CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

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Vítor Angelim Botelho
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1 CONTABILIDADE E Prof. Cássio Marques da Silva 2017

2 Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação

3 O Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ou simplesmente Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços () é um imposto de competência dos estados, previsto na CF em seu Art. 155, inciso I. Cada estado e o distrito federal tem sua própria legislação, sendo sua principal atribuição a arrecadação. Entre os princípios constitucionais que regem o, destacam-se a não-cumulatividade e a seletividade.

4 O é um tributo com função fiscal predominante, pois representa a principal ferramenta de arrecadação dos estados. Como deve obedecer ao princípio da seletividade, tal qual acontece com o IPI, produtos de primeira necessidade serão tributados à alíquotas mais baixas sendo que aqueles tidos como supérfluos receberão alíquota maiores.

5 Exemplos (Minas Gerais) Alíquota Geral: 18% Arroz, feijão, fubá de milho, farinha de milho: 12% Caderno escolar, lápis escolar, borracha escolar: 12% Armas e munições: 25% Perfumes, cosméticos: 25% Fogos de artifício: 25%

6 Como dito, a sistemática a ser utilizada pelo é a da não-cumulatividade. Tal sistemática permite que se compense o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores (sistema de débito e crédito). A regra geral determina que um imposto pago na entrada somente é recuperável se o mesmo incidir também na saída.

7 FATO GERADOR: corresponde à ocorrência de: Saída de mercadorias de estabelecimento de contribuinte, comercial ou industrial; Prestação de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicações e telecomunicações; Entrada de mercadorias importadas no estabelecimento de contribuinte comercial, industrial, etc.;

8 CONTRIBUINTE: são contribuintes do as pessoas que pratiquem operações de circulação de mercadorias ou que prestem serviços de transporte interestadual ou intermunicipal e de serviços de comunicações ou telecomunicações. São também contribuintes do o importador de mercadorias do exterior e aquele que a adquira em licitação de mercadorias apreendidas ou abandonadas (leilões).

9 BASE DE CÁLCULO: de modo geral é o valor da operação com mercadorias ou da prestação do serviço incluindo as despesas acessórias, tais como seguros e fretes excluídos os descontos incondicionais.

10 Para que possamos entender o funcionamento do precisamos saber inicialmente que, mesmo sendo um tributo estadual e possuindo legislação própria em cada estado da federação, existe também uma lei complementar federal que regulamenta o assunto, a Lei Complementar 87/1996. Esta lei tem como objetivo primordial evitar a guerra fiscal entre estados e disciplinar assuntos que dizem respeito à União (como a questão do fomento à produção).

11 A aplicabilidade em cada operação da lei estadual ou da federal ficam assim definidas: Lei Estadual de cada estado (operações internas) Operações entre contribuintes do dentro do estado; Operações com não contribuinte do dentro do estado (consumidor final); Lei Complem. 87/96 Federal (operações externas) Operações de exportações; Operações de incentivo à produção; Operações interestaduais entre contribuintes do (revenda ou consumo); Operações interestaduais com não contribuinte do (consumidor final) Novidade: Emenda Const. 87/2015;

12 ALÍQUOTA: devem ser utilizadas as alíquotas externas, que estão definidas pela Legislação Federal (LC 87/96), quando envolver operações externas; e as alíquotas internas, definidas na legislação estadual de cada estado, quando envolver operações internas.

13 Lei estadual (operações internas) (Minas Gerais Decreto nº /2002 R 2002) Operações entre contribuintes do dentro do estado; Operações com não contribuinte do dentro do estado (consumidor final);

14 LC 87/96 Federal (operações externas) Operações de exportações: são isentas de na saída, mas geram crédito para ser aproveitado nas operações internas; Operações de incentivo à produção: as compras para imobilizado que gerem aumento de produção, podem ter seus créditos de aproveitados no período de 48 meses mediante regras e proporções estabelecidas na legislação (exceção à regra geral de que só tem direito a crédito se for acontecer o débito);

15 LC 87/96 Federal (operações externas) Operações interestaduais entre contribuintes do (revenda): origem nos estados da região sul e sudeste para estados de outras regiões: 7% outras operações interestaduais: 12% OBS: para fins da aplicação do considera-se o Espírito Santo como pertencente à região nordeste.

