ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS DE TRANSPORTES INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL E DE COMUNICAÇÃO ICMS

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1 ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS DE TRANSPORTES INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL E DE COMUNICAÇÃO ICMS 07/04/2016

2 ICMS Aspectos Gerais Descrição O Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) é um imposto estadual e somente os governos dos Estados do Brasil e do Distrito Federal têm competência para instituí-lo. Cada estado possui autonomia para estabelecer suas próprias regras de cobrança do imposto, respeitando as regras previstas na Lei. Dispositivo Constitucional O ICMS está presente na Constituição Federal de 1988 (art. 155, II) e regulamentado pela Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir". Cada Estado institui o tributo por alíquota, a qual é regulamentada através de Decreto, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que é uma consolidação de toda a legislação sobre o ICMS vigente no Estado, e é aprovada por Decreto do Governador.

3 Constituição Federal 1988 Permite que estados e Distrito Federal instituam o ICMS; Art. 155 dispões sobre o ICMS (capítulo do Sistema Tributário Nacional); 1º - autoriza a cobrança do imposto; 2º - apresenta os desdobramentos para a cobrança do imposto

4 Constituição Federal º - apresenta os desdobramentos para a cobrança do imposto: I. Imposto tem como característica principal a não-cumulatividade: imposto pago nas operações anteriores será passível de compensação com débitos existentes. Sendo compensado em cada operação; II. Isenção ou não-incidência: a) a isenção não implicará em crédito para compensação nas operações ou prestações seguintes; b) a isenção ou não incidência acarretará anulação do crédito relativo às operações anteriores.

5 Quadro: Princípio da Não Cumulatividade Variáveis Circulação da Mercadoria Estágio (n) 1º 2º 3º 4º 5º Contribuinte Alfa Beta Gama Tetra Consumidor Final Transação Compra Venda Compra Venda Compra Venda Compra Venda Compra Valor da Mercadoria 66,67 100,00 100,00 150,00 150,00 225,00 225,00 337,50 337,50 Imposto a Pagar (10%) 10,00 15,00 22,50 33,75 Crédito do Imposto 6,67 10,00 15,00 22,50 Imposto Pago (10,00-6,67) = 3,33 (15,00-10,00) = 5,00 (22,50-15,00) = 7,50 (33,75-22,50) = 11,25 33,75 Imposto pago em toda a cadeia ( 6,67 + 3,33 + 5,00 + 7, ,25 ) = 33,75

6 ICMS - Não incidência Não incidência de ICMS : determinados produtos, serviços ou operações são dispensados do ICMS. Mesmo existindo o fato gerador, o imposto não incidirá sobre: a) Operações que destinem mercadorias, produtos primários, industrializados, semielaborados e serviços ao exterior; b) Saída de peça, ferramenta, máquina, veículo, equipamento e outros utensílios, integrados ao ativo fixo, desde que devam retornar ao estabelecimento de origem ou outro do mesmo titular; c) Operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão; d) Operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda de bem arrendado ao arrendatário, e e) Algumas outras operações não especificadas.

7 ICMS - Não incidência Operação de exportação: a saída de mercadoria realizada com o fim específico de exportação para o exterior, destinado a: Empresa comercial exportadora, inclusive Trading ou outro estabelecimento da mesma empresa; e Armazém alfandegário ou entreposto aduaneiro.

8 ICMS Imposto Indireto: cuja característica é o repasse do seu valor incluído na venda para o consumidor na etapa seguinte. Processo termina com a venda ao consumidor final; Seletivo: poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços (Art. 155, 2º,III CF/88). Produtos de primeira necessidade podem ser tributados com alíquotas inferiores aos demais produtos.

9 ICMS - Art. 155, 2º, IV, V,VI,CF/88 O Senado Federal é o responsável pela definição das alíquotas aplicadas nas operações interestaduais (Art. 155, 2º, IV, CF/88); Facultado ao Senado Federal estabelecer alíquotas mínimas e máximas internas (Art. 155, 2º, V a e b, CF/88). As alíquotas internas nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais (Art. 155, 2º, VI, CF/88).

10 ICMS Art 155, 2º, VII a e b, VIII VII. Em relação às operações que destinem bens e serviços a consumidor final localizados em outro Estados, adotar-se-á: a) alíquota interestadual quando destinatário for contribuinte; b) A alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; VIII. Na hipótese a caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;

11 ICMS Art 155, 2º, VII a e b, VIII Nas vendas para outros estados, somente será aplicada alíquota interestadual no caso de comprados contribuinte do ICMS. Se a venda não for para contribuinte do ICMS, a empresa vendedora utilizará a alíquota interna do seu Estado.

