CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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- Marcelo Aires Costa
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1 CONTABILIDADE E Prof. Cássio Marques da Silva 2017
2 IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
3 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA Écomumentechamadode imposto de renda (IR). De fundamental importância no orçamento da união, tem função predominantemente fiscal. Entretanto possui também forte função extra-fiscal, sendo um importante instrumento na redistribuição de riquezas.
4 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA O IR é cobrado e fiscalizado de acordo com o Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 (Regulamento do Imposto de Renda- RIR/99). Este é composto de artigos divididos em 4 livros sobre tributação das (1)pessoas físicas, (2)pessoas jurídicas,(3)na fonte e sobre operações financeiras e (4)administração do imposto.
5 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA FATO GERADOR: conformeoctn,ahipótesede incidência do IR é a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda(produto do capital ou do trabalho) e de proventos de qualquer natureza (acréscimos que não sejam necessariamente renda, como por exemplo recebimento de aluguéis, prêmios de loterias, etc.).
6 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização ou condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
7 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA CONTRIBUINTE: é o titular da renda ou provento. RESPONSÁVEL: através de lei é facultado à União estabelecer critérios que elejam, em determinadas situações, a fonte pagadora da renda ou dos proventos à condição de responsável pelo recolhimento do imposto havendo assim retenção na fonte(irrf impostoderendaretidonafonte).as antecipações do imposto são obrigatórias para pessoas jurídicas ou físicas(de acordo com a lei).
8 IRPJ IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA ALÍQUOTA: a alíquota a ser utilizada para determinação do IR das pessoas jurídicas é de 15%. Sobre a parcela do lucro que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ ,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração, a pessoa jurídica sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10%.
9 IRPJ IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA BASE DE CÁLCULO: conforme determina a lei, a basedecálculodoirparaaspessoasjurídicaséo lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao período de apuração considerando-se a data de ocorrência do fato gerador. Além das modalidades supracitadas de apuração do lucro, existe ainda outra que é destinada exclusivamente às micro e pequenas empresas, regulamentada em lei complementar, denominada Simples Nacional.(será estudada posteriormente).
10 É a forma completa de apuração do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido direcionada a todas as pessoas jurídicas quer por obrigatoriedade prevista na legislação quer por livre opção. Por envolver os conceitos de ajustes através de adições, exclusões e compensações nem sempre olucrocontábilseráigualaolucroreal,sendoeste último mais um conceito fiscal do que econômico. A PJ estabelecida neste regime deverá manter escrituração fiscal e contábil completa devendo escriturar livro diário, razão, inventário e lalur (eletrônicos).
11 Estão obrigadas a optar pelo Lucro Real, entre outras, as pessoas jurídicas enquadradas em uma das seguintes situações: Receita bruta total no ano-calendário superior à R$ ,00 ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 meses; Que tenham atividades de bancos, sociedades de crédito, financiamento e investimento, valores de câmbio, cooperativa de crédito, empresa de seguros privados; Que tiverem lucros ou rendimentos oriundos do exterior; Que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto; Que exerçam atividade de factoring;
12 AopçãopeloLucroRealéirretratávelparatodoo ano-calendário e é manifestada com o pagamento da quota única ou da primeira quota do Imposto de Renda ou da Contribuição Social. No caso de prejuízo fiscal é manifestada e confirmada através da entrega de declarações acessórias.
13 As pessoas jurídicas que optaram pelo lucro real poderão apurar o IRPJ de duas formas: Trimestralmente: o imposto será determinado com base no lucro real por períodos trimestrais encerrados em 31/mar, 30/jun, 30/set e 31/dez de cada ano-calendário. Anualmente: o imposto será calculado definitivamente em 31/dez do ano-calendário. Entretanto, antecipações mensais do imposto deverão ser feitas por estimativas determinadas em lei. Está facultado ainda ao contribuinte levantar balanços de suspensão ou redução para suspender ou reduzir o IR a recolher, ficando nesta situação obrigado à escrituração dos livros exigidos.
14 Exemplo 1: Uma pessoa jurídica optante pelo lucro real com apuração trimestral obteve os seguintes resultados contábeis: Jan/2016: R$ 7.500,00 Fev/2016: (R$ 2.500,00) Mar/2016: R$ 5.000,00 DetermineovaloraserrecolhidodeIRPJ.