16 Regiões brasileiras CONTABILIDADE para legislação E do

17 LC 87/96 Federal (operações externas) Operações interestaduais entre contribuintes do (consumidor final): Se o comprador for contribuinte do e consumidor final da mercadoria ele será responsável ainda pelo recolhimento ao seu estado da diferença entre a alíquota externa (interestadual) e a alíquota interna do estado de destino (diferencial de alíquota). Atenção: aqui a responsabilidade do recolhimento é de quem compra e não de quem vende.

18 LC 87/96 Federal (operações externas) Operações interestaduais com não contribuinte do (consumidor final): A nova Emenda 87/2015 prevê que as operações interestaduais destinadas à consumidores não inscritos, deverão ser tributadas com a alíquota interna do Estado de destino, sendo que o remetente das mercadorias recolherá para o seu Estado (de origem) a alíquota interestadual, e para o Estado de destino o Diferencial de Alíquota.

19 LC 87/96 Federal (operações externas) Operações interestaduais com não contribuinte do (consumidor final): No chamado período de transição, que vai do ano de 2016 até 2018, o diferencial de alíquota nas operações interestaduais com consumidor final não contribuinte será partilhado como apresentado na tabela seguinte:

20 LC 87/96 Federal (operações externas) Operações interestaduais com não contribuinte do (consumidor final): Atenção: aqui a responsabilidade do recolhimento é de quem vende e não de quem compra.

21 Exemplo 1: CONTABILIDADE E A empresa COMERCIAL ABC LTDA, localizada em Lavras/MG vendeu um produto X ao valor de R$ 1.000,00 para a empresa COMERCIAL XYZ LTDA, localizada em Catalão/GO. Este foi revendido pela COMERCIAL XYZ por R$ 3.000,00 ao consumidor final pessoa física. A) Qual o valor do a ser destacado no documento fiscal da empresa mineira? B) Qual o valor do a ser recolhido pela empresa goiana?

22 Exemplo 1: A) CONTABILIDADE E MG vende GO (operação externa LC 87/96) Base de cálculo: 1.000,00 Alíquota externa: região sul/sudeste para centro-oeste = 7% = 1.000,00 x 7% = 70,00

23 Exemplo 1: B) CONTABILIDADE E GO vende GO (operação interna Lei estadual) Base de cálculo: 3.000,00 Alíquota interna: 17% = 3.000,00 x 17% = 510,00 = 510,00 (débito) 70,00 (crédito) A RECOLHER = 440,00

24 IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO O IPI somente fará parte da base de cálculo do quando a mercadoria que se estiver adquirindo for para uso ou consumo, ou seja, quando não for acontecer nova circulação.

25 IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO Exemplo 2: Indústria mineira vende produto no valor de R$ 500,00 para empresa comercial paulista revender. Sabendo que o IPI incidirá sobre o valor do produto à alíquota de 10% qual o valor a ser destacado de?

26 IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO Exemplo 2: Valor do Produto: R$ 500,00 IPI (10%): R$ 500,00 x 10% = R$ 50,00 Valor total: R$ 550,00 Base de Cálculo do : R$ 500,00 Alíquota (externa MG SP): 12% (R$ 500,00 x 12%): R$ 60,00

27 IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO Exemplo 3: Indústria carioca vende à empresa comercial capixaba produto para consumo no valor de R$ 500,00. Sabendo que o IPI incidirá sobre o valor do produto à alíquota de 10% qual o valor a ser destacado de?

28 IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO Exemplo 3: Valor do Produto: R$ 500,00 IPI (10%): R$ 500,00 x 10% = R$ 50,00 Valor total: R$ 550,00 Base de Cálculo do : R$ 550,00 Alíquota (externa RJ ES entre contribuintes): 7% (R$ 550,00 x 7%): R$ 38,50

29 O está sujeito, em cada estado, a inúmeras particularidades como isenções, redução de base de cálculo, substituição tributária, etc. que necessitam de estudo sistemático e contínuo do R para que possam ser entendidas de forma plena.

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