1 Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Comunicação e de Transporte Interestadual ou Interestadual (ICMS)

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1 15. TRIBUTOS EM ESPÉCIE - IMPOSTOS ESTADUAIS Material de apoio - Direito Financeiro 1 Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Comunicação e de Transporte Interestadual ou Interestadual (ICMS) Fato gerador - Aspecto material I. Realizar a circulação de mercadorias. II. Realizar a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; III. do ato final do transporte iniciado no exterior; IV. Prestar serviços de comunicação, feita por qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza; V. Desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; A doutrina e jurisprudência vem interpretando o verbo circular mercadorias no sentido de circulação jurídica, ou seja, aquela que transfere a titularidade da mercadoria, não bastando apenas a circulação física do bem. - Aspecto espacial No local em que se der a operação mercantil com circulação de mercadoria. - Aspecto temporal No momento em que ocorrer a operação. - Aspecto pessoal O sujeito ativo é o Estado e o sujeito passivo é quem faz circular a mercadoria. - Aspecto quantitativo A base de cálculo será o valor da mercadoria e a alíquota será aquela que a lei estadual determinar. As alíquotas internas poderão (faculdade) ser fixadas pelo Senado Federal. No entanto, as alíquotas interestaduais deverão (dever) ser fixadas pelo Senado Federal, a fim de evitar a ocorrência da guerra fiscal.

2 O ICMS é regido pelo princípio da não-cumulatividade, ocorrendo, portanto, a sistemática de débitos menos créditos. Porém, a isenção não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes e acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores. Contudo, cabe à Lei Complementar regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. 1 1 A LC 24/75trata da realização do Confaz para a concessão de incentivos fiscais.

3 2 - (IPVA) Fato gerador - Aspecto material Ser proprietário de veículo automotor. - Aspecto espacial No Estado membro. - Aspecto temporal No 1º dia de cada ano. - Aspecto pessoal O sujeito ativo é o Estado e o sujeito passivo é o Proprietário. - Aspecto quantitativo Tem como base de cálculo o valor do automóvel e como a alíquota será aquela determinada em lei estadual. Suas alíquotas mínimas serão fixadas pelo Senado Federal e poderá ser progressivo, vez que a Constituição Federal permite a existência de alíquotas diferenciadas em razão do tipo e da utilização. 5 - (ITCMD) Tratado no Material de Apoio sobre Impostos sobre Transmissão. Direito positivo Constituição Federal, artigo 155. Lei Complementar 24/75. Jurisprudência AI AgR - E M E N T A: ICMS - MERO DESLOCAMENTO FÍSICO DO BEM PARA OUTRO ESTABELECIMENTO DO MESMO CONTRIBUINTE - INOCORRÊNCIA DE CIRCULAÇÃO JURÍDICA, EIS QUE AUSENTE QUALQUER

4 TRANSFERÊNCIA DOMINIAL - NÃO-INCIDÊNCIA DE REFERIDO TRIBUTO ESTADUAL - RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO. (AI AgR, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado em 02/03/2010, DJe-055 DIVULG PUBLIC EMENT VOL PP-01589) AI AgR - EMENTA: TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. SAÍDA FÍSICA DE BENS DE UM ESTABELECIMENTO PARA OUTRO DE MESMA TITULARIDADE. NÃO INCIDÊNCIA DO ICMS. PRECEDENTES DA CORTE. AGRAVO IMPROVIDO. I - A jurisprudência da Corte é no sentido de que o mero deslocamento físico de bens entre estabelecimentos, sem que haja transferência efetiva de titularidade, não caracteriza operação de circulação de mercadorias sujeita à incidência do ICMS. II - Recurso protelatório. Aplicação de multa. III - Agravo regimental improvido. (AI AgR, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em 30/06/2009, DJe-157 DIVULG PUBLIC EMENT VOL PP-02783) REsp EMENTA: TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. ICMS. TRANSFERÊNCIA DE BENS DO ATIVO FIXO ENTRE ESTABELECIMENTOS DO MESMO TITULAR (FILIAL E, MATRIZ). NÃO CONSTITUIÇÃO DO FATO GERADOR. (...). 1. A configuração da hipótese de incidência do ICMS sobre realização de operações relativas à circulação de mercadorias, reclama a ocorrência de ato de mercancia, vale dizer, a venda da mercadoria (Precedentes: AgRg no REsp /MG, Primeira Turma, DJ de ; AgRg no Ag /MG, desta relatoria, Primeira Turma, DJ de ; e REsp /RS, Relator Ministro Castro Meira, Segunda Turma, DJ de ). 2. Deveras, consoante abalizada doutrina, tal circulação só pode ser jurídica (e, não, meramente física), a qual pressupõe a transferência (de uma pessoa para outra) da posse ou da propriedade da mercadoria (Roque Antônio Carraza, in ICMS, 9ª Ed., Malheiros Editores, 2003, São Paulo, pág. 36). Desta sorte, inexistindo mudança da titularidade da mercadoria, a tributação pelo ICMS inocorre. (...) 4. 'In casu', os autos retratam hipótese de transferência interestadual de bens do ativo fixo e de materiais de uso e consumo da filial da empresa, situada no Estado do Rio de Janeiro, para sua sede localizada na Zona Franca de Manaus (saída da filial e entrada na matriz), fato que refoge à regramatriz de incidência do ICMS, razão pela qual não Merece prosperar a pretensão recursal fazendária, no particular. 5. (...). 6. Recurso especial desprovido.

5 (REsp /RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em , DJ p. 219) STJ Súmula nº /08/ DJ Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Apelação n EMENTA - ICMS. Deslocamento físico de mercadorias entre estabelecimentos de mesma titularidade. Não incidência do tributo. Imposto indevido. Recurso e reexame necessário desprovidos. (TJ/SP, Apelação n ) Bibliografia indicada Sabbag, Eduardo; Manual de Direito Tributário, 4ª ed., São Paulo: Saraiva, Schoeuri, Luis Eduardo; Direito Tributário, 2ª Ed., São Paulo: Saraiva, Testes _ O estabelecimento industrial X deu saída a três produtos semi-elaborados para o estabelecimento industrial Y, tendo incidido, nas operações, ICMS nos valores, respectivamente, de 100 (produto a), 200 (produto b) e 300 (produto c). Os produtos adquiridos por Y destinavam-se a integrar produtos de fabricação própria, a serem vendidos no mercado interno, em operações tributáveis. Posteriormente, o produto a foi vendido para uma empresa comercial exportadora, para ser exportado, o produto b foi aplicado na industrialização de produto que foi objeto de operação com redução de 50% da base de cálculo do imposto, e o produto c foi aplicado na industrialização de produto em cuja saída incidiria ICMS, mas que foi objeto de saída com isenção. Tendo em vista a situação descrita, e considerando as normas relativas ao ICMS, assinale a afirmativa correta. a) Y só está obrigado a estornar o crédito relativo ao produto c.

6 b) Y é obrigado a estornar o crédito ICMS incidente sobre os produtos a e c. c) Y só está obrigado a estornar 50% do crédito relativo ao produto b. d) Y pode se creditar do ICMS relativo aos produtos a, b e c. e) Y está obrigado a estornar integralmente o crédito escriturado relativo aos produtos a e c e 50% do crédito relativo ao produto b.