Implicações da Lei /14 na inter-relação entre a Contabilidade e o Direito. Marcelo Coletto Pohlmann
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- Lívia Galindo Caminha
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1 Implicações da Lei /14 na inter-relação entre a e o Direito Marcelo Coletto Pohlmann
2 1)Panorama normativo contábil: evolução Abordagem proposta 2)Análise quanto ao alcance da neutralidade tributária
3 1)Panorama Normativo Contábil: Evolução
4 Fiscal inspirada na Escola Italiana: Pouco conteúdo informativo; Práticas contábeis voltadas para a apuração dos tributos. Societária, mas com significativa interferência do fisco inspirada no modelo USA, baseada em: Princípios de Geralmente Aceitos (PCGA); Legislação Comercial; Normas da CVM. Apuração de Tributos sobre o Lucro: Ajustes no LALUR. O que se verificou na prática: Evolução da no Brasil Legislação fiscal estabelecendo práticas contábeis. Societária padrão IFRS, com mínima interferência do fisco (Nova ) baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Etapa 1 Etapa 2 Neutralidade tributária (RTT); FCONT; Balanço Fiscal; LALUR. baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Neutralidade tributária, com exceções; LALUR. Lei 6.404/76 DL 1.598/77 Lei /07 MP 449/08 Lei /09 MP 627/13 Lei /14
5 Fiscal inspirada na Escola Italiana: Pouco conteúdo informativo; Práticas contábeis voltadas para a apuração dos tributos. Societária, mas com significativa interferência do fisco inspirada no modelo USA, baseada em: Princípios de Geralmente Aceitos (PCGA); Legislação Comercial; Normas da CVM. Apuração de Tributos sobre o Lucro: Ajustes no LALUR. O que se verificou na prática: Evolução da no Brasil Legislação fiscal estabelecendo práticas contábeis. Societária padrão IFRS, com mínima interferência do fisco (Nova ) baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Etapa 1 Etapa 2 Neutralidade tributária (RTT); FCONT; Balanço Fiscal; LALUR. baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Neutralidade tributária, com exceções; LALUR. Lei 6.404/76 DL 1.598/77 Lei /07 MP 449/08 Lei /09 MP 627/13 Lei /14
6 Fiscal inspirada na Escola Italiana: Pouco conteúdo informativo; Práticas contábeis voltadas para a apuração dos tributos. Societária, mas com significativa interferência do fisco inspirada no modelo USA, baseada em: Princípios de Geralmente Aceitos (PCGA); Legislação Comercial; Normas da CVM. Apuração de Tributos sobre o Lucro: Ajustes no LALUR. O que se verificou na prática: Evolução da no Brasil Legislação fiscal estabelecendo práticas contábeis. Societária padrão IFRS, com mínima interferência do fisco (Nova ) baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Etapa 1 Etapa 2 Neutralidade tributária (RTT); FCONT; Balanço Fiscal; LALUR. baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Neutralidade tributária, com exceções; LALUR. Lei 6.404/76 DL 1.598/77 Lei /07 MP 449/08 Lei /09 MP 627/13 Lei /14
7 Fiscal inspirada na Escola Italiana: Pouco conteúdo informativo; Práticas contábeis voltadas para a apuração dos tributos. Societária, mas com significativa interferência do fisco inspirada no modelo USA, baseada em: Princípios de Geralmente Aceitos (PCGA); Legislação Comercial; Normas da CVM. Apuração de Tributos sobre o Lucro: Ajustes no LALUR. O que se verificou na prática: Evolução da no Brasil Legislação fiscal estabelecendo práticas contábeis. Societária padrão IFRS, com mínima interferência do fisco (Nova ) baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Etapa 1 Etapa 2 Neutralidade tributária (RTT); FCONT; Balanço Fiscal; LALUR. baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Neutralidade tributária, com exceções; LALUR. Lei 6.404/76 DL 1.598/77 Lei /07 MP 449/08 Lei /09 MP 627/13 Lei /14
8 Fiscal inspirada na Escola Italiana: Pouco conteúdo informativo; Práticas contábeis voltadas para a apuração dos tributos. Societária, mas com significativa interferência do fisco inspirada no modelo USA, baseada em: Princípios de Geralmente Aceitos (PCGA); Legislação Comercial; Normas da CVM. Apuração de Tributos sobre o Lucro: Ajustes no LALUR. O que se verificou na prática: Evolução da no Brasil Legislação fiscal estabelecendo práticas contábeis. Societária padrão IFRS, com mínima interferência do fisco (Nova ) baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Etapa 1 Etapa 2 Neutralidade tributária (RTT); FCONT; Balanço Fiscal; LALUR. baseada nos IFRS: CPC (PCGA), CVM Apuração de Tributos sobre o Lucro: Neutralidade tributária, com exceções; LALUR. Lei 6.404/76 DL 1.598/77 Lei /07 MP 449/08 Lei /09 MP 627/13 Lei /14
9 Fato Contábil: Elementos fundamentais Elemento Temporal Quando? Elemento Material Onde? Elemento Quantitativo: Quanto? Elemento Informativo Reconhecimento Classificação Mensuração Reporte -Perdas por Impairment -Receitas contratos de longo prazo -Essência sobre a forma -Subvenção para investimentos -Despesas com emissão de ações -Despesas préoperacionais -Valor Justo -Valor Presente -Depreciação -Amortização -Capitalização juros Lei /14 9
10 Normas Contábeis no Brasil Comerciais Legais Tributárias Regulatórias Normas Contábeis CVM (*) ANEEL, ANS, SUSEP Profissionais CPC / CFC IASB / IFRS (*) Normas da CVM devem ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários (art. 177, 5º, da Lei 6.404/76.)