15 Exemplo 1: Jan/2016: R$ 7.500,00 Fev/2016: (R$ 2.500,00) Mar/2016: R$ 5.000,00 CONTABILIDADE E Lucro Trimestre: R$ ,00 IRPJ=R$10.000,00x15% IRPJ= R$ 1.500,00
16 Exemplo 2: Uma pessoa jurídica optante pelo lucro real com apuração trimestral obteve os seguintes resultados contábeis: Jan/2016: (R$ 9.000,00) Fev/2016: (R$ 6.000,00) Mar/2016: R$ ,00 DetermineovaloraserrecolhidodeIRPJ.
17 Exemplo 2: Jan/2016: (R$ 9.000,00) Fev/2016: (R$ 6.000,00) Mar/2016: R$ ,00 CONTABILIDADE E Lucro Trimestre: R$ ,00 IRPJ= R$ ,00 x 15% = R$ ,00 Adicional= R$ ,00-R$ ,00 = R$ ,00 R$ ,00 x 10% = R$ 1.500,00 IRPJ= R$ , ,00 IRPJ= R$ ,00
18 ADIÇÕES: são valores que foram excluídos para a apuração do lucro contábil, mas que deverão compor a base do lucro real. Por este motivo devem ser adicionados novamente ao lucro contábil. Exemplos: Pagamentos a sociedades simples de prestação de serviços profissionais cuja beneficiária for controlada por pessoa física que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou ainda cônjuge ou parente de primeiro grau; Doações(existem regras para não serem adicionadas); Multas; Despesas com brindes;
19 ADIÇÕES: CONTABILIDADE E Despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produção de bens e serviços; Despesas com alimentação dos sócios, acionistas e administradores;
20 EXCLUSÕES: são valores que foram incluídos para a apuração do lucro contábil, mas que não compõem a base do lucro real. Por este motivo devem ser retirados do lucro contábil. Exemplos: Resultados positivos da equivalência patrimonial; Dividendos/Lucros recebidos; Custosedespesascomcapacitaçãodepessoalqueatuano desenvolvimento de programas de computador;
21 COMPENSAÇÕES: estando o lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões, podem ser compensados os prejuízos fiscais de períodos anteriores. A compensação está limitada à 30% do valor do lucro líquido ajustado. Após as compensações (se houver), a base de cálculodolucrorealestáprontaparaaaplicaçãoda alíquota.
22 DEDUÇÕES: uma vez calculado o imposto, ainda podeserdeduzidodoir,àalíquotade15%,alguns incentivos fiscais(determinados em lei). Caso exista IRRF de notas fiscais também deverá ser deduzido. Exemplos: PAT(Programa de Alimentação do Trabalhador) limitado a 4% do imposto devido; Doações e patrocínios em favor de projetos culturais aprovados pelo Ministério da Cultura limitado a 4% do imposto devido; Doaçãoaosfundosdedireitodacriançaedoadolescente limitado a 1% do imposto devido.
23 Exemplo 3: CONTABILIDADE E Considere que uma empresa Lucro Real, constituída em jan/2016, apurou no período-base do 1º trimestre lucro contábil de R$ ,00; Houve recebimento de dividendos no valor R$ ,00; ForampagasmultasnoperíodonovalordeR$35.000,00; A empresa efetuou doação aos fundos dos direitos da criança e do adolescente no valor de R$ 1.500,00; DetermineovaloraserrecolhidodeIRPJ. Resposta: ,00
24 Exemplo 3: CONTABILIDADE E Lucro contábil: ,00 Adições: ,00 Exclusões: (15.000,00) Lucro Real: ,00 IRPJ: ,00 x 15% = ,00 Adicional IRPJ: ,00 x 10% = ,00 IRPJ + Adicional: ,00 Deduções(limite: 1% IRPJ) (255,00) IRPJ a Recolher: ,00
25 Exemplo 4: CONTABILIDADE E Considere que uma empresa Lucro Real, constituída em mai/2016, apurou no período-base do 2º trimestre lucro contábil de R$ ,00; Houve um investimento na compra de brindes para clientes no valor de R$ ,00. Existem pagamentos no período de serviços profissionais feitos a sociedades limitadas no valor de R$ ,00; DuranteoperíodohouveretençãodeIRemnotasfiscais novalorder$2.500,00; DetermineovaloraserrecolhidodeIRPJ. Resposta: R$ 6.000,00
26 Exemplo 4: CONTABILIDADE E Lucro contábil: ,00 Adições: ,00 Lucro Real: ,00 IRPJ: ,00 x 15% = 7.500,00 Adicional IRPJ: ,00 x 10% = 1.000,00 IRPJ + Adicional: 8.500,00 IRRF Notas Fiscais: (2.500,00) IRPJ a Recolher: 6.000,00
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