12 ICMS Fato Gerador Incidência: Fato Gerador a) Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; b) Prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias, e valores; c) Prestação onerosa de serviços de comunicação, por qualquer meio; d) Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos municípios ou sujeitas ao ISS. Tributação separada do ICMS sobre as mercadorias; e) Entrada de bem ou mercadoria importados do exterior (PF ou PJ); f) Serviços prestados em outros países ou que tenha se iniciado no exterior; g) Sobre a entrada no território do Estado, destinatário, de petróleo, inclusive, lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e de energia elétrica quando destinados à comercialização/industrialização

13 ICMS incidirá também(art. 155, 2º, IX) Neste inciso é destacado que nas importações de produtos do exterior e também nas vendas de mercadorias com serviços não alcançados pelo ISS; ICMS na importação pertence ao Estado onde estiver domiciliada a pessoa física ou jurídica. A empresa que adquirir bens e produtos importados utiliza o ICMS pago na importação como crédito para compensar suas saídas tributadas.

14 ICMS Fato Gerador O fato gerador do ICMS diferencial de alíquotas ocorre (art. 4º, 1º, II e VIII do RCTE): Na entrada, no território goiano, de mercadoria ou bem oriundos de outro Estado, ainda que o imposto não tenha sido cobrado na origem, adquiridos por: a) contribuinte e destinados a uso, consumo final ou integração ao ativo imobilizado do estabelecimento; b) não contribuinte; Na utilização de serviço de transporte ou de comunicação, cuja prestação iniciada em outro Estado, ainda que o imposto não tenha sido cobrado na origem, adquiridos por: a) contribuinte, desde que não esteja vinculada à operação ou prestação subsequente; b) não contribuinte;

15 ICMS não-incidirá (Art 155, 2º, X) Sobre as exportações não serão tributadas o ICMS, atendendo ao acordo com a OMC Organização Mundial do Comércio; Na exportação é permitido aproveitar o crédito obtidos na compra de insumos e matéria prima utilizados no produto exportado; Sobre operações que destinem a outros Estados de petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados e energia elétrica (obs.: o petróleo é explorado em áreas da União, ex.: Bacia de Campos); A tributação do ICMS é transferida para o momento do consumo. Sobre o ouro, nas hipóteses definidas no art. 153, 5º (Imposto Sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguros); Nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita.

16 ICMS IPI não integra BC(Art 155, 2º, XI) O IPI não compõe a base de cálculo do ICMS nas operações realizadas entre contribuintes para industrialização ou comercialização. O que não ocorre no caso de aquisição de bens para o ativo imobilizado; EX.: Empresa adquire uma geladeira para revenda R$ 1.000,00, mais R$ 100 de IPI. Totalizando 1.100,00. Cálculo do ICMS (alíquota de 17%) = 170,00 Se a empresa tivesse adquirido a geladeira para utilizar na empresa, o ICMS seria calculado incluindo o IPI.

17 ICMS ( Art 155, 2º, XII) Cabe à Lei Complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituição tributária; c) disciplinar o regime de compensação do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços; e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, a ; f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer que seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará o disposto no inciso X, b ; i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço.

18 ICMS Combustíveis e Lubrificantes (Art. 155, 4º) 4o Na hipótese do inciso XII, h, observar-se-á o seguinte: I nas operações com os lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá ao Estado onde ocorrer o consumo; II nas operações interestaduais, entre contribuintes, com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não incluídos no inciso I deste parágrafo, o imposto será repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operações com as demais mercadorias; III nas operações interestaduais com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não incluídos no inciso I deste parágrafo, destinadas a não contribuinte, o imposto caberá ao Estado de origem; IV as alíquotas do imposto serão definidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2o, XII, g, observando-se o seguinte: a) serão uniformes em todo o território nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) poderão ser específicas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operação ou sobre o preço que o produto ou seu similar alcançaria em uma venda em condições de livre concorrência; c) poderão ser reduzidas e restabelecidas, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.

19 ICMS - CONTRIBUINTE Qualquer pessoa física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que se iniciem no exterior. A pessoa física ou jurídica que: a) importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; b) seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior; c) adquirida em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; d) adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à industrialização.

