 20%*3.600 = R$720 Crédito total de ICMS: R$720 Aproveitamento do crédito: 1/48 por mês Crédito em janeiro: 720/48 = R$15 Exemplo 6: ICMS nas vendas Venda de 50 unidades Valor da venda (com ICMS): R$4.500 ICMS: 4.500*20% = R$900 Débito de ICMS em janeiro: R$900 33

34 Exemplo 6: Livro de apuração do ICMS em janeiro Operação Histórico Saídas Entradas Saldo 01 Compra de 100 unidades Compra de imobilizado Venda de 50 unidades Exemplo 6: Lançamentos na compra PELA COMPRA DAS 100 UNIDADES DÉBITO Estoque DÉBITO ICMS a recuperar (AC) CRÉDITO Bancos PELA AQUISIÇÃO DOS EQUIPAMENTOS DÉBITO Imobilizado DÉBITO DÉBITO ICMS s/ imobilizado a recuperar (AC) ICMS s/ imobilizado a recuperar (ANC) CRÉDITO Bancos

35 Exemplo 6: Lançamentos na venda LANÇAMENTOS NA VENDA DÉBITO Bancos CRÉDITO Receita bruta (CR) DÉBITO ICMS sobre vendas (CR) 900 CRÉDITO ICMS a recolher (PC) 900 DÉBITO CMV (CR) CRÉDITO Estoque Exemplo 6: Lançamento no final do período APROPRIAÇÃO DO CRÉDITO DO IMOBILIZADO NO MÊS DE JANEIRO DÉBITO ICMS a recuperar 15 CRÉDITO ICMS s/ imobilizado a recuperar (AC) 15 ICMS AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO DÉBITO ICMS a recolher 900 CRÉDITO ICMS a recuperar 900 *Saldo da conta ICMS a recuperar no final do período: R$115 35

36 Exemplo 6: considerações finais Depreciação Base sem ICMS Créditos que não podem ser utilizados passarão a integrar (e.g., se houvesse vendas isentas, seria necessários estonar) Venda do bem antes do aproveitamento dos créditos Na hipótese de alienação do bem antes de decorrido o prazo de quatro anos contados da data de sua aquisição, não será admitido, a partir da alienação, o creditamento em relação à fração que corresponder ao restante do quadriênio O que fazer com o valor que havia sido reconhecido como ICMS s/ imobilizado a recuperar e ainda não utilizado? Custo do bem alienado / despesa depreciação Exemplo 8: registro com saídas não tributadas 36

37 Exemplo 8 Cia Beleza é indústria localizada em SP e fabrica o produto W. O produto W é fabricado a partir da combinação das matérias primas Y e K. As saídas interestaduais de W são tributadas. As saídas internas para SP são isentas. Tipicamente, a Cia Beleza vende W apenas para estados na região Sul, em saídas tributadas pelo ICMS. Y e K são adquiridos com isenção de ICMS. Desconsidere IPI, PIS e COFINS Exemplo 8 Em janeiro de 20X3, a Cia Beleza adquire máquina no valor de R$ para a produção do produto W. Tal máquina foi adquirida de indústria no estado de SP, com incidência de ICMS à alíquota de 12%. Nesse mês de janeiro, a empresa obteve receita de R$ (incluindo o ICMS) de vendas de W, sendo que: R$80.000decorreram de saídas para estados na região Sul; e R$20.000decorreram de saídas para SP 37

38 Exemplo 8: ICMS na aquisição Compra do imobilizado ICMS destacado na nota: 12%* = R$3.600 Crédito total de ICMS: R$3.600 Aproveitamento do crédito: 1/48 por mês Crédito em janeiro: 3.600/48 = R$75 Aproveitamento do crédito é esperado, pois tipicamente a Cia Beleza realiza apenas vendas interestaduais, tributadas Exemplo 8: registro da aquisição PELA AQUISIÇÃO DA MÁQUINA DÉBITO Imobilizado DÉBITO DÉBITO ICMS s/ imobilizado a recuperar (AC) ICMS s/ imobilizado a recuperar (ANC) CRÉDITO Bancos

39 Exemplo 8: registro das vendas ICMS sobre as vendas R$80.000: ICMS de 12%. R$9.600 R$20.000: Não há ICMS LANÇAMENTOS NA VENDA DÉBITO Bancos (ativo) CRÉDITO Receita bruta (resultado) DÉBITO CRÉDITO ICMS sobre vendas (resultado) ICMS a recolher (passivo) Exemplo 8: encerramento do período Se todas as vendas fossem tributadas Crédito de ICMS no período seria de 1/48 do ICMS destacado na aquisição do imobilizado ICMS na aquisição do imobilizado: R$3.600 ICMS apropriável em janeiro: R$75 No entanto, 20% das saídas não foram tributadas Neste caso, calcula-se o ICMS apropriável, sendo que o crédito corresponderá apenas à parcela de saídas tributadas R$75*0,8: R$60 O montante de R$15 não será creditado, devendo passar a integrar o custo do ativo imobilizado Se a mesma situação ocorrer nos meses seguintes, realiza-se o mesmo procedimento, sendo que as parcelas de crédito não aproveitadas deve ter o seguinte tratamento: A parcela percentual já depreciada do bem deve ser registrada em despesas operacionais ou custo dos produtos vendidos, conforme a destinação da máquina A parcela percentual ainda não depreciada deve ser integrada ao valor da máquina, com depreciação nos próximos períodos nos prazos e taxas aplicáveis 39

40 Exemplo 8: encerramento do período APROPRIAÇÃO DO CRÉDITO DO IMOBILIZADO NO MÊS DE JANEIRO DÉBITO ICMS a recuperar (AC) 60 DÉBITO Imobilizado 15 CRÉDITO ICMS s/ imobilizado a recuperar (AC) ICMS AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO DÉBITO ICMS a recolher CRÉDITO ICMS a recuperar 60 CRÉDITO Bancos Exemplo 8: outras considerações Como seria o registro da aquisição desta máquina se a alíquota interna aplicável em SP fosse 18% e ela tivesse sido adquirida de indústria no Rio Grande do Sul? Aquisição por R$ (incluindo o ICMS destacado na nota de venda) 40

41 Diferencial de Alíquota Alíquota interestadual Diferencial de alíquota (Interna Interestadual) Aquisição para consumo próprio ou ativo imobilizado Base: CF/88, RICMS-SP, art. 117 Exemplo 8: aquisição interestadual de ativo imobilizado Preço pago na aquisição: R$ ICMS do Rio Grande do Sul: *12% = R$3.600 ICMS em São Paulo: *18% (utiliza-se como base de cálculo, a base para apuração do imposto interestadual RICMS-SP art. 117, II) = Procedimento: Crédito de R$3.600 Débito de R$5.400 Efetivamente devido a SP: R$1.800 Como se trata de aquisição de bem do ativo imobilizado, será permitido o crédito de R$5.400, a ser apropriado à razão de 1/48 por mês Logo, quando da aquisição do bem teríamos Débito: Imobilizado: Débito: ICMS s/ Imobilizado a recuperar (AC): Débito: ICMS s/ Imobilizado a recuperar (ANC): Crédito: ICMS a recolher: Crédito: Bancos:

42 Exemplo 8: aquisição interestadual de ativo imobilizado Se fosse aquisição de bem para uso e consumo, não haveria o crédito do ICMS Se a aquisição fosse para revenda ou industrialização, não haveria a obrigação do recolhimento do ICMS na entrada 42