LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ESTADUAL-SC AULA 00 EXERCÍCIOS APRESENTAÇÃO

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1 APRESENTAÇÃO Olá, amigos e futuros Auditores! O presente curso tem o objetivo de auxiliá-lo na preparação para o próximo concurso de Auditor Fiscal do Estado de Santa Catarina. O último certame do cargo foi realizado no ano de 2010 e contou com 45 vagas para Tributação e Fiscalização e 20 vagas para especialização em Tecnologia da Informação. Qualquer pessoa com formação superior pôde prestar o concurso. Como os concursos estão ficando cada vez mais concorridos, nada mais justo do que começar a se preparar antes! Ainda mais para um concurso do peso do Fisco de Santa Catarina, o salário bruto de quem foi nomeado em 2010 já ultrapassa os R$22.000,00. Nada mal, não é mesmo? Deixe-me apresentar, antes de qualquer coisa! Meu nome é Otávio Nascimento, sou mineiro, formado em Engenharia de Produção pela UFMG e Auditor Fiscal de Tributos Municipais de São Paulo (ISS/SP); fui aprovado no concurso do ISS/SP 2014 (Banca CETRO) em 11º lugar e também aprovado no concurso de ATA do Ministério da Fazenda (Banca ESAF), também em 2014, em 12º lugar para Belo Horizonte. A matéria de Legislação Tributária é uma das que tem maior destaque em concursos fiscais. Para não fugir da regularidade, no último concurso de SC, a disciplina representou 21% da pontuação, a matéria foi distribuída em 35 questões de peso 3, empatando em sua importância ao Direito Tributário, também com 21% da pontuação. A banca que aplicou a prova foi a FEPESE e a prova apresentou um comportamento um pouco diferente das outras provas para fiscal. A prova ficou dividida em basicamente duas partes, uma com 18 questões e outra com 17. A primeira delas foi a mais comum, referente aos tributos estaduais: ITCMD, IPVA, ICMS e Taxas. A segunda delas foi uma parte mais teórica que caiu leis específicas de Santa Catarina, versando sobre a Administração Tributária, Processo de Consulta e Processo Fiscal. As questões foram divididas dessa forma: Prof. Otávio Nascimento 1

2 Observando esta divisão, observei também como foi o último concurso para Auditor Fiscal de Florianópolis, também realizado pela FEPESE e encontrei uma divisão bem semelhante. De um total de 25 questões, 12 versavam sobre tributos e Contribuição de Melhoria e 13 eram a respeito de itens mais teóricos presentes em Lei Complementar especificada no edital e procedimento administrativo. Tendo isso em vista, as matérias serão abordadas com a devida importância! Este será um curso de questões! Contendo teoria durante a resolução dessas questões para melhor fixação da matéria. Para acompanhá-lo, por favor, tenha as legislações próximas a vocês! Resolver questões é a alma do negócio! Não adianta ficar só lendo lei seca sem parar para pensar sobre o que está lendo. E fazer isso por meio de questões é muito eficaz. Enquanto estudei para concursos senti muita falta de mais questões de legislação tributária, por isso, estou aqui para ajudá-lo! Tentarei abranger o mais importante de cada tópico. Quem já estudou ICMS sabe o tamanho das legislações, então precisamos focar no que tem mais índice de incidência em provas e não deixar tópicos importantes para trás. Estamos juntos nessa batalha! E só treinando e estudando muito é que se consegue a aprovação! Segundo o último edital, estes serão os tópicos abordados durante o curso e mais a frente estará a distribuição deles nas aulas. I) pertinente aos seguintes tributos: a) imposto sobre transmissão "causa mortis" e doação, de quaisquer bens e direitos (ITCMD) Lei n.º /04; b) imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) - Lei n.º /96, RICMS e seus anexos, aprovado pelo Decreto n.º 2.870/01; Prof. Otávio Nascimento 2

