PÓS GRADUAÇÃO FINANÇAS E CONTROLADORIA
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1 PÓS GRADUAÇÃO FINANÇAS E CONTROLADORIA Prof Arnóbio Durães Novembro/2018 Aula 3/3 ArnóbioNeto Araújo Durães Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratégica, Pós-Graduado em Contabilidade Avançada, Gerência Financeira e Auditoria/Controladoria, Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade São Francisco. Professor universitário, em MBA e Pós-Graduação, consultor de empresas nas áreas Financeira, Contábil, Tributária e Fiscal. Instrutor em diversos cursos, palestras e seminários. Professor convidado nos cursos de Pós Graduação da Faculdade Legale. Dir. Empresarial e Resp. Social : aspectos trabalhistas Prof. Ricardo Alves de Lima
2 OPÇÃO PELA TRIBUTAÇÃO CONCEITUANDO LUCRO REAL BASE LEGAL PARA O LUCRO REAL Decreto nº 3000 de 26/03/1999 : Arts. 246 a 515 LUCRO REAL É o Lucro Contábil apurado, conforme a Legislação Societária (Lei 6.404/76), ajustados pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal vigente, ou seja, Regulamento do Imposto de Renda Decreto nº 3000/99 Art. 247.
3 EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL Estão obrigadas à apuração do LUCRO REAL no ano de 2018 e, portanto, ficam impedidas de optar pelo LUCRO PRESUMIDO as Pessoas Jurídicas: 1. Cuja Receita Total, no ano anterior, tenha sido superior ao limite de R$ 78 milhões; 2. Atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL 3. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do Exterior; (oriundos de aplicação, filiais ou de participações societárias IN SRF 213/02) 4. Usufruam benefícios fiscais do IRPJ, calculados com base no Lucro Da Exploração; 5. No ano, tenham efetuado pagamento mensal do IRPJ pelo Regime De Estimativa; 6. Que explorem as atividades de FACTORING; 7. Que sejam Sociedade Propósito Específico formada por PME optantes Simples Nacional;
4 EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL 8. Que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiro e agronegócio; 9. Agências de fomento referidas no art. 1º da MP nº /2001. As agências de fomento são instituições financeiras não bancárias, regulamentadas BACEN. 10.Dediquem à construção, incorporação, compra e venda de imóveis que tenham custo orçado. LUCRO REAL TRIMESTRAL No regime do Lucro Real TRIBUTA-SE O LUCRO (receitas menos despesas necessárias e comprovadas), o qual é obtido pela contabilidade e AJUSTADO de acordo com a legislação fiscal, via LALUR/LACS (com as adições e exclusões). ANUAL Sobre essa base de cálculo (Lucro Real/ para IRPJ) aplica-se o percentual de 15% (mais adicional de 10%), e de 9% para a CSLL.
5 MOMENTO PELA OPÇÃO AO LUCRO REAL LUCRO REAL REGIME ANUAL : Antecipações mensais com base em Balancete ou Receita Bruta. Mediante pagamento do IRPJ e da CSLL até o último dia do mês de Fevereiro. LUCRO REAL REGIME TRIMESTRAL: Antecipações Trimestrais com base em Balancete ou Receita Bruta. Mediante pagamento do IRPJ e da CSLL até o último dia do mês de Abril. MOMENTO PELA OPÇÃO AO LUCRO REAL Nota: Pessoa Jurídica com Prejuízo Fiscal durante o ano: == > Opção se dará na entrega da ECF, com evidência antecipada na DCTF mensal. CÓDIGO DARF REGIME DE TRIBUTAÇÃO 5993 IRPJ - PJ NÃO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ESTIMATIVA MENSAL 3373 IRPJ - PJ NÃO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - BALANÇO TRIMESTRAL IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NÃO FINANCEIRAS BALANÇO TRIMESTRAL IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NÃO FINANCEIRAS ESTIMATIVA MENSAL 1599 IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS BALANÇO TRIMESTRAL 2319 IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS ESTIMATIVA MENSAL
6 OPÇÃO E FORMA DE TRIBUTAÇÃO 1. LUCRO REAL TRIMESTRAL É apurado na forma da Lei 9.430/96. A Pessoa Jurídica terá que apurar o resultado tributável a cada trimestre, o qual, em termos práticos, será considerado como um exercício diferente, embora na Declaração de Informações da Pessoal Jurídica DIPJ, apresentada anualmente, (atualmente substituída pela ECF) conste o resultado dos quatro trimestres. No Lucro Real Trimestral, o lucro do trimestre anterior NÃO PODE SER COMPENSADO com o Prejuízo Fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano calendário. O Prejuízo Fiscal de um trimestre só poderá reduzir até o limite de 30% do Lucro Real dos trimestres seguintes. LUCRO REAL TRIMESTRAL Exemplo 1: Empresa que inicia atividade em janeiro de 2017: estimada a alíquota da CSLL e do IRPJ em 30%, hipoteticamente sobre o Lucro já ajustado. DADOS 1º TRIM. 2º TRIM. 3º TRIM. 4º TRIM. SOMA Lucro (80.000,00) (50.000,00) , ,00 (10.000,00) Compensação -o- -o- (27.000,00) (9.000,00) Base de Cálculo (80.000,00) (50.000,00) , ,00 Tributos -o- -o , , ,00