11 FÓRMULA DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL RTT Lei /14 LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL SOCIETÁRIO DO PERÍODO (+/-) AJUSTE RTT = LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL FISCAL DO PERÍODO (+) AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO Adições (-) Exclusões (-) Compensações = LUCRO REAL LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL SOCIETÁRIO DO PERÍODO (+) AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO Adições (-) Exclusões (-) Compensações = LUCRO REAL
12 EXEMPLO A Empresa Alfa foi constituída com um capital social de $ 1.200, integralizado em dinheiro. No período, ocorreram os seguintes fatos: 1) Adquiriu mercadorias ao custo de $ ) Adquiriu um instrumento financeiro ao custo de $ ) Revendeu as mercadorias pelo preço de $ ) Pagou diversas despesas operacionais no valor de $ ) Constituiu uma provisão para condenação em reclamatória trabalhista no valor de $ 10. 6) No final do período, o valor justo do instrumento financeiro era de $ 600. Demonstração do Resultado Societário $ Receita Bruta de Vendas 900 (-)Custo das Mercadorias Vendidas -600 (-) Despesas Operacionais -110 (+) Ganho com Instrumento Financeiro 200 =Lucro Líquido antes IRPJ/CSLL 390
13 RTT versus LEI /14 APURAÇÃO DO LUCRO REAL (durante a vigência do RTT) Lucro Líquido Societário do Período antes IRPJ/CSLL (-) Ajuste RTT: Expurgo da Variação no Valor Justo do Instrumento Financeiro =Lucro Líquido Fiscal do Período antes IRPJ/CSLL $ APURAÇÃO DO LUCRO REAL (a partir da Lei ) Lucro Líquido Societário do Período antes IRPJ/CSLL $ 390 (+) Adições 10 (+) Adições 10 (-) Exclusões 0 =Lucro Real 200 (-) Exclusões -200 =Lucro Real 200
14 RTT versus LEI /14 Balanço Patrimonial Societário (durante vigência RTT) ATIVO PASSIVO 10 Caixa Provisões Trabalhistas Instrumentos PATRIMÔNIO 600 Financeiros LÍQUIDO (PL) TOTAL ATIVO Capital Social Reservas de Lucros TOTAL PASSIVO + PL Balanço Patrimonial Societário (a partir da Lei /14) ATIVO PASSIVO 10 Caixa Provisões Trabalhistas 10 Instrumentos PATRIMÔNIO 400 Financeiros LÍQUIDO (PL) Ajuste a Valor Justo - Instrum. Financeiros 200 Capital Social TOTAL ATIVO Reservas de Lucros TOTAL PASSIVO + PL
15 RTT versus LEI /14 Balanço Patrimonial Fiscal (durante vigência RTT) ATIVO PASSIVO 10 Caixa Instrumentos Financeiros 400 Provisões Trabalhistas PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Lucros 190 Não há diferença entre o balanço patrimonial societário e o fiscal no regime da Lei /14! TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO + PL 1.400
16 2)Análise Quanto ao Alcance da Neutralidade Tributária
17 A Neutralidade Tributária introduzida pela Lei /07 Lei 6.404/76, art. 177, 7º, com a redação dada pela Lei /07: Os lançamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonização de normas contábeis, nos termos do 2o deste artigo, e as demonstrações e apurações com eles elaboradas não poderão ser base de incidência de impostos e contribuições nem ter quaisquer outros efeitos tributários.
18 A Neutralidade Tributária da Lei /07: Potencial inconstitucionalidade por vício de iniciativa O 7º. do art. 177 não constava do Projeto de Lei 3.741/2000, enviado pelo Chefe do Poder Executivo ao Congresso Nacional. Ele foi inserido no substitutivo da Comissão de Finanças e Tributação! CF, Art. 61, 1º, II, b: São de iniciativa privativa do Presidente da República as leis que disponham sobre matéria tributária. Precedentes do STF: ADI 546, Rel. Min. Moreira Alves, julg. em , DJ de ; ADI 2.867, Rel. Min. Celso de Mello, julg. em , DJ de ; ADI MC, Rel. Min. Maurício Corrêa, julg. em , DJ de ; ADI MC, Rel. Min. Celso de Mello, julg. em , DJ de
19 A Neutralidade Tributária da Lei /07: Potencial inconstitucionalidade por ter invadido matéria reservada à lei complementar Parecer do Relator do Projeto na CCG, Deputado Carlos William, em 01/10/2007: Em 26/10/2007, um novo parecer é apresentado, considerando constitucional, sem qualquer ressalva.
20 Neutralidade: Regime Tributário de Transição (RTT) da Lei /09 (MP 449/08) Art. 15. Fica instituído o Regime Tributário de Transição RTT... 2 o Nos anos-calendário de 2008 e 2009, o RTT será optativo,... 3 o... o RTT será obrigatório a partir do ano-calendário de 2010,... Art. 16. As alterações introduzidas pela Lei nº não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de Art. 79. Ficam revogados:... X o 7 o do art. 177 da Lei 6.404/76,
21 Neutralidade Tributária: Regime da Lei /14 Art. 58. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis... que sejam posteriores à publicação desta Lei não terá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria. Parágrafo único....compete à RFB... identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais. Lei: 14/05/2014 MP 627: 12/11/2013
22 Alcance da Neutralidade Tendo em vista que: i. A Lei /14 dispôs sobre os efeitos das inovações contábeis na apuração da base de cálculo de IRPJ/CSLL e PIS/COFINS; ii. iii. iv. Foram neutralizados os efeito tributários de diversas novas práticas contábeis; Por outro lado, algumas poucas inovações contábeis tiveram seus efeitos mantidos na apuração da base de cálculo desses tributos; Ocorre que outras inovações trazidas pela Nova não foram tratadas pela Lei /14; v. Paralelamente, a Lei /14 assegurou a neutralidade tributária para novas práticas contábeis que venham a ser introduzidas após a data da sua publicação, ainda que submetida ao cumprimento de requisitos a serem estabelecidos pela RFB.
23 Alcance da Neutralidade Com base no contexto normativo posto, há neutralidade tributária assegurada em relação aos efeitos de práticas contábeis editadas antes da Lei /14 e não expressamente tratadas na lei? Esse silêncio do legislador deve ser interpretado como? Como uma lacuna ou um silêncio eloquente?
24 Alcance da Neutralidade i. Com relação a novas práticas contábeis que tenham ou que venham a ser introduzidas após a Lei /14, a neutralidade está assegurada e a União apenas pode estabelecer a forma de neutralizar os seus efeitos tributários. ii. Com relação às novas práticas contábeis introduzidas até a publicação da Lei /14, a neutralidade alcança as práticas identificadas e neutralizadas, bem como, diante do silêncio da lei, todas as práticas que não foram tratadas na Lei /14. iii. Por outro lado, ainda com relação às práticas contábeis editadas até a publicação da Lei , a União não estaria impedida de dispor de modo diverso, ou seja, determinar que elas tenham efeitos tributários, bem proceder alterações na neutralidade já reconhecida.
25 Alcance da Neutralidade Novas Práticas contábeis Novas Práticas contábeis Neutralidade assegurada de forma precária para: 1. Aquelas expressamente neutralizadas; 2. Todas não referidas. Período anterior Publicação da Lei /14 Neutralidade assegurada. Período posterior
26 Exemplo: Ativo Não Circulante Mantido para Venda (CPC 31) Situação: empresa decide vender um ativo imobilizado. Satisfeitos certos requisitos estabelecidos no pronunciamento técnico CPC 31, esse imobilizado deve ser reclassificado para o ativo circulante. PIS/COFINS: exclusão das receitas decorrentes da venda de bens do ativo não circulante, dentre os quais está o imobilizado; o mesmo não se dá em relação à receita de venda de bens do ativo circulante. A Lei /14 não neutralizou expressamente os efeitos tributários dessa norma contábil. Nesse caso, haveria a incidência de PIS/COFINS sobre a receita de venda desse ativo reclassificado para o circulante?
27 Neutralidade Tributária: Síntese Final Lei /07: 2008 em diante MP 449/08, Lei /09: / (opcional) MP 627/13, Lei /14: 2014 (opcional) 2015 em diante Neutralidade total e irrestrita (não chegou a ter eficácia plena) Neutralidade total optativa (RTT/FCONT) Neutralidade total obrigatória (RTT/FCONT) Neutralidade ampla condicionada com exceções expressas na lei relativas a determinadas práticas contábeis editadas até 13/05/2014.
28 Muito obrigado pela atenção!
Lei /2014 Introdução
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