SINDCONT-SP - CEPAEC; 'SINDCONT-SP - Comunicação - Fernanda Pazopes Gomes Alves'

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1 SINDCONT-SP - CEPAEC; 'SINDCONT-SP - Comunicação - Fernanda Pazopes Gomes Alves'

2 SINDCONT-SP - CEPAEC; 'SINDCONT-SP - Comunicação - Fernanda Pazopes Gomes Alves' Palestra Projeto Saber Contábil: Mudanças no Cenário Pós IFRS Luciano Perrone 11/11/2015 Você bem preparado para o futuro da

3 INTRODUÇÃO EVOLUÇÃO HISTÓRICA PÓS IFRS (+) 160 PAÍSES EM IFRS IFRS INTEGRAL LEI RTT E F CONT LEI IFRS PME CFC/CPC IFRS MICRO CFC LEI IN Você bem preparado para o futuro da 3

4 INTRODUÇÃO LEI /2014 RIR IFRS SPED (IN 1.515/14) Você bem preparado para o futuro da 4

5 PLANEJANDO ENQUADRAMENTO INICIAL DE IFRS (TRÊS MODELOS) - DIAGNÓSTICO DE IMPACTOS PRÁTICOS -ADOÇÃO INICIAL POR BALANÇO DE ABERTURA OU BALANÇO DE TRANSIÇÃO COM AJUSTES DE IFRS E LEI /14 (IN 1.515/14) Você bem preparado para o futuro da 5

6 ENQUADRAMENTO CONTÁBIL E FISCAL SOCIEDADES ANÔNIMAS DE CAPITAL ABERTO SOCIEDADES DE GRANDE PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE IFRS INTEGRAL IFRS PME IFRS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS CPCs, ICPCs e OCPCs NBC TG SEÇÕES - RESOLUÇÃO 1.255/09 NBC TG 1000 e ITG RESOLUÇÃO 1418/12 OTG Você bem preparado para o futuro da

7 DIAGNÓSTICO DE IMPACTOS Seção 1 -PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS Seção 2 - CONCEITOS E PRINCÍPIOS GERAIS Seção 3 -APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 4 -BALANÇO PATRIMONIAL Seção 5 -DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE Seção 6-DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Seção 7-DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA / CPC 03 Seção 8-NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 10-POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E RETIFICAÇÃO DE ERRO Seção 11-INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Seção 12-OUTROS TÓPICOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS Seção 13-ESTOQUES Seção 16-PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Seção 17-ATIVO IMOBILIZADO Seção 18-ATIVO INTANGÍVEL EXCETO ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) Seção 20-OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL Seção 21-PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES Seção 22-PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Seção 23-RECEITAS Seção 27-REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS Seção 32-EVENTO SUBSEQUENTE Seção 35-ADOÇÃO INICIAL DESTA NORMA Você bem preparado para o futuro da 7

8 ADOÇÃO INICIAL NBC TG SEÇÃO 35 As demonstrações contábeis elaboradas em conformidade com a NBC TG 1.000, são as primeiras demonstrações da entidade se, por exemplo, a entidade: a) não apresentou demonstrações contábeis para os períodos anteriores. b) apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigências que não são consistentes com esta Norma em todos os aspectos. Caso a entidade ainda não tenha desenvolvido demonstrações contábeis em períodos anteriores, precisará realizar um Balanço de Abertura. Caso tenha apresentado demonstrações contábeis não consistentes com a NBC TG 1.000, haverá a necessidade de realizar um Balanço de Transição. Você bem preparado para o futuro da 8

9 ADOÇÃO INICIAL NBC TG SEÇÃO 35 IN Os ajustes serão efetuados por meio de subcontas de que trata esta Instrução Normativa. As subcontas de que trata esta Seção serão analíticas e registrarão os lançamentos contábeis em último nível. Cada subconta deve se referir a apenas uma única conta de ativo ou passivo, e cada conta de ativo ou passivo deverá se referir a mais de uma subconta caso haja fundamentos distintos para sua utilização. Os ajustes de adição e exclusão na determinação do lucro real controlados pelas subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 têm como objetivo manter a neutralidade tributária prevista no caput. Você bem preparado para o futuro da 9

10 EXEMPLO DE BALANÇO DE TRANSIÇÃO ADOÇÃO INICIAL BALANÇO PATRIMONIAL DE ADOÇÃO INICIAL PRÁTICAS CONTÁBEIS ANTERIORES - "31/12/2014" EFEITO DA TRANSIÇÃO PARA IFRS/LEI /2015/IN IFRS/LEI /2015/IN "01/01/2015" ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa , ,00 Contas a receber de clientes , ,00 Subconta Adoção Inicial - Duplicatas a Receber , ,00 1 Estoques , ,00 Subconta Adoção Inicial - Estoques de Mercadorias , ,00 2 Outros ativos circulantes , ,00 Total dos ativos circulantes , , ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado Líquido , ,00 Subconta Adoção Inicial - Imobilizado - Custo Atribuído , ,00 3 Imobilizações por Arrendamento Financeiro 8.000, ,00 4 Intangível Líquido , ,00 Total dos ativos não circulantes , , ,00 TOTAL DO ATIVO , , ,00 NOTAS EXPLICATIVAS Você bem preparado para o futuro da 10

