O LUCRO SOCIETÁRIO E A BASE DE CÁLCULO DO IRPJ E DA CSL FACE ÀS MODIFICAÇÕES DA LEI 6404

Transcrição

1 O LUCRO SOCIETÁRIO E A BASE DE CÁLCULO DO IRPJ E DA CSL FACE ÀS MODIFICAÇÕES DA LEI 6404 FESDT X CONGRESSO DE DIREITO TRIBUTÁRIO EM QUESTÃO RICARDO MARIZ DE OLIVEIRA marizsiqueira.com.br 1

2 HISTÓRICO LEI 6404 PREVIU MÉTODOS E CRITÉRIOS (M/C) DISTINTOS EM REGISTROS APARTADOS DL 1598 CONFIRMOU E CRIOU LALUR SIMPLICIDADE DE APENAS DOIS M/C EXCEPCIONALMENTE TRÊS M/C (regulatório) PONTO DE PARTIDA DO LUCRO REAL = LUCRO LÍQUIDO (AJUSTES EXCLUSIVAMENTE FISCAIS) DISTINÇÕES TÓPICAS DE M/C FACILIDADE DE LALUR EM PARTIDAS SIMPLES 2

3 HISTÓRICO LEI REVOLUCINOU M/C CONTÁBEIS ABSOLUTA INCOMPATIBILIDADE COM M/C FISCAIS NEUTRALIDADE JÁ PREVISTA LEI FINCOU E OPERACIONALIZOU NEUTRALIDADE NECESSIDADE DE ABRANGER LUCRO PRESUMIDO, PIS E COFINS 3

4 HISTÓRICO DISTINÇÕES NÃO TÓPICAS E, EM ALGUNS CASOS, NÃO RESTRITAS AO ÂMBITO TRIBUTÁRIO REGRA PASSOU A SER A EXISTÊNCIA DE TRÊS M/C (até 4: regulatório) PONTO DE PARTIDA DO LUCRO REAL = LUCRO LÍQUIDO APÓS AJUSTES NÃO FISCAIS NECESSIDADE DE FCONT POR PARTIDAS DOBRADAS 4

5 DISTINÇÕES FUNDAMENTAIS CONTÁBIL: PREVALÊNCIA DA ESSÊNCIA ECONÔMICA SOBRE A FORMA JURÍDICA LEGAL/FISCAL: PREVALÊNCIA DA SUBSTÂNCIA JURÍDICA SOBRE A FORMA JURÍDICA (SUBSTÂNCIA = CAUSA, PRESSUPONDO INEXISTÊNCIA DE INJURIDICIDADE) 5

6 DISTINÇÕES FUNDAMENTAIS CONTÁBIL = VISÃO PROSPECTIVA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PARA O FUTURO FISCAL = VISÃO ESTÁTICA DO FATO GERADOR OCORRIDO NO PASSADO LUCROS AFETADOS PELAS DIFERENTES VISÕES DO PL 6

7 DISTINÇÕES FUNDAMENTAIS CONTÁBIL: VALORES ECONÔMICOS OU DE REALIZAÇÃO IMPAIRMENT ; DEEMED COST VALOR PRESENTE DE ATIVOS E PASSIVOS CONTRAPARTIDAS À RESERVA DE AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL, MAS TAMBÉM AO RESULTADO FISCAL: VALORES DE CUSTO DE AQUISIÇÃO 7

8 DISTINÇÕES FUNDAMENTAIS IRPJ/CSL ORIENTADOS PELO PRINCÍPIO DA REALIZAÇÃO LUCRO INFLACIONÁRIO ÁGIO/DESÁGIO REAVALIAÇÕES SIMPLES VALORIZAÇÕES/DESVALORIZAÇÕES DE ATIVOS REALIZAÇÃO = DISPONIBILIDADE DA RENDA 8

9 DISTINÇÕES ESPECÍFICAS ALGUMAS DISTINÇÕESDES ESPECÍFICAS PL PARA CÁLCULO DE JCP PL PARA CÁLCULO DE SUBCAPITALIZAÇÃO PL NA CISÃO PARCIAL x PREJUÍZOS FISCAIS PL PARA DETERMINAÇÃO DE ÁGIO/DESÁGIO FUNDAMENTOS ECONÔMICOS DE ÁGIO/DESÁGIO ÁGIO NÃO AMORTIZÁVEL; DESÁGIO RECEITA IMEDIATA IMPLICAÇÕES NO LUCRO DA EXPLORAÇÃO IMPLICAÇÕES NOS MÉTODOS DE PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA CUSTO, MARGENS, SAFE HARBOR, ART. 45 LEI HIPÓTESES DE APLICAÇÃO DO MEP, E OUTRAS IMPLICAÇÕES MONTANTE DE DIVIDENDO ISENTO 9