20 ICMS BASE DE CÁLCULO A base de calculo do ICMS será determinada pela ocorrência dos fatores geradores previstos pela Lei Complementar N 87/96. O 1 o do Art. 13 da Lei Complementar 87/96 dispõe que, Integra a base de cálculo do ICMS.

21 ICMS BASE DE CÁLCULO O 1 o do Art. 13 da Lei Complementar 87/96 dispõe que integra a base de cálculo do ICMS. I - o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle; II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condição; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. Não integram a BC o montante do IPI, quando operação realizada entre contribuintes do ICMS.

22 ICMS BASE DE CÁLCULO Exemplos: 1. A Cia Casa 1 recebe sua conta de energia no valor de R$ A base de cálculo para o ICMS será pago pela distribuidora de energia; 2. A Cia Casa 2, indústria de caminhões. Vende para revendera valor R$ = a base de cálculo do ICMS, deduzindo os valores de ICMS pagos nos insumos utilizados para a produção do caminhão.

23 ICMS BASE DE CÁLCULO Exemplos: 4. O Restaurante Casa 3 serviu em uma sexta-feira, 250 pratos, por 20,00 cada. A base de calculo do ICMS será de R$ 5.000, podendo abater o imposto sobre os produtos utilizados no preparo da refeição; 5. A Padaria Casa 4, vendeu 500 pães, por R$ 0,20 cada. A base de cálculo do ICMS será R$ 100,00, podendo abater o imposto pago na entrada dos insumos (trigo, ovos, etc). 6. A linha de ônibus que faz trajeto entre Goiânia e Anápolis, transportou 600 passageiros, com passagem a R$ 4,50. A base de cálculo do ICMS será R$

24 ICMS BASE DE CÁLCULO A base de cálculo do ICMS inclui os valores pagos a título de seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, além de deduzir os descontos incondicionais concedidos; nas operações de vendas para contribuintes do imposto (PJ) em operações para comercialização e industrialização não integra a base de cálculo do ICMS o IPI (imposto sob produtos industrializados ).

25 ICMS BASE DE CÁLCULO Exemplo: Uma indústria vendeu uma mercadoria para uma loja comercial R$ 1.100, com IPI de R$ 100 (10%) incluído na nota, terá o ICMS calculado sobre R$ 1.000,00 sem considerar o imposto federal. Se o contribuinte for consumidor final a base de cálculo do ICMS será R$ 1.100,00, incluindo o IPI. Para calcular o ICMS a indústria deve saber para qual contribuinte está vendendo e o fim da venda que está realizando.

26 ICMS Base de cálculo ( Exemplo) Exemplo: A Cia Valença (indústria) efetuou a venda para uma empresa comercial de 500 unidades de um produto por R$ 10 cada, com frete de R$ 250,00 e seguro de R$ 50, cobrados na nota fiscal. Além disso, foi dado um desconto comercial de R$ 1,00 por unidade do produto. Para simplificação suponha uma alíquota de 18% de ICMS e 10% de IPI. Considerando que a compra foi para revenda, a base do ICMS é: (+) valor da mercadoria ( sem IPI) (+) Frete cobrado pelo vendedor (+) Seguro cobrado pelo vendedor (-) Descontos incondicionais 500 Base de Calculo = Base do IPI (+) valor da mercadoria (com ICMS) (+) frete cobrado pelo vendedor (+) Seguro cobrado pelo vendedor Base de Cálculo do IPI ICMS destacado na Nota Fiscal ( 18%) = 864 IPI destacado na NF (10%) 530 Assim, o preço final do produto será de R 5.330,00, sendo R$ 530 de IPI e R$ de mercadoria, incluindo frete, seguro e ICMS

27 ICMS Base de cálculo (Importação) Na importação a base de cálculo do ICMS, corresponde a soma dos seguintes fatores:, 1. Valor da mercadoria constantes no documento de importação; 2. II, IPI e IOF; e 3. Quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras, valores pagos a repartição alfandegária até o momento do desembaraço; O preço de importação expresso em moeda estrangeira será convertido em moeda nacional pela mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo do Imposto Importação. Caso tenha frete, do porto até o estabelecimento do importador, este não integra a base de cálculo do ICMS na importação, pois o transporte ocorre depois do desembaraço aduaneiro.