3 c) imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA) - Lei n.º 7.543/88; d) taxas - Lei n.º 7.541/88; II) pertinente às Normas Gerais de Direito Tributário do Estado de Santa Catarina - Lei n.º 3.938/66: Administração tributária arts. 105 a 161; infrações e penalidades arts. 162 a 167. Regulamento de Normas Gerais de Direito Tributário do Estado de Santa Catarina - RNGDT-SC, aprovado pelo Decreto nº , de 27 de junho de 1984: Da Consulta: arts. 152 a 152-F. Lei Complementar nº 465, de 3 de dezembro de Cronograma do Curso Aula Data Itens abordados. Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de Aula 0 19/09/2014 transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) - Aspectos Constitucionais e Características gerais.. ICMS - Lei n.º /96 e RICMS: Aula 1 25/09/2014. Da incidência; Da não incidência; do Sujeito Passivo;. ICMS - Lei n.º /96 e RICMS: Aula 2 07/10/2014. Do cálculo do imposto; da não cumulatividade do imposto; da apuração do imposto;. ICMS - Lei n.º /96 e RICMS:. Da liquidação do imposto; do recolhimento do Aula 3 14/10/2014 imposto; do controle e fiscalização do imposto; das infrações e penalidades;. Lei n.º 3.938/66: Administração tributária Aula 4 28/10/2014 arts. 105 a 161;. Infrações e penalidades arts. 162 a 167; Aula 5 04/11/2014 Aula 6 11/11/2014 Aula 7 18/11/2014. Lei Complementar nº 465, de 3 de dezembro de (Tribunal Administrativo Tributário). Regulamento de Normas Gerais de Direito Tributário do Estado de Santa Catarina - RNGDT- SC: Da Consulta;. Taxas - Lei n.º 7.541/88;. Imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA) - Lei n.º 7.543/88; Prof. Otávio Nascimento 3

4 Aula 8 02/12/2014 Aula 9 09/12/2014 Aula 10 23/12/2014. Imposto sobre transmissão "causa mortis" e doação, de quaisquer bens e direitos (ITCMD) Lei n.º /04; Anexos ICMS:. Benefícios Fiscais (Anexo 2);. Substituição Tributária (Anexo 3);. Simples Nacional (Anexo 4);. Obrigações acessórias (Anexo 5);. Regimes Especiais (Anexo 6); Anexos ICMS:. Processamento de dados (Anexo 7);. Equipamento de Uso Fiscal (Anexo 8);. Emissor de Cupom Fiscal (Anexo 9);. Código de Situação Tributária e Código Fiscal de Operações e Prestações CFOP (Anexo 10);. Obrigações Fiscais Acessórias em Meio Eletrônico (Anexo 11); No módulo inicial serão vistos os aspectos constitucionais do ICMS, o imposto estadual com mais itens na Constituição Federal e o que tem a maior incidência de questões em provas. Questões e temas abordados nesta aula podem estar presentes tanto em provas de Legislação Tributária, quanto Direito Tributário, portanto, ela é de extrema importância para o início do entendimento do ICMS. Vamos às questões!!! 1. (SEAD - PI APO FCC 2013) Na condição de Analista de Planejamento e Orçamento da Secretaria da Administração do Estado do Piauí, você recebeu a incumbência de realizar um estudo específico visando à possibilidade de aplicação dos recursos do Estado na construção de moradias populares no decorrer do ano de Para tanto, você solicitou à Secretaria da Fazenda do Estado do Piauí informações sobre a projeção de arrecadação de impostos a se efetivar no último bimestre de Os impostos de competência exclusivamente estadual que interessam ao seu estudo, são sobre: a) as operações relativas à circulação de mercadorias, a propriedade de veículos automotores e a transmissão inter vivos, a qualquer Prof. Otávio Nascimento 4

5 título, por ato oneroso, se bens imóveis, por natureza ou acessão física. b) a prestação de serviços de comunicação, a transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos e a propriedade de veículos automotores. c) os produtos industrializados, a propriedade territorial rural e as operações relativas à circulação de mercadorias. d) a transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos, as operações relativas à circulação de mercadorias e a prestação de serviços de transporte intramunicipal. e) a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, se bens imóveis, por natureza ou acessão física, as grandes fortunas e as operações relativas à circulação de mercadorias. Começando pelo básico, qual ente tem competência de instituir qual tributo! Essa deve estar na ponta da língua!!! Quais são os impostos de competência dos Estados? O Artigo 155 da Constituição Federal nos responde. Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior (ICMS) III - propriedade de veículos automotores (IPVA) A questão deu uma quebrada no ICMS para confundir os candidatos, mas espero que não o tenha confundido! Vamos somente passar quais são os entes competentes pelos itens que apareceram como erros nas assertivas:. Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, se bens imóveis, por natureza ou acessão física: ITBI Municípios e Distrito Federal;. Imposto sobre produtos industrializados: IPI União;. Imposto sobre propriedade territorial rural: ITR União;. Prestação de serviço de transporte INTRAMUNICIPAL: É um dos serviços englobados no ISS Municípios e Distrito Federal;. Imposto sobre grandes fortunas: IGF União (Competência ainda não exercida). Prof. Otávio Nascimento 5

