ANO XXVI ª SEMANA DE NOVEMBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 48/2015

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1 ANO XXVI ª SEMANA DE NOVEMBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 48/2015 ASSUNTOS CONTÁBEIS IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - TRATAMENTO CONTÁBIL... Pág. 705 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA GANHOS DE CAPITAL NAS VENDAS BENS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO OU INTANGÍVEL - DIFERIMENTO DA TRIBUTAÇÃO... Pág. 706

2 ASSUNTOS CONTÁBEIS Sumário 1. Considerações Iniciais 2. Tratamento Contábil 3. Exemplo 1. CONSIDERAÇÕES INICIAIS IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE Tratamento Contábil A legislação do Imposto de Renda prevê a retenção do Imposto de Renda na Fonte à alíquota de 1,5% (um vírgula cinco por cento) ou 1% (um por cento), sobre vários serviços prestados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, como é o caso dos serviços relacionados nos arts. 647 a 651 do RIR/1999. Neste trabalho examinamos os procedimentos relativos aos registros contábeis do Imposto de Renda Retido na Fonte na pessoa jurídica tomadora e na pessoa jurídica prestadora do serviço. 2. TRATAMENTO CONTÁBIL O Imposto de Renda descontado na Fonte sobre os serviços prestados por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica será considerado como antecipação do devido pela beneficiária (Art. 650 do RIR/1999). Desta forma, o Imposto Retido na Fonte, na pessoa jurídica prestadora do serviço, assume características de um direito a ser compensável, e assim sendo será classificado no Ativo Circulante como IRRF a recuperar. Por outro lado, na pessoa jurídica tomadora do serviço, que tem a obrigatoriedade de reter e recolher o imposto devido sobre o valor do serviço a ser pago, o Imposto de Renda será tratado como uma obrigação, e assim será classificado no Passivo Circulante como IRRF a recolher. 3. EXEMPLO Considerando-se que determinada pessoa jurídica "A" tenha emitido uma Nota Fiscal de prestação de serviços para outra pessoa jurídica "B", com os seguintes dados: - Valor da Nota Fiscal...R$ 3.500,00 - Valor do IRRF informado na Nota Fiscal (1,5% de R$ 3.500,00)...R$ 52,50 - Neste exemplo não foi considerado as retenções de Pis, Cofins, e nem CSLL. I - Tratamento contábil na pessoa jurídica "A" - prestadora do serviço: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - CLIENTES (Ativo Circulante)...R$ 3.447,50 D - IRRF A RECUPERAR (Ativo Circulante)...R$ 52,50 C - RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (Resultado)...R$ 3.500,00 b) Pelo recebimento do valor do cliente: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - CLIENTES (Ativo Circulante)...R$ 3.447,50 IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 48/

3 c) Pela compensação do IRRF com o IRPJ devido: D - IRPJ A RECOLHER C - IRRF A COMPENSAR (Ativo Circulante)...R$ 52,50 II - Tratamento contábil na pessoa jurídica "B" - tomadora do serviço: a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Resultado)...R$ 3.500,00 C - IRRF A RECOLHER...R$ 52,50 C FORNECEDORES...R$ 3.447,50 b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor: D - FORNECEDORES C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)...R$ 3.447,50 c) Pelo recolhimento do IRRF: D - IRRF a recolher C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)...R$ 52,50 Fundamentos legais: os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Sumário GANHOS DE CAPITAL NAS VENDAS BENS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO OU INTANGÍVEL Diferimento da Tributação 1. Introdução 2. Aspectos Contábeis 3. Aspectos Fiscais 1. INTRODUÇÃO De acordo com o 2º do artigo 31 do Decreto-Lei 1.598/1977, com as alterações introduzidas pelo o artigo 2º da Lei nº /2014 (matriz legal do artigo 421 do RIR/99), e o artigo 114 da IN RFB nº 1.515/2014, nas vendas de bens do Ativo Não Circulante classificados como Investimentos, Imobilizado ou Intangível, para recebimento do preço, no todo ou em parte, após o término do exercício social seguinte ao da contratação, o contribuinte poderá, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporção da parcela do preço recebida em cada período de apuração. Portanto, de acordo com o texto regulamentar, duas são as condições que a pessoa jurídica optante pelo lucro real deve satisfazer para se utilizar da faculdade do diferimento da tributação: IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 48/