28 ICMS Base de cálculo (Importação) Exemplo: Uma determinada empresa adquiriu para Ativo imobilizado, uma máquina no valor de R$ 9.000, sendo o preço declarado nos documentos de importação. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base do cálculo do imposto de importação foi de US$ Considerando alíquota de 10% para o imposto importação (II), mais IPI de R$ 1.200, R$ 800 de despesas aduaneiras e utilizando uma taxa de câmbio de R$ 2,00, observe como fica a base do ICMS: VALOR FIXADO COM BASE DE CÁLCULO DO II US$ IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO ( 10%) US$ SUBTOTAL US$ CÂMBIO UTILIZADO NO CÁLCULO DO II R$ 2,00 SUBTOTAL R$ IPI + DESPESAS ADUANEIRAS R$ BASE DE CÁLCULO DO ICMS R$

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30 Alíquotas interestaduais Regiões de Destino Regiões de Origens Norte, Nordeste, Sul e Sudeste, Centro-Oeste e Espírito exceto Espírito Santo Santo Norte 12% 12% Nordeste 12% 12% Centro-Oeste 12% 12% Espírito Santo 12% 12% Sudeste 7% 12% Sul 7% 12%

31 Nas operações e prestações interestaduais - Goiás Em operação ou prestação interestadual que se destine bem ou serviço a consumidor final não contribuinte: 17% Em operação ou prestação interestadual quando o destinatário for contribuinte do imposto localizado : 12% Em operação destinada ao exterior: 4%

32 exemplo PAPELARIA: contribuinte do ICMS Adquire material para uso ou consumo, (Uísque e Vodca) proveniente do Estado de São Paulo, com destino a Goiás, no valor de R$ 5.000,00. Total da Nota Fiscal: R$ 5.000,00 Alíquota do ICMS: 7% ( alíquota interestadual) Valor do ICMS: R$ 350,00 (devido ao Estado de SP) Cálculo do diferencial de alíquota: ICMS devido na Operação Interna: 27% (R$ 5.000,00 x 27% = R$ 1.350,00) Diferencial de Alíquota devido: R$ 1.350,00 R$ 350,00 = R$ 1.000,00 (devido ao Estado de GO)

33 exemplo Exemplo 02: Empresa Não Contribuinte do ICMS ou uma Pessoa Física ESCRITÓRIO DE CONTABILIDADE OU UMA PESSOA FÍSICA: Adquire material para uso ou consumo, (Uísque e Vodca) proveniente do Estado de São Paulo, com destino a Goiás, no valor de R$ 5.000,00. Cálculo do Fundo de Combate a Pobreza - PROTEGE A empresa de SP que está vendo o produto para Goiás, deverá apurar o PROTEGE em guia separa do ICMS diferencial de alíquota, sendo da seguinte forma: Total da Nota Fiscal de Compra do Produto: R$ 5.000,00 Adicional de 2% (PROTEGE) Cálculo = 5.000,00 * 2% = 100,00 Devendo gerar uma guia com o valor de R$ 100,00 e recolher para o Estado de Goiás.

34 ICMS Fato Gerador Observações: 1. Fornecimento de alimentação e Bebidas Apesar desta atividade envolver, também serviços, há a incidência exclusivamente do ICMS sobre o preço total. 2. Prestação de serviço de transporte - Transportes dentro do município cobra-se ISS; - O imposto pertence e é devido ao Estado onde teve início o transporte (fato gerador); - Quando a coleta de pessoas, bens, mercadorias e valores em mais de um Estado, o ICMS é devido em cada um deles com base no preço de cada prestação; - Se o transporte for iniciado no exterior e contratado em etapas, haverá incidência do ICMS no serviço prestado no território brasileiro.

35 ICMS Fato Gerador Observações: 3. Prestação de Serviços de Comunicação O ICMS incide apenas sobre a prestação onerosa de serviços de comunicação, por qualquer meio ( telefone, televisão, satélite, etc.). Não há incidência sobre as TVs abertas, mas há incidência sobre as TVs fechadas (assinaturas). 4. Entrada de mercadoria ou bem importado O ICMS é devido sobre a entrada de bem ou mercadoria para qualquer finalidade ou destinação. Por Pessoa Física ou Jurídica. Fato gerador no momento do desembaraço aduaneiro do produto importado; O ICMS é devido ao Estado de domicílio ou do estabelecimento do adquirente cobrado antes da mercadoria entrar no estabelecimento do adquirente. - Ex.: Mercadoria destinada a empresa importadora domiciliada em Goiás, importação processada no Porto de Vitória-ES, ICMS devido a Goiás.

