LUCRO REAL ANUAL RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MENSAL

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1 LUCRO REAL ANUAL RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MENSAL As empresas tributadas pelo lucro real, que optaram pela apuração anual, deverão recolher mensalmente antecipações de IRPJ e CSLL com base em lucro estimado ou lucro real apurado em balancete de suspensão/ redução. Lucro estimado: i) Valor resultante da aplicação dos percentuais fixados na lei sobre a receita bruta auferida mensalmente. ii) Ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade. Tabela: Percentuais por atividades. Atividades Percentuais Atividades em geral 8% Revenda de combustíveis 1,6% Serviços de transporte (exceto de carga) 16% Serviços de transporte de cargas 8% Serviços em geral (exceto hospitalares) 32% Serviços hospitalares 8% Intermediação de negócios 32% Administração, locação ou cessão de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imóveis) 32% Instituições financeiras, bancos e assemelhados 16% Factoring 32% Atividade rural 8% BASE DE CÁLCULO DA CSLL: Por força do artigo 22 da Lei /2003, a base de cálculo da CSLL, devida pelas pessoas jurídicas optantes pelo lucro presumido corresponderá a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte; 32% para: a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transporte; b) intermediação de negócios; c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza. Qual o conceito de receita bruta para fins de determinação da estimativa mensal? Compreendem-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia (RIR/1999, art. 224). Na receita bruta se inclui o ICMS e deverão ser excluídos (RIR/1999, art. 224, parágrafo único): 1. as devoluções e as vendas canceladas; 2. os descontos incondicionais concedidos; 3. os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador é mero depositário (exemplo: IPI). PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Profa. Me. Alessandra Marques I/2017 Página 1

2 Do imposto devido em cada mês poderá ser deduzido alguns incentivos fiscais: Poderão ser deduzidos do imposto apurado os seguintes incentivos fiscais: Programa de Alimentação do Trabalhador, Doações aos Fundos da Criança e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artísticas e Atividades Audiovisuais, incluindo as aplicações no Funcines, observados os limites e prazos para esses incentivos. Recolhimento com base em balancete de redução/ suspensão. A empresa poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada mês, desde que demonstre, por meio de balanços sucessivos ou balancetes mensais, que o valor acumulado já pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso (RIR/1999, art. 230). Os balanços ou balancetes devem abranger os resultados apurados no ano-calendário, compreendendo o mês de janeiro (ou do início de atividade) e o mês em que se deseja suspender ou reduzir o valor a ser pago, determinado sobre base de cálculo estimada. Tais balanços ou balancetes somente se destinam a este fim. Saliente-se, ainda, que a cada suspensão ou redução deve ser levantado novo balanço ou balancete abrangendo esse novo período (RIR/1999, art. 230, 1 º, incisos I e II). Exemplo 1: A Cia Alameda Ltda, indústria de sabão, com faturamento conforme demonstrado abaixo, não tendo obtido no período ganhos de capitais e outras receitas não compreendidas na atividade. IRPJ e CSLL estimados em função do faturamento mensal: Faturam. BC IRPJ IRPJ estimativa AD. IRPJ BC CSLL estimativa CSLL estimativa IRPJ + CSLL Mês estimativa a) Considerando que a empresa apresentou uma DRE com LAIR de R$ ,00 demonstre a apuração e ajuste dos tributos sobre o lucro da Cia Alameda b) Considerando que a empresa apresentou uma DRE com LAIR de R$ ,00 demonstre a apuração e ajuste dos tributos sobre o lucro da Cia Alameda PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Profa. Me. Alessandra Marques I/2017 Página 2

3 IRPJ e CSLL calculados de acordo com os balancetes mensais: Para apuração do valor devido de IRPJ e CSLL, é necessário acompanhar o lucro tributável acumulado mês a mês. Além de apurar os resultados contábeis, a empresa precisa acompanhar os ajustes (adições e exclusões). Tabela de apuração da Base de Cálculo: Resultado Contábil Ajustes (adições e exclusões) BC IRPJ acumulada IRPJ devido No mês Acumulado no ano Até o mês Acumulado até o mês Acumulado no ano Acumulado no ano ( ) 3 (56.000) Tabela de apuração do valor do imposto devido. BC AD IRPJ acumulado no ano AD IRPJ devido acumulado no ano BC CSLL acumulada no ano CSLL devido acumulado no ano IRPJ + CSLL O montante a ser recolhido mensalmente a título de antecipação pode basear-se no valor estimado, ou no efetivamente devido (suspensão / redução). A opção é conjunta para os dois tributos IRPJ e CSLL. Tabela opção de recolhimento mensal (considerando menor desembolso possível). IRPJ + CSLL devidos acumulados no ano IRPJ + CSLL devidos recolhimento por estimativa Recolhimento acumulado até o mês anterior Opção escolhida IRPJ + CSLL A recolher PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Profa. Me. Alessandra Marques I/2017 Página 3

4 ATIVIDADES PRÁTICAS 1) A Cia Planalto Ltda, atividade de comércio de aparelhos de televisores, com faturamento conforme demonstrado abaixo, não tendo obtido no período ganhos de capitais e outras receitas não compreendidas na atividade. IRPJ e CSLL estimados em função do faturamento mensal: Faturam. BC IRPJ IRPJ estimativa AD. IRPJ BC CSLL estimativa CSLL estimativa IRPJ + CSLL Mês estimativa Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Demonstre os lançamentos contábeis para o recolhimento por estimativa mensal. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Profa. Me. Alessandra Marques I/2017 Página 4

5 Tabela de apuração da Base de Cálculo: Resultado Contábil Ajustes (adições e exclusões) BC IRPJ e CSLL No mês Acumulado no ano No mês Acumulado no ano Acumulado no ano Janeiro (300) Fevereiro Março Abril Maio (85.000) 300 Junho ( ) 800 Julho (1.000) Agosto (90.000) Setembro Outubro (400) Novembro Dezembro Tabela de apuração do valor do imposto devido. IRPJ devido acumulado até o mês Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro BC ADICIONAL de IRPJ acumulada no ano AD IRPJ devido acumulado até o mês CSLL devido acumulado até o mês IRPJ + CSLL PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Profa. Me. Alessandra Marques I/2017 Página 5

6 Tabela opção de recolhimento mensal (considerando menor desembolso possível). IRPJ + CSLL devidos acumulados no ano IRPJ + CSLL devidos recolhimento por estimativa Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Recolhimento acumulado até o mês anterior Opção escolhida IRPJ + CSLL A recolher PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Profa. Me. Alessandra Marques I/2017 Página 6