10 DISTINÇÕES ESPECÍFICAS ALGUMAS DISTINÇÕES ESPECÍFICAS DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES CONTAS E CRITÉRIOS CRÉDITOS DE PIS/COFINS ROYALTIES E OUTRAS DESPESAS LIMITADAS A % DA RECEITA LÍQUIDA DEBÊNTURES PARTICIPATIVAS NO PL SECURITIZAÇÃO DE CRÉDITOS NÃO NASCIDOS SETOR IMOBILIÁRIO: RECEITA NA ENTREGA OBRA EM CONSTRUÇÃO: RECEITA NO PASSIVO, PROPORCIONAL CUSTO EFETIVO 10

11 DISTINÇÕES ESPECÍFICAS ALGUMAS DISTINÇÕES ESPECÍFICAS ATIVOS BIOLÓGICOS VALORES CONTÁBEIS PARA REDUÇÃO DE CAPITAL COM ENTREGA DE BENS BASE PARA CÁLCULO DE PARTICIPAÇÕES DE EMPREGADOS ETC. 11

12 CONSEQÜÊNCIAS DAS DISTINÇÕES NEUTRALIDADE EXIGE DOIS M/C CONTÁBEIS AJUSTES NÃO EXCLUSIVAMENTE FISCAIS EXIGEM DOIS REGISTROS EM PARTIDAS DOBRADAS MAIS FACILIDADE QUANTO A GANHOS/PERDAS DE CAPITAL MAIOR COMPLEXIDADE QUANTO A RESULTADOS OPERACIONAIS 12

13 RTT MEDIDA NECESSÁRIA NA TRANSIÇÃO INVIABILIDADE DE PROLONGAMENTO CUSTOS DE REALIZAÇÃO E FISCALIZAÇÃO ESQUECIMENTO, NO FUTURO, DOS M/C CONTÁBEIS DE 2007 POTENCIALIDADE DE CONFLITOS 13

14 SOLUÇÕES A ANALISAR ABOLIÇÃO DA NEUTRALIDADE: PRESSUPOSTOS PATRIMÔNIO/LUCRO = CONCEITOS ABSTRATOS DEFINIÇÕES LEGAIS x CIÊNCIA CONTÁBIL INFLUÊNCIA DA EVOLUÇÃO SOCIAL SOBRE O DIREITO LEGALIDADE ABSOLUTA x LEGALIDADE RELATIVA LIMITES DESTA LUCRO LÍQUIDO É BOM PARA ADMINISTRADORES, ACIONISTAS, MERCADO, CREDORES, SINDICATOS, CVM, etc. LUCRO LÍQUIDO NÃO É BOM PARA FISCO? e órgãos reguladores setoriais? 14

15 SOLUÇÕES A ANALISAR ABOLIÇÃO DA NEUTRALIDADE RETORNO A DOIS M/C COM AJUSTES EXCLUSIVAMENTE FISCAIS ELIMINAÇÃO DO FCONT DIFICULDADES PRINCÍPIO DA LEGALIDADE x CPC CONTRÁRIO À LEI 6404 ABANDONO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO PRINCÍPIO DA REALIZAÇÃO DA RENDA x RENDA REALIZADA POR CRITÉRIOS DISTINTOS 15

16 SOLUÇÕES A ANALISAR ABOLIÇÃO DA NEUTRALIDADE NECESSIDADE DE REVISÃO DE ALÍQUOTAS FACE MAJORAÇÃO DAS BASES DE CÁLCULO 16

17 SOLUÇÕES A ANALISAR MANUTENÇÃO DA NEUTRALIDADE NECESSIDADE DE ELIMINAR TRÊS M/C NECESSIDADE DE ELIMINAR FCONT RETORNO A AJUSTES EXCLUSIVAMENTE FISCAIS NO LALUR DEFINIÇÃO DE NEUTRALIDADE RADICAL OU MITIGADA NECESSIDADE DE UMA AMPLA REVISÃO DA LEI FISCAL UM NOVO DL 1598 MAIS COMPLEXO E ATENTO À NOVA REALIDADE EM QUE A CONTABILIDADAE SOCIETÁRIA NÃO ESTARÁ ATRELADA À LEGISLAÇÃO FISCAL 17

18 SOLUÇÕES A ANALISAR QUAL A MELHOR SOLUÇÃO? HÁ UMA TERCEIRA ALTERNATIVA? DESAFIO PARA FISCO E CONTRIBUINTES INATINGÍVEL EM 25 MINUTOS NECESSIDADE DE PRUDÊNCIA E VISÃO REALISTA, GLOBAL E PRÁTICA NECESSIDADE DE NORMAS CLARAS E OBJETIVAS - SEGURANÇA JURÍDICA BOA OPORTUNIDADE PARA UNIFICAR BASES DE CÁLCULO DO IRPJ E CSL 18

19 SOLUÇÕES A ANALISAR CERTEZAS: INTERPRETAÇÃO TELEOLÓGICA, NÃO LITERAL NECESSIDADE DE NEUTRALIZAÇÃO DO RIGOR FISCAL NO PERÍODO DE TRANSIÇÃO APLICAÇÃO DA LEI CUM GRANO SALIS 19