CONTABILIDADE GERAL. Demonstração do Resultado do Exercício. Lucro Real, Presumido e Arbitrado Parte 1. Prof. Cláudio Alves

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1 CONTABILIDADE GERAL Demonstração do Resultado do Exercício Lucro Real, Presumido e Arbitrado Parte 1 Prof. Cláudio Alves

2 Conforme o art. 247 do Regulamento do Imposto de Renda, é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou amortizadas pelo referido regulamento. Vale lembrar que real não está no sentido de realidade e sim no sentido de realeza, ou seja, o lucro estabelecido pelo fisco (realeza), por isso também podemos chamá-lo de Lucro Fiscal. Fórmula: LUCRO REAL = LAIR + ADIÇÕES EXCLUSÕES - COMPENSAÇÕES

3 Os controles de adições, exclusões e compensações do Lucro Real são efetuados em Livro próprio para isto, chamado "Livro de Apuração do Lucro Real" (LALUR). Na determinação do lucro real, serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração (Decreto-lei 1.598/1977, artigo 6 o, 2 o ): 1) os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com o Regulamento, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real; 2) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser computados na determinação do lucro real.

4 A determinação da base real exige demonstrações financeiras, ajustando-se o lucro líquido apurado no Demonstrativo de Resultados, após a CSLL e antes do Imposto de Renda, pelas adições, exclusões e compensações previstas na legislação. O LALUR é dividido em 2 partes: PARTE "A" - é a parte onde irão discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real, como: despesas indedutíveis, valores excluídos, e a respectiva Demonstração do Lucro Real. PARTE "B" - incluem-se os valores que afetarão o Lucro Real de períodos-base futuros, como, por exemplo: Prejuízos a Compensar, Depreciação Acelerada Incentivada, Lucro Inflacionário Acumulado até , etc.

5 A legislação do imposto sobre a renda não admite como dedutível a multa de trânsito, por considerar que não é uma despesa necessária à manutenção da atividade da empresa. As empresas poderão apurar o resultado respeitando as leis do tráfego, motivo pelo qual esta despesa não é computada na determinação da base tributável e, para isto, é feita sua adição ao lucro líquido.

6 Exemplo: Digamos que em determinada empresa tivesse uma única adição e não houvesse exclusões e compensações, teríamos o seguinte lucro real: Lucro Líquido antes do IR R$ ,00 (+) Multa de Trânsito R$ 2.500,00 (=) Lucro Real R$ ,00 O objetivo da adição é, portanto, evitar que seja computada na base de cálculo do tributo uma despesa que afetou o lucro líquido, mas que a legislação tributária considera indedutível e que, não deve, portanto, influir no valor do lucro real.

7 A antiga Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa, hoje Perda Estimada com Devedores Duvidosos, embora a constituição da mesma esteja de acordo com a boa técnica contábil (especialmente em relação ao Princípio da Prudência), a legislação do IR não permite que essa despesa seja dedutível. Daí a necessidade de se fazer a adição desta despesa ao lucro líquido para se determinar o lucro tributável.

8 A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é urna contribuição cobrada sobre o lucro das pessoas jurídicas com a finalidade de financiamento da seguridade social. Até , o seu valor era dedutível na determinação do lucro real. A partir de , por força do disposto na Lei n 9.316/96, a Contribuição Social sobre o Lucro passou a ser indedutível para a apuração do Lucro Real, de forma que o seu valor também deve ser adicionado ao lucro líquido para se determinar a base de cálculo do imposto.

9 EXEMPLO DE DEMONSTRAÇAO DO LUCRO REAL (valores em R$) RESULTADO DO PERIODO (SEM O IR) ,00 2. (+) ADIÇÕES 2.1. Multas de trânsito 2.500, Perda Indedutível 1.000, CSLL 1.710, ,00 3. ( - ) EXCLUSÕES 3.1. Dividendos Recebidos (10.000,00) 4. ( = ) LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUIZOS ,00 5. (-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS (3.500,00) 6. ( = ) LUCRO REAL ,00

10 Observe que a compensação de prejuízos foi efetuada em sua totalidade (R$ 3.500,00), pois a redução do lucro real foi inferior a R$ 7.050,00, ou seja, 30% do lucro existente antes de sua compensação (30% de R$ ,00). Caso, entretanto, o prejuízo fiscal compensável fosse R$ ,00, por exemplo, a compensação estaria limitada a R$ 7.050,00. 0 Lucro Real seria R$ ,00 (-) R$ 7.050,00 = R$ ,00. A parcela não aproveitada do prejuízo, R$ 2.950,00 (RS ,00 - R$ 7.050,00) será controlada na parte B do LALUR e poderá ser utilizada em períodos de apuração posteriores.

11 CÁLCULO DO IMPOSTO Lucro Real do R$ ,00 (x) Alíquota 15% (=) Imposto devido R$ 3.000,00 A pessoa jurídica poderá diminuir do imposto devido: a) o valor dos incentivos fiscais de redução e isenção do imposto, calculados com base no lucro da exploração; b) o valor dos incentivos fiscais de dedução do imposto, observados os limites e prazos da legislação vigente; c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas no lucro real; d) o imposto de renda pago indevidamente ou a maior em períodos anteriores.

12 QUESTÃO: Técnico em Contabilidade COSEAC UFF O lucro real será determinado: a) a partir do lucro líquido do período de apuração obtido na escrituração comercial (antes da provisão para o imposto de renda). b) de acordo com o lucro bruto da empresa ao final do período. c) após a diminuição da receita obtida pelo valor dos custos (antes da provisão para o imposto de renda). d) pelo valor encontrado da receita de vendas após a apuração do resultado do exercício. e) de acordo com o valor real do lucro líquido entre os acionistas da empresa.