36 ICMS Fato Gerador Observações: (continuação...) 4. Entrada de mercadoria ou bem importado GUERRA DOS PORTOS Para tentar acabar com a chamada Guerra dos Portos, o Senado Federal edita, em 25 de abril de 2012, para vigorar a partir de 1º de janeiro de 2013, a Resolução nº 13, estabelecendo a alíquota de 4% nas operações interestaduais com mercadorias importadas. A alíquota de 4% é aplicada nas operações interestaduais com mercadorias ou bens importados que: - Não tenham sido submetidos a processo de industrialização; - Ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, recondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação (CI) superior a 40% sendo que, o CI corresponde ao percentual do quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem.

37 Considerações finais Considerando que o ICMS é um imposto não-cumulativo, ou seja, do imposto devido em cada operação será abatido o valor pago na operação anterior, é assegurado ao contribuinte o direito de creditarse do imposto anteriormente cobrado relativo a mercadoria entrada (real ou simbolicamente) em seu estabelecimento. Desta forma, ressalta-se que só pode gerar crédito a ocorrência das seguintes situações: As entradas de mercadorias destinadas à revenda; As entradas de insumos (matéria-prima, material de embalagem, produtos intermediários etc.) utilizados na elaboração de produto destinado à venda, cujas saídas sejam tributadas; O serviço de transporte vinculado à estas operações, e sendo as mesmas tributadas; As aquisições de bens do Ativo Imobilizado, observado as limitações e condições impostas pela Lei Complementar 87/96, alterada pela Lei Complementar 102/2002; As aquisições de materiais de uso e consumo, a partir de 01/01/2020. (Ver art. 33, inciso I, da Lei Complementar 87/1996.)

38 Benefício Fiscal É o subsídio concedido pelo Estado, na forma de renúncia total ou parcial de sua receita decorrente do imposto, relacionado com incentivo em futuras operações ou prestações nas atividades por ele estimuladas. (Artigo 81 do RCTE-GO). São considerados Benefícios Fiscais: a) Isenção; b) Redução de base de cálculo; c) O crédito outorgado; d) A manutenção de crédito;

39 Crédito outorgado Os créditos outorgados (também conhecidos como presumidos) se refere a um crédito que não necessariamente corresponderiam ao real se fosse seguido o sistema regular de créditos e débitos. Em regra, confere ao contribuinte a opção de se creditar de um valor presumido em substituição ao aproveitamento de quaisquer outros créditos. Normalmente o valor do crédito presumido é calculado pela aplicação de uma determinada alíquota sobre o valor do imposto devido na operação. O benefício do crédito outorgado é apresentado no artigo 62 e no Anexo III do RICMS. Exemplo: Valor da operação: R$ 5.000,00 Alíquota aplicada: 12% ICMS = R$ 5.000,00 x 12% = R$ 600,00 Crédito presumido: 20% sobre o ICMS devido = R$ 120,00 Valor efetivamente recolhido = R$ 480,00

40 Exemplos de calculo ICMS NA COMPRA Exemplo: A Empresa Issê Emiésse Ltda. comprou, à prazo, unidades de mercadorias por R$ 160,00 cada, com ICMS de 12%. O valor total da compra corresponde a R$ ,00. Este valor deve ser creditado a Fornecedores, visto que a compra foi efetuada à prazo. O valor do ICMS que será recuperado é igual a 12% sobre o valor da compra (R$ ); neste caso, R$ , que serão debitados à conta ICMS a Recuperar : D: ICMS a Recuperar R$ D: Estoque (ou Mercadorias) R$ C: Fornecedores (valor bruto da compra) R$

41 Exemplos de calculo ICMS VENDAS DE MERCADORIAS Exemplo: A Empresa Issê Emiésse Ltda. vendeu unidades de mercadorias por R$ 220,00 cada, sendo 30% à prazo e o restante à vista, com ICMS de 17%. O total da venda corresponde a R$ ,00. Deste valor, 30% se deu à prazo e 70% à vista. 30% de R$ é igual a R$ (à prazo), e 70% do mesmo valor equivale a R$ (à vista). A contabilização destes valores se dá em uma conta de resultado, reconhecendo-se a receita, em contrapartida das contas para vendas à vista e à prazo: D: Clientes R$ D: BCM (Banco Conta Movimento) R$ C: Receita de Vendas (conta de resultado) R$

42 Exemplos de calculo ICMS VENDAS DE MERCADORIAS Além disso, deve-se, ainda, lançar o ICMS à alíquota de 17%, conforme informado na questão. 17% de R$ valem R$ ,00: D: ICMS s/ Vendas (conta de resultado/despesa) R$ C: ICMS a Recolher (conta patrimonial/obrigação) R$

43 Diferencial de Alíquota O diferencial de alíquota ou popularmente conhecido como DIFAL, é uma obrigação já conhecida de longa data pelos contabilistas nas operações interestaduais para consumidor final contribuinte. A Emenda Constitucional 87/2015 que altera os incisos VII e VIII do 2º do Artigo 155 da Constituição Federal e o convênio ICMS 93/2015 introduz uma novidade: a aplicação do DIFAL para operações interestaduais para consumidor final não contribuinte.