11 EXEMPLO DE BALANÇO DE TRANSIÇÃO ADOÇÃO INICIAL BALANÇO PATRIMONIAL DE ADOÇÃO INICIAL EFEITO DA PRÁTICAS IFRS/LEI TRANSIÇÃO PARA CONTÁBEIS /2015/IN NOTAS IFRS/LEI ANTERIORES EXPLICATIVAS /2015/IN "31/12/2014" "01/01/2015" PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores , ,00 Tributos a recolher , ,00 Salários a pagar , ,00 Empréstimos e financiamentos , ,00 Arrendamento financeiro a pagar 1.000, ,00 4 Outros passivos circulantes , ,00 Total dos passivos circulantes , , ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos , ,00 Arrendamento financeiro a pagar 7.000, ,00 4 Tributos diferidos - Diferença Temporária - Custo Atribuído , ,00 3 Total dos passivos não circulantes , , ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social , ,00 Reserva de Capital 9.000, ,00 Reserva de Lucros , ,00 Subconta Adoção Inicial - Reservas de Lucros , , AAP - Ajustes do Ativo Imobilizado - Adoção Inicial , ,00 3 Total do patrimônio líquido , , ,00 TOTAL DO PASSIVO , ,00 Você bem ,00 preparado para o futuro da 11

12 EXEMPLO DE BALANÇO DE ABERTURA ADOÇÃO INICIAL SALDOS ATIVOS SALDOS PASSIVOS E PL Caixa 6.500,00 Fornecedores ,00 Banco ,00 IRPJ e CSLL a Pagar ,00 Clientes ,00 Salários e Encargos a Pagar ,00 Estoques ,00 INSS a Recolher 6.200,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 FGTS a Pagar 1.000,00 Veículos de Uso ,00 Empréstimos Bancários ,00 Móveis e Utensílios ,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Depreciação Acumulada ,00 Capital Social ,00 Você bem preparado para o futuro da 12

13 EXEMPLO DE BALANÇO DE ABERTURA ADOÇÃO INICIAL Balanço de Abertura - PL Ativo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo 6.200, ,00 Ativo Passivo 1.000, ,00 Ativo Passivo , ,00 Ativo Passivo , ,00 Passivo , ,00 Lucro Acumulado PL , , ,00 Você bem preparado para o futuro da 13

14 ATIVO EXEMPLO DE BALANÇO DE ABERTURA ADOÇÃO INICIAL PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa 6.500,00 Fornecedores ,00 Banco ,00 IRPJ e CSLL a Pagar ,00 Total de Caixa e Equivalentes de Caixa ,00 Salários e Encargos a Pagar ,00 INSS a Recolher 6.200,00 Realizável a Curto Prazo FGTS a Pagar 1.000,00 Empréstimos Bancários ,00 Clientes ,00 Juros a Incorrer ,00 Estoques ,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ,00 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO INVESTIMENTO Capital Social ,00 Lucro Acumulado ,00 IMOBILIZADO TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ,00 Veículos de Uso ,00 Móveis e Utensílios ,00 Depreciação Acumulada ,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ,00 ATIVO TOTAL ,00 PASSIVO TOTAL ,00 Você bem preparado para o futuro da 14

15 PRINCIPAIS ASPECTOS PRÁTICOS E OPORTUNIDADES Você bem preparado para o futuro da

16 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS -Balanço Patrimonial -Demonstração de Resultados -Demonstração de Resultado Abrangente -Demonstração das Mutações do PL -Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados -Demonstração de Fluxo de Caixa - Notas Explicativas Você bem preparado para o futuro da 16

17 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - BP ATIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social (-) Gastos com Emissão de Ações Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Ajustes Acumulados de Conversão Prejuízos Acumulados Atenção a Resolução do CFC Você bem preparado para o futuro da 17

18 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - BP ATIVO CIRCULANTE DISPONÍVEL ,00 Caixa ,00 Bancos ,00 A ,00 B ,00 C ,00 Aplicações Financeiras ,00 Clientes ,00 Provisão para devedores duvidosos ,00 Duplicatas Descontadas ,00 Estoques ,00 Provisão para Obsolescência ,00 Tributos a Compensar ,00 Seguros a Apropriar 5.800,00 Juros a incorrer sobre empréstimo ,00 Total Circulante ,00 Você bem preparado para o futuro da 18

