Parecer Consultoria Tributária Segmentos ICMS-SP obrigações acessórias GIA ficha apuração do ICMS- ST11

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1 ICMS-SP obrigações acessórias GIA ficha apuração do ICMS- ST11 21/10/2013

2 Sumário Título do documento 1. Questão Análise da Consultoria ImpostoRetidoSt... 5 (Imposto Retido por ST) ImpRetSubstitutoSt... 5 (Imposto lançado para Contribuinte do tipo Substituto, responsável pelo recolhimento do imposto): ImpRetSubstituído... 6 (Imposto Retido por ST - Substituído): Devolução de contribuinte substituído para contribuinte substituto Substituído: Substituto: Operações Interestaduais com Substituição Tributária Campos do CR=14 referente ao ICMS ST no arquivo: Processos Impactados Conclusão Referências Histórico de Alterações

3 1. Questão A Guia de Informação e Apuração do ICMS (GIA) é o instrumento por meio do qual o contribuinte declara ao fisco algumas informações econômico-fiscais, conforme as operações ou prestações realizadas no mês. A GIA, é apresentada em meio magnético, pela Internet a todos os contribuintes paulistas enquadrados no regime periódico de apuração (RPA) O preenchimento do formulário eletrônico da GIA será feito a partir dos lançamentos efetuados nos livros registros de entradas, registros de saídas e apuração do ICMS. Dentre as demais informações declaradas em GIA, existe uma ficha específica da Apuração do ICMS-ST-11, relativas às mercadorias sujeitas ao Regime de Substituição Tributaria, a qual passará a tratar neste parecer. 2. Análise da Consultoria A empresa devidamente inscrita no Estado de São Paulo, e enquadrada no regime periódico de apuração (RPA), deve declarar em GIA o valor retido e demais informações, relativamente às operações e prestações sujeitas ao regime de substituição tributária, no que se refere a sujeito passivo por substituição com retenção antecipada do imposto, e será demonstrada na GIA as operações na posição de substituto e também substituído. Contribuinte substituto o que é responsável pela apuração e recolhimento do imposto retido por substituição. Contribuinte substituído o que comercializa (compra e/ou vende) mercadorias sujeitas à substituição tributária, mas que o imposto já tenha sido retido em fase anterior. Este contribuinte não é responsável pela apuração nem pelo recolhimento do imposto retido A dúvida relacionada é sobre quais informações a serem geradas nos registros CR-10 (Detalhes CFOPs) e CR-14 (Detalhes Interestaduais) que trata a GIA relativas às operações com ICMS-ST. A seguir apresentamos a estrutura técnica dos registros, conforme arquivo pré-formatado versão 0210, relativos ao leiaute da GIA. 3

4 Título do documento Figura: Relacionamento entre Registro - arquivo pré-formatado versão 0210, pág. 4. CR=10 Detalhes CFOPs: Contém lançamentos de valores totalizados por CFOPs (Código Fiscal de Operações e Prestações). A seguir dúvida relatada em alguns campos do registro CR=10 referente ao ICMS-ST no arquivo: 4

5 2.1. ImpostoRetidoSt (Imposto Retido por ST) Posição 84 a 98 (em que situação devemos preencher este campo) R: Este campo não é mais preenchido a partir da competência janeiro de Consta na observação do próprio campo no leiaute da GIA em destaque. Figura: Tabela 3 CR-10 Detalhes do CFOPs pág ImpRetSubstitutoSt (Imposto lançado para Contribuinte do tipo Substituto, responsável pelo recolhimento do imposto): Posição 99 a 113 (em que situação devemos preencher este campo); R: Neste campo serão geradas as informações pelo Contribuinte substituto o que é responsável pela apuração e recolhimento do imposto retido por substituição. Figura: Tabela 3 CR-10 Detalhes do CFOPs pág. 15. O sujeito passivo por substituição tributária, independentemente e sem prejuízo da declaração relativa às operações próprias, deverá preencher a ficha denominada "Apuração do ICMS - ST-11", para declarar o valor do imposto retido antecipadamente e apurar o saldo do imposto a recolher ou eventual saldo credor a transportar para o período subsequente em relação às operações ou prestações realizadas em território paulista sujeitas ao regime de substituição tributária. 5

6 Título do documento Figura: manual GIA versão 0800 pág ImpRetSubstituído (Imposto Retido por ST - Substituído): Posição 114 a 128 (em que situação devemos preencher este campo). R: Neste campo será preenchido pelo Contribuinte Substituído - o que comercializa (compra e/ou vende) mercadorias sujeitas à substituição tributária, mas que o imposto já tenha sido retido em fase anterior. Este contribuinte não é responsável pela apuração nem pelo recolhimento do imposto retido por substituição tributária, pois recebe suas compras com ICMS Retido por substituição tributária. 6