7 LUCRO REAL TRIMESTRAL Nota 1: Se tomarmos todo o ano-calendário, percebemos que a empresa fechou no vermelho (R$ ,00 de prejuízo), no entanto pagou R$ ,00 ( R$ ,00 + R$ 6.300,00 ), que é definitivo. Se estivesse no Lucro Anual, o tributo não seria devido, visto que o Prejuízo Fiscal apurado no decorrer do ano seria compensado sem o limite de 30%. LUCRO REAL TRIMESTRAL Exemplo 2: Empresa que inicia atividade em janeiro de 2017: estimada a alíquota da CSLL e do IRPJ em 30%, hipoteticamente sobre o Lucro já ajustado. DADOS 1º TRIM. 2º TRIM. 3º TRIM. 4º TRIM. SOMA Lucro , ,00 ( ,00) (40.000,0)0 (10.000,00) Tributos , ,00 -o- -o ,00
8 OPÇÃO E FORMA DE TRIBUTAÇÃO 2. LUCRO REAL ANUAL ESTIMATIVA MENSAL Na apuração do Lucro Real Anual, a Pessoa Jurídica contribuinte deverá antecipar o pagamento mensalmente, apurando o valor por estimativa, calculando através da aplicação de PERCENTUAL SOBRE O FATURAMENTO E DEMAIS RECEITAS MENSAIS, percentual este que ira variar de acordo com atividade da Pessoa Jurídica REGRA IDÊNTICA À APURAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO. Art. 223 RIR/99 OPÇÃO E FORMA DE TRIBUTAÇÃO 2.1. LUCRO REAL ANUAL LUCROS ACUMULADOS Na apuração do Lucro Real Anual, a Pessoa Jurídica contribuinte poderá a qualquer momento, efetuar um balancete de SUSPENSÃO OU REDUÇÃO, a fim de verificar se o valor que está sendo pago justifica-se, ou se estar antecipando menos imposto, comparado com o apurado com a base no faturamento e demais receitas mensais. Assim a função do levantamento do balancete é de suspendes ou reduzir o pagamento do imposto, confrontando o que for apurado com o que já foi pago. Art. 230 RIR/99 e art. 35 da Lei 8.981/95 e Lei 9.065/95.)
9 EXERCÍCIO Nº 3 Com os dados apresentados a seguir referente a Jan, Fev e Mar de 2017, e admitindo que a empresa é tributada através do Lucro Real Anual e que não há ajustes a serem realizados no LALUR, realize os cálculos do Imposto de Renda, do adicional de Imposto de Renda se houver, bem como o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, sob os dois regimes apresentados nas explicações anteriores, ou seja, Lucro Real Anual pelo Balancete de Redução e Suspensão bem como pelo Lucro Real Anual pelo Regime por Estimava. === > Após os cálculos, determine mês a mês qual dos regimes será mais vantajoso para empresa. === > Efetuar a devidas contabilizações, apenas referente ao mês de Janeiro/2017. EXERCÍCIO Nº 3 - DRE JANEIRO DE 2017 DESCRIÇÃO VALOR EM R$ Venda de Mercadorias ,00 Venda de Serviços ,00 FATURAMENTO ,00 ( - ) Vendas canceladas mercadorias ( ,00) ( - ) Descontos incondicionais serviços ( ,00) ( - ) Imposto sobre vendas (hipótese) ( ,00) ( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS ,00 ( - ) Custo das mercadorias e serviços ( ,00) ( = ) LUCRO BRUTO ,00 Despesas Operacionais Com vendas ( ,00) Administrativas ( ,00) Financeiras (50.000,00) Tributárias (15.00,00)
10 EXERCÍCIO Nº 3 - DRE JANEIRO DE 2017 DESCRIÇÃO VALOR EM R$ RECEITAS OPERACIONAIS Renda com aplicação financeira ,00 Juros sobre patrimônio líquido 5.000,00 ( = ) LUCRO OPERACIONAL ,00 Ganho de capital ,00 Receita de aluguel 6.000,00 ( = ) RESULTADO ANTES DA CSLL ,00 ( - ) Provisão para CSLL (43.830,00) ( = ) RESULTADO ANTES DO IRPJ ,00 ( - ) Provisão para IRPJ ( ,00) ( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ,00 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO
11 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA
12 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL
13 ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL
14 ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL
15 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - ACUMULADA DESCRIÇÃO JAN / 2017 FEV / 2017 Venda de Mercadorias , ,00 Venda de Serviços , ,00 FATURAMENTO , ,00 ( - ) Vendas canceladas mercadorias ( ,00) ( ,00) ( - ) Descontos incondicionais serviços ( ,00) ( ,00 ( - ) Imposto sobre vendas (hipótese) ( ,00) ( ,00) ( = ) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS , ,00 ( - ) Custo das mercadorias e serviços ( ,00) ( ,00) ( = ) LUCRO BRUTO , ,00 Despesas Operacionais Com vendas ( ,00) ( ,00) Administrativas ( ,00) ( ,00) Financeiras (50.000,00) ( ,00) Tributárias (15.00,00) (45.000,00) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - ACUMULADA DESCRIÇÃO JAN / 2017 FEV / 2017 RECEITAS OPERACIONAIS Renda com aplicação financeira , ,00 Juros sobre patrimônio líquido 5.000, ,00 ( = ) LUCRO OPERACIONAL , ,00 Ganho de capital , ,00 Receita de aluguel 6.000, ,00 ( = ) RESULTADO ANTES DA CSLL , ,00 ( - ) Provisão para CSLL (43.830,00) (53.730,00) ( = ) RESULTADO ANTES DO IRPJ , ,00 ( - ) Provisão para IRPJ ( ,00) ( ,00) ( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO , ,00
16 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO
17 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA
18 ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL
19 ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - ACUMULADA DESCRIÇÃO JAN / 2017 FEV / 2017 MAR / 2017 Venda de Mercadorias , , ,00 Venda de Serviços , , ,00 FATURAMENTO , , ,00 ( - ) Vendas canceladas - Mercadorias ( ,00) ( ,00) ( ,00) ( - ) Descontos Incondicional - Serviços ( ,00) ( ,00 ( ,00) ( - ) Imposto s/ vendas ( ,00) ( ,00) ( ,00) ( = ) RECEITA LÍQ. VENDAS , , ,00 ( - ) Custo das mercadorias e serviços ( ,00) ( ,00) ( ,00) ( = ) LUCRO BRUTO , , ,00 Despesas Operacionais Com vendas ( ,00) ( ,00) ( ,00) Administrativas ( ,00) ( ,00) ( ,00) Financeiras (50.000,00) ( ,00) ( ,00) Tributárias (15.00,00) (45.000,00) (70.000,00)
20 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - ACUMULADA DESCRIÇÃO JAN / 2017 FEV / 2017 MAR / 2017 Receitas Operacionais Renda com aplicação financeira , , ,00 Juros sobre patrimônio líquido 5.000, , ,00 ( = ) LUCRO OPERACIONAL , , ,00 Ganho de capital , , ,00 Receita de aluguel 6.000, , ,00 ( = ) RESULTADO ANTES DA CSLL , , ,00 ( - ) Provisão para CSLL (43.830,00) (53.730,00) (33.930,00) ( = ) RESULTADO ANTES DO IRPJ , , ,00 ( - ) Provisão para IRPJ ( ,00) ( ,00) (88.250,00) ( = ) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO , , ,00 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO
21 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - BALANCETE SUSPENSÃO RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA
22 RESOLUÇÃO - LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL
23 ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL ANOTAÇÕES -RESOLUÇÃO -LUCRO REAL ANUAL
24 BIBLIOGRAFIA Brasil, Lei nº de 15 de dezembro de Dispões sobre a Sociedades Anônimas. Brasil, Lei nº de 27 de dezembro de Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências. Brasil, Lei nº , de 10 de janeiro de Instituiu o Novo Código Civil Brasil, Lei no , de 30 de dezembro de 2002, Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os Programas de Integração Social(PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público(Pasep). Brasil, Lei. no , de 29 de dezembro de 2003, Altera a Legislação Tributária Federal e dá outras providências. Brasil,.Lei nº , de 28 dezembro de 2007, Altera e revoa dispositivos da Lei nº 6.404/76, e da Lei nº 6.385/1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. BIBLIOGRAFIA Brasil, Lei nº , de 27 de maio de 2009, Altera a legislação tributária federal relativa ao parcelamento ordinário de débitos tributários; concede remissão nos casos em que especifica; institui regime tributário de transição. Brasil, Lei nº de 27 de dezembro de Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências. Brasil, Lei nº , de 13 maio de 2014, Altera a legislação tributária federal relativa ao IRPJ, à CSLL, à Contribuição para o PIS/Pasep e à Cofins; revoga o Regime Tributário de Transição RTT. Brasil, Decreto nº 3.000, de 26 de Março de Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Instrução Normativa da Receita Federal do Brasil, nº 1700 de 14 de março de 2017, Dispõe sobre a determinação e o pagamento do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido das pessoas jurídicas.
25 Prof.º Arnóbio Neto Araujo Durães Novembro / 2018
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SORAIA CLEMENTE DE JESUS Contadora, Consultora, MBA em Gestão Estratégica de Negócios, Instrutora de Cursos e Palestras, Sócia-Diretora da Empresa Preserve Contabilidade Preventiva, Professora Autora Anima.
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