4 a) o bem, objeto da venda, esteja classificado no Ativo Não Circulante; e b) a venda seja realizada a prazo e, pelo menos, parte de seu preço seja recebido após o término do anocalendário seguinte ao da contratação do negócio. 2. ASPECTOS CONTÁBEIS Na escrituração contábil, o lucro na venda a prazo é reconhecido integralmente no ano-calendário em que o negócio foi realizado. Nota: no exemplo abaixo não foi considerado Ajuste a Valor Presente, Valor Justo, e nem perdas estimadas no valor de ativos. Assim, imaginemos a venda de um bem do Ativo Imobilizado nas seguintes condições: a) valor da venda R$ ,00 b) valor contábil do bem R$ ,00 c) depreciação acumulada R$ ,00 d) Bem adquirido em e) data da venda As condições de pagamento estipuladas foram as seguintes: a) R$ ,00 b) R$ ,00 c) R$ ,00 O registro contábil da operação poderá ser efetuado do seguinte modo: D - BANCOS C/ MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ ,00 D - TÍTULOS A RECEBER (Ativo Circulante) R$ ,00 D - TÍTULOS A RECEBER (Ativo Não Circulante subgrupo Realizável a Longo Prazo) R$ ,00 D - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (Ativo Não Circulante subgrupo Imobilizado) R$ ,00 C - MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS(Ativo Não Circulante subgrupo Imobilizado) R$ ,00 C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) R$ ,00 3. ASPECTOS FISCAIS Em primeiro plano, é importante ressaltar que o diferimento da tributação é uma faculdade que pode ser utilizada ou não pela pessoa jurídica. Assim, se a pessoa jurídica se utilizar da faculdade prevista no artigo 421 do RIR/99, o lucro diferido da tributação do Imposto de Renda deverá ser controlado na parte "B" do livro de Apuração do Lucro Real. O lucro diferido, controlado na parte "B" do livro de Apuração do Lucro Real, será adicionado na parte "A" do referido livro à medida em que a pessoa jurídica for recebendo as parcelas correspondentes ao preço da venda de acordo com a forma de apuração adotada pela empresa (lucro real trimestral ou anual). De acordo com a IN RFB nº 1.422/2013, as pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) em meio físico e da entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ). As declarações relativas a rendimentos e informações econômico-fiscais a que se sujeitem as pessoas jurídicas serão prestadas na ECF Para os contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica pela sistemática do lucro real, a ECF é o Livro de Apuração do Lucro Real de que trata o inciso I do art. 8º, do Decreto Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de Para facilitar o entendimento, vejamos o seguinte exemplo: a) venda de um bem, no dia , por R$ ,00; b) o valor líquido contábil do bem na data da venda correspondia a R$ ,00; c) as condições de pagamento foram as seguintes: IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 48/

5 R$ , R$ , R$ ,00 d) apuração do percentual relação custo/lucro: R$ ,00 : R$ ,00 = 0,5 x 100 = 50%. De acordo com o exemplo proposto, o lucro da empresa corresponde a 50% (cinqüenta por cento). Assim, o lucro auferido em cada ano-calendário corresponderá a: a) ano-calendário de 2016 R$ ,00 b) ano-calendário de 2017 R$ ,00 c) ano-calendário de 2018 R$ ,00 As duas últimas parcelas do lucro deverão ser controladas na parte "B" do livro de Apuração do Lucro Real da seguinte forma: Parte B - Controle de Valores Que Constituirão Ajuste do Lucro Líquido de Exercícios Futuros Conta: Lucro nas Vendas a Longo Prazo de Bens do Ativo Imobilizado Parcela do lucro na venda a prazo de bens do Ativo Imobilizado não realizado financeiramente no ano-calendário R$ ,00 No ano-calendário de 2017, a empresa registrará como adição na parte "A" do livro de Apuração do Lucro Real, o lucro correspondente à parcela recebida em A parte "A" do livro de Apuração do Lucro Real, no anocalendário de 2017, apresentará o seguinte registro: Parte A - Registro Dos Ajustes do Lucro Líquido do Exercício Lucro Líquido do Exercício... xxxxx Adições: Parcela do lucro na venda a prazo de bens do Ativo Imobilizado realizado financeiramente neste período de apuração... R$50.000,00 Parte B - Controle de Valores Que Constituirão Ajuste do Lucro Líquido de Exercícios Futuros Conta: Lucro nas Vendas a Longo Prazo de Bens do Ativo Imobilizado (-) Parcela do lucro na venda a prazo de bens do Ativo Imobilizado realizado financeiramente no ano-calendário 2017 transferida para a parte "A".....R$ ,00 O mesmo critério será observado no ano-calendário de 2018 em relação à parcela a ser recebida em Fundamentos legais: os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE NOVEMBRO - 48/