19 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - BP PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores ,00 Empréstimos e Financiamentos Bancários ,00 ICMS a Recolher ,00 PIS a Recolher 5.800,00 COFINS a Recolher ,00 IR e CS a Recolher ,00 Salários e encargos a pagar ,00 Provisão de Férias ,00 Provisão de 13º salário ,00 Você bem preparado para o futuro da 19

20 CONJUNTO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DRE NOTA EXPLICATIVA NOTA EXPLICATIVA Receitas de Vendas (-) Abatimentos (-) Vendas Canceladas (-) Descontos Concedidos Incondicionalmente e Condicionalmente (-) Impostos sobre Vendas RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS) (-) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac. ) (+) Receitas Operacionais (+) Resultado da Equivalência Patrimonial RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesas com IR e CS RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS ( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas ( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo (-) IRPJ RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO Você bem preparado para o futuro da 20

21 ATIVO IMOBILIZADO CUSTO ATRIBUÍDO Quando da adoção inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 27, 37 e 43 no que diz respeito ao ativo imobilizado, a administração da entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de valores relevantes ainda em operação, relevância essa medida em termos de provável geração futura de caixa, e que apresentem valor contábil substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo em seus saldos iniciais. Incentiva-se, fortemente, que, seja adotado, como custo atribuído (deemed cost), esse valor justo. Essa opção é aplicável apenas e tão somente na adoção inicial, não sendo admitida revisão da opção em períodos subsequentes ao da adoção inicial. Você bem preparado para o futuro da 21

22 ATIVO IMOBILIZADO CUSTO ATRIBUÍDO AVALIADORES ICPC 10 ITG 10 Consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experiência, competência profissional, objetividade e conhecimento técnico dos bens. Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a respeito de sua utilização, bem como das mudanças tecnológicas e do ambiente econômico onde ele opera, considerando o planejamento e outras peculiaridades do negócio da entidade. Você bem preparado para o futuro da 22

23 ATIVO IMOBILIZADO CUSTO ATRIBUÍDO LAUDO ICPC 10 ITG 10 Deve conter: (a) indicação dos critérios de avaliação, das premissas e dos elementos de comparação adotados, tais como: (i) antecedentes internos: investimentos em substituições dos bens, informações relacionadas à sobrevivência dos ativos, informações contábeis, especificações técnicas e inventários físicos existentes; (ii) antecedentes externos: informações referentes ao ambiente econômico onde a entidade opera, novas tecnologias, benchmarking, recomendações e manuais de fabricantes e taxas de vivência dos bens; (iii) estado de conservação dos bens: informações referentes a manutenção, falhas e eficiência dos bens; e outros dados que possam servir de padrão de comparação, todos suportados, dentro do possível, pelos documentos relativos aos bens avaliados; (b) localização física e correlação com os registros contábeis ou razões auxiliares; (c) valor residual dos bens para as situações em que a entidade tenha o histórico e a prática de alienar os bens após um período de utilização; e (d) a vida útil remanescente estimada com base em informações e alinhamento ao planejamento geral do negócio da entidade. Você bem preparado para o futuro da 23

24 ATIVO IMOBILIZADO CUSTO ATRIBUÍDO Você bem preparado para o futuro da 24

25 ARRENDAMENTO FINANCEIRO Terá duas modalidades: -Operacional tem um valor agregado em termos de serviços e o arrendatário não pretende permanecer com o bem. Essa modalidade continua sendo considerada como um aluguel. -Financeiro não tem serviços agregados e o bem permanecerá com o arrendatário. Nesse caso classificaremos como ativo imobilizado. Você bem preparado para o futuro da 25

26 ARRENDAMENTO FINANCEIRO ARRENDAMENTO BEM ARRENDADO ,00 VALOR DA PARCELA 1.000,00 QUANTIDADE 48 VALOR TOTAL FINANCIADO ,00 JUROS DA PRIMEIRA PARCELA 400,00 DEPRECIAÇÃO MENSAL 700,00 ANC PC E PNC PC E PNC DRE ATIVO IMOBILIZADO ARRENDAMENTO A PG JUROS A INCORRER DESP DEPRECIAÇÃO D C D C D C D C , , , ,00 400,00 700,00 ANC DRE AC DEPR ACUMULADA DESP FINANCEIRA ARR CX E EQ DE CX D C D C D C D C 700,00 400, , ,00 Você bem preparado para o futuro da 26

27 MUITO MAIS... Contingências Tributos diferidos Demonstrações combinadas e consolidadas Instrumentos financeiros básicos Estoques Reconhecimento de receitas Mudanças de práticas, estimativas e correção de erros Eventos subsequentes Combinação de negócios... Você bem preparado para o futuro da 27

28 SINDCONT-SP - CEPAEC; 'SINDCONT-SP - Comunicação - Fernanda Pazopes Gomes Alves' 28