44 Diferencial de Alíquota é um instrumento usado para proteger a competitividade do estado onde o comprador reside. A entrada, no território goiano, de mercadoria ou bem oriundos de outro Estado, adquiridos por contribuinte e destinados a uso, consumo final ou integração ao ativo imobilizado do estabelecimento, é fato gerador do ICMS, devendo ser recolhido o diferencial de alíquotas. diferença existente entre a alíquota interestadual e a efetivamente aplicada para as operações e prestações internas com a mercadoria em questão.

45 DEMONSTRAÇÃO PRÁTICA (Impactos Operacionais da EC 87/15): 1) Operação para não contribuinte consumidor final de produtos com alíquotas interna de 17%. a) Empresa, de São Paulo, faz venda de uma televisão de 32 polegadas para consumidor final no Ceará, não contribuinte do ICMS, no valor de R$ 1.000,00. b) Prestação do serviço de transporte no valor de R$ 110,00, a pagar no destino. Frete realizado pela Transalma Log EPP, de São Paulo, optante do Simples Nacional. c) Em vez de aplicar a alíquota interna para o respectivo produto, com a entrada em vigência da EC 87/15, o vendedor irá destacar alíquota interestadual, que no caso será de 7%(oriunda do Sul e Sudeste). Em relação à prestação de serviço de transporte não tem destaque de ICMS por ser do Simples Nacional. d) A operação com televisão e a prestação do serviço de transporte tem alíquotas internas no Ceará de 17%.

46 DEMONSTRAÇÃO PRÁTICA (Impactos Operacionais da EC 87/15):

47 DEMONSTRAÇÃO PRÁTICA (Impactos Operacionais da EC 87/15):

48 Fundo de Combate à Pobreza O FCP é um adicional ao ICMS de no máximo 2% nas operações de alguns produtos. Teoricamente, este dinheiro deverá ser utilizado pelo estado para programas públicos voltados à nutrição, habitação, educação e saúde, incluindo ações voltadas à crianças e adolescentes e à agricultura familiar. A lista de produtos cobertos pelo FCP dependerá da legislação de cada estado. Em Goiás este fundo se chama PROTEGE (Proteção Social do Estado de Goiás) e já cobrado a muito tempo sobre as operações com os produtos relacionadas no Anexo XIV do RCTE- GO. Exemplo de mercadorias que deve ser recolhido o adicional de 2% para o PROTEGE Cervejas de malte, inclusive chope Uísques Vodca Perfumes e águas-de-colônia Produtos de beleza ou de maquilagem Revólveres e pistolas

49 Fundo de Combate à Pobreza Exemplo 01: Empresa Contribuinte do ICMS PAPELARIA: Adquire material para uso ou consumo, (Uísque e Vodca) proveniente do Estado de São Paulo, com destino a Goiás, no valor de R$ 5.000,00. Total da Nota Fiscal: R$ 5.000,00 Alíquota do ICMS: 7% Valor do ICMS: R$ 350,00 (devido ao Estado de SP) Cálculo do diferencial de alíquota: ICMS devido na Operação Interna: 27% (25%+2%) (R$ 5.000,00 x 27% = R$ 1.350,00) Diferencial de Alíquota devido: R$ 1.350,00 R$ 350,00 = R$ 1.000,00

50 Fundo de Combate à Pobreza Exemplo 01: Empresa Contribuinte do ICMS PAPELARIA: Adquire material para uso ou consumo, (Uísque e Vodca) proveniente do Estado de São Paulo, com destino a Goiás, no valor de R$ 5.000,00. Total da Nota Fiscal: R$ 5.000,00 Alíquota do ICMS: 7% Valor do ICMS: R$ 350,00 (devido ao Estado de SP) Cálculo do diferencial de alíquota: ICMS devido na Operação Interna: 27% (25%+2%) (R$ 5.000,00 x 27% = R$ 1.350,00) Diferencial de Alíquota devido: R$ 1.350,00 R$ 350,00 = R$ 1.000,00