A Adoção Inicial da Lei nº /14 e a Ilegalidade da Tratativa às Diferenças de Taxas de Depreciação Exigidas pela Receita Federal do Brasil

Transcrição

1 A Adoção Inicial da Lei nº /14 e a Ilegalidade da Tratativa às Diferenças de Taxas de Depreciação Exigidas pela Receita Federal do Brasil Com o Professor J. Miguel Silva

2 J.MiguelSilva Advogado e Contabilista. Tributarista e Especialista em Direito Empresarial. Eleito "Homem do Ano 2006", na área jurídica, na Assembleia Legislativa do Estado de São Paulo. "Contabilista Emérito" pelo Sindicato dos Contabilistas de São Paulo. Em 2015, eleito e empossado para ocupar a Cadeira da Academia Paulista de Contabilidade. Coordenador e coautor da obra "Prática Tributária nas Empresas", Editora Atlas. Sócio Diretor damiguelsilva&yamashitaadvogados. msyadvogados@msyadvogados.com.br (11)

3 ADOÇÃO INICIAL DO RTD (Procedimentos a Serem Adotados) Para as operações ocorridas até (para os não optantes pela adoção antecipada do RTD), permanece a neutralidade tributária (Ajuste RTT), e a pessoa jurídica deverá proceder nos períodos de apuração a partir de aos respectivos ajustes regulares do RTD nas bases de cálculo do IRPJ e da CSLL. NOTA Para a empresa optante pela adoção antecipada do RTD, a neutralidade tributária se aplica para as operações ocorridas até , assim, deverá proceder os ajustes regulares do RTD a partir de Lei nº /14 (arts. 64 a 68) e IN RFB nº 1.515/14

4 LUCRO REAL (Composição da Base de Cálculo do IRPJ, com RTT) Até , o Lucro Real deve assim ser composto: (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (De acordo com a Nova Lei das S/As e CPCs) (+/-) Ajuste RTT (=) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ, após Ajuste RTT Até , o Lucro Real deve assim ser composto: (+) Adições Regulares (-) Exclusões Regulares (=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal (-) Compensação de PNO (-) Compensação de PF (=) Lucro Real 2 NOTA Para efeito fiscal, até , é facultativa a observância dos novos critérios contábeis constantes na Nova Lei das S/As e CPCs para a apuração do Lucro/Prejuízo Contábil. Leis nºs /09 (arts. 15 a 24) e /14 (arts. 1º, 2º, 117, X e 119) e INs RFB nº s 1.397/13, 1.492/14, 1.493/14 e 1.515/14

5 LUCRO REAL (Contabilidade Societária Contabilidade Fiscal) 3 A partir de , o Lucro Real deve assim ser composto: (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (De acordo com a Nova Lei das S/As e CPCs) (+) Adições Regulares (incluindo RTD) (-) Exclusões Regulares (incluindo RTD) (=) Lucro Real antes das Compensações /Prejuízo Fiscal (-) Compensação de PNO (-) Compensação de PF (=) Lucro Real / Prejuízo Fiscal Decreto-Lei n º 1.598/77,art. 6 º, Leis nºs 8.981/95, art. 47, 9.430/96, art. 1 º, /09, arts. 15 a 24, e /14, arts. 75, 117 (inciso X) e 119, e IN RFB nº 1.515/14

6 ADOÇÃO INICIAL DO RTD (Diferença RTT a ser Adicionada -Ativo) 4 A tributação da diferença fiscal positiva verificada na data da adoção inicial entre o valor de ativo na contabilidade societária (ECD) e no FCONT, poderá ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferença em subconta distinta vinculada ao ativo. IN RFB nº 1.515/14 art. 164

7 ADOÇÃO INICIAL DO RTD (Diferença RTT a ser Adicionada -Passivo) 5 A tributação da diferença fiscal negativa verificada na data da adoção inicial entre o valor de passivo na contabilidade societária (ECD) e no FCONT, poderá ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferença em subconta distinta vinculada ao passivo. IN RFB nº 1.515/14 art. 165

8 ADOÇÃO INICIAL DO RTD (Diferença RTT a ser Excluída -Ativo) 6 A diferença fiscal negativa do ativo, verificada na data da adoção inicial, entre o valor de ativo na contabilidade societária (ECD) e no FCONT, somente poderá ser computada na determinação do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferença em subconta distinta vinculada ao ativo. IN RFB nº 1.515/14 art. 167

9 ADOÇÃO INICIAL DO RTD (Diferença RTT a ser Excluída -Passivo) 7 A diferença fiscal positiva do passivo, verificada na data da adoção inicial, entre o valor de passivo na contabilidade societária (ECD) e no FCONT, somente poderá ser computada na determinação do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferença em subconta distinta vinculada ao passivo. IN RFB nº 1.515/14 art. 168

10 NOTA TÉCNICA DO CRC/SP E DAS DEMAIS ENTIDADES CONTÁBEIS REMETIDA PARA A RFB 8 A regulamentação fiscal da RFB (especificamente, o Anexo IV da IN RFB nº 1.515/14) viola a manutenção da neutralidade tributária, expressa na Lei nº /14 (Lei que revogou o RTT Regime Tributário de Transição) e na própria IN RFB nº 1.515/14 (art. 161, parágrafo único), na medida em que exige a tributação de saldos das diferenças de depreciação oriundas do RTT, já a partir de 01/01/2015 (de forma retroativa e antecipada na data da adoção inicial da Lei nº /14). IN RFB nº 1515/14

11 NOTA TÉCNICA DO CRC/SP E DAS DEMAIS ENTIDADES CONTÁBEIS REMETIDA PARA A RFB 8 Cont. Destaque-se que tanto a Lei nº /14 (art. 40), quanto a norma regulamentadora (IN RFB nº 1.515/14, art. 68, 1º, 4º e 5º) determinam claramente que: a) A depreciação fiscal admissível tem por base o prazo de vida útil estabelecido pelos Anexos I e II da IN RFB nº 162/98; b) Se a quota de depreciação contábil/societária for menor que a depreciação fiscal, a diferença pode ser excluída; c) A partir do período de apuração em que a depreciação acumulada fiscal atingir o custo de aquisição do bem, o valor da depreciação contábil/societária deverá ser adicionado ao lucro real. IN RFB nº 1515/14

12 NOTA TÉCNICA DO CRC/SP E DAS DEMAIS ENTIDADES CONTÁBEIS REMETIDA PARA A RFB 8 Cont. Não há base legal que permita a antecipação da adição do valor da subconta vinculada (diferença da depreciação societária e fiscal na data da adoção inicial) com base no prazo restante da vida útil do bem adotado na Contabilidade Societária (CPC 27 Ativo Imobilizado), como quer fazer crer a exemplificação do Anexo IV da IN RFB 1.515/14. IN RFB nº 1515/14