6 Ao longo do curso teremos vários pontos de atenção para auxiliá-lo a gravar bem os pontos importantes da matéria e os pontos que mais aparecem em prova! Gabarito: Letra b 2. (Auditor Paraná COPS 2012) Sobre os impostos de competência dos Estados, previstos na Constituição Federal de 1988, atribua V (verdadeiro) ou F (falso) às afirmativas a seguir. ( ) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. ( ) Imposto sobre produtos industrializados. ( ) Imposto sobre propriedade de veículos automotores. ( ) Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza. ( ) Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos. Assinale a alternativa que contém, de cima para baixo, a sequência correta. a) V, V, F, V, F. b) V, F, V, V, F. c) F, V, V, F, V. d) F, V, F, V, V. e) F, F, V, F, V. Outra questão para te mostrar que até coisas mais simples aparecem sim em provas! Então não tente complicar antes de entender o básico!!! Impostos Estaduais: ICMS, ITCMD, IPVA! Na questão aparecem apenas IPVA e ITCMD, os outros são todos da União. Gabarito: Letra e. 3. (Inédita) A respeito da instituição dos impostos, no âmbito da Constituição Federal de 1988, analise as afirmativas a seguir: I Os impostos sempre terão caráter pessoal e serão sempre graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte. Prof. Otávio Nascimento 6

7 II A Administração tributária poderá identificar, respeitando os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. III O Município de Petrolândia - SC estava identificando um aumento no gasto com a manutenção do cemitério da cidade, e, através de uma pesquisa aprofundada, constatou que a taxa de mortes no município havia crescido muito. Com uma projeção para 2 anos, o prefeito constatou que seria necessário a construção de um novo cemitério na cidade. Porém, a cidade não possuía recursos suficientes para a construção no novo cemitério. Após inúmeras discussões, o prefeito e os vereadores decidiram criar uma nova taxa municipal para arrecadar fundos para a construção do cemitério. A taxa proposta será calculada em parceria com os Estados e utilizará a base de calculo do ITCMD (Imposto sobre transmissão "causa mortis" e doação, de quaisquer bens e direitos) e terá a alíquota de 0,5%. A taxa proposta pelo prefeito e vereadores é Constitucional. Assinale a alternativa que apresenta os itens corretos: a) Apenas afirmativa I b) Apenas afirmativa II c) Apenas afirmativa III d) Apenas as afirmativas II e III e) Todas as afirmativas A questão trata do artigo 145 da Constituição Federal e diz respeito à instituição dos tributos. Eu, particularmente, nunca gostei de resolver questões que apresentam 3 alternativas e pedem para assinalar as corretas, achava muito ruim! Mas as bancas não têm essa mesma visão!!! Então temos que treinar muitas questões assim! Com o entendimento dos dois parágrafos do artigo 145 é possível resolver a questão acima, vamos a eles: 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos. Prof. Otávio Nascimento 7

8 Cuidado com expressões fortes! O sempre já tem que nos deixar mais atentos à questão! O primeiro parágrafo fala sempre que possível! Logo, não é sempre!!! Lembre muito bem desse parágrafo! Ele cita todos os impostos, mas nem sempre a graduação segundo a capacidade econômica do contribuinte é utilizada! Afirmativa I INCORRETA. Os impostos não terão sempre caráter pessoal nem serão graduados sempre segundo a capacidade econômica do contribuinte! A CF é clara ao falar sempre que possível. Afirmativa II CORRETA. Questão literal da segunda metade do primeiro parágrafo. Atenção ao termo PODERÁ! É muito diferente da expressão deverá! Então, a administração para utilizar dessa prerrogativa dada pela Constituição Federal de graduar os impostos segundo a capacidade econômica