7 Figura: Tabela 3 CR-10 Detalhes do CFOPs pág. 16. Os valores apurados na forma descrita serão declarados ao Fisco, com objetivo de demonstrar todas as operações recebidas com ICMS-ST pelos contribuintes substituídos. Nas saídas com destino a estabelecimento localizado em território paulista, fica atribuída a responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do imposto incidente nas operações subsequentes: A qualquer estabelecimento que receber mercadoria diretamente de outra Unidade da Federação, não signatário de convênio ou protocolo, hipótese em que o imposto incidente na operação própria e nas subsequentes será pago no período de apuração em que tiver ocorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento. Base Legal :(RICMS-SP/2000, art. 312, caput e 3º) Entendemos que o ICMS-ST pago antecipadamente pelo contribuinte paulista deve ser declarado nesta ficha Apuração do ICMS-ST 11. Figura: manual GIA versão 0800 pág. 35 O questionamento levantado pelo cliente é que nas devoluções com o ICMS-ST, este não está sendo transportado para GIA, prejudicando a recuperação do imposto, onde a seguir detalhamos o procedimento passo a passo Devolução de contribuinte substituído para contribuinte substituto Substituído: O contribuinte substituído, quando efetuar a devolução de mercadoria adquirida em regime de substituição tributária diretamente ao contribuinte substituto, deverá emitir nota fiscal em conformidade com a nota fiscal recebida, com destaque do valor do imposto incidente sobre a própria operação do fornecedor, mencionandose os requisitos exigidos e, em especial, as seguintes indicações: 7

8 a) no campo "Natureza da Operação", a expressão Título "Devolução"; do documento b) no campo "CFOP", (operação interna); c) no campo "Situação Tributária", o CST 000 (Tributada integralmente); d) nos campos "Base de Cálculo do ICMS" e "Valor do ICMS", os valores relativos à base de cálculo e ao valor do imposto incidente sobre a própria operação do contribuinte substituto (fornecedor); e) no campo "Informações Complementares": e.1) "Imposto recolhido por substituição tributária - Art. do RICMS"; e.2) "Base de cálculo da substituição tributária: R$ "; e.3) "Imposto retido: R$ "; e.4) "Devolução (total ou parcial) de mercadoria recebida com sua nota fiscal nº, de / /, no valor de R$ "; e.5) motivo da devolução. Uma vez que o ICMS incidente sobre a própria operação do contribuinte substituto do qual foi recebida a mercadoria não foi creditado por ocasião da entrada no estabelecimento, estando sujeita ao débito no momento da devolução, o valor do imposto destacado na nota fiscal (letra "d") poderá ser lançado a crédito, diretamente no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Crédito do Imposto" - "Outros Créditos", com a indicação da origem do lançamento ("Devolução de mercadoria recebida com substituição tributária - Nota fiscal nº, de / / ") Substituto: Já o contribuinte substituto que receber a mercadoria em devolução deverá lançar no livro Registro de Entradas: a) o documento fiscal relativo à devolução, com utilização da coluna "Operações com Crédito do Imposto" na forma regulamentar, creditando-se do imposto incidente sobre a sua própria operação de saída; b) na coluna "Observações", na mesma linha do lançamento efetuado na forma da letra "a", o valor da base de cálculo e o do imposto retido, relativos à devolução, utilizando, para tanto, colunas distintas sob o título comum "Substituição Tributária". Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido serão totalizados no último dia do período de apuração, para o lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, e gerados na GIA no quadro destinado a contribuinte substituto ImpRetSubstitutoST Operações Interestaduais com Substituição Tributária. No arquivo da GIA todas as operações no registro CR=10, em que forem operações interestaduais (entradas ou saídas) requerem um registro complementar denominado CR=14. Neste registro serão demonstradas as operações totalizadas no CR=10 de cada UF Unidade de Federação. Com isso, as alterações efetuadas no registro CR=10 com relação aos campos ImpRetSubstituído (substituído) e ImpRetSubstitutoSt (substitutos) deverão corresponder a soma dos registros filhos CR=14. 8

9 CR=14 DETALHES INTERESTADUAIS: O mesmo se enquadra no registro CR=14 (Detalhes Interestaduais: Os registros lançados em Detalhes Interestaduais contém informações sobre operações relativas às entradas interestaduais e/ou saídas interestaduais agrupadas por estados. Portanto, registros desse tipo irão existir sempre que existir registrospai Detalhes CFOPs CR=10 com valor do campo CFOP=2xxxxx ou 6xxxxx) Campos do CR=14 referente ao ICMS ST no arquivo: ICMSCobradoST (ICMS Cobrado por ST): posição 95 a 109 (em que situação devemos preencher este campo) Preencher com CFOPs do grupo 6 (operações geradas pelas saídas). PetróleoEnergia (Petróleo e Energia quando ICMS cobrado por ST): posição 110 a 124 (em que situação devemos preencher este campo); Preencher com CFOPs do grupo 2 (operações geradas pelas entradas com petróleo e energia) Outros Produtos (Outros Produtos quando ICMS cobrado por ST): posição 125 a 139 (em que situação devemos preencher este campo). Preencher com CFOPs do grupo 2 (operações geradas pelas entradas de demais produtos) 3. Processos Impactados Na visão dos processos junto ao ERP, poderão ter impactados na emissão da nota fiscal de entrada, escrituração do livro de apuração do ICMS, e na EFD ICMS/IPI. 4. Conclusão Diante as considerações acima, quando o ICMS for devido por responsabilidade tributária pelo tomador de serviço (Substituição Tributária), entendemos que o valor devido do imposto deve ser lançado no campo outros débitos da apuração do ICMS em caso de contratação de transportador autônomo ou empresa não inscrita no Estado de São Paulo. Conforme exposto, a legislação é clara quanto à escrituração. Caberá aos senhores avaliarem como sistema irá efetuar esse tratamento, de forma manual ou automática conforme solicitado pelo cliente. 9

10 5. Referências Título do documento Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado AM 21/10/ ICMS-SP obrigações acessórias GIA ficha apuração do ICMS- ST11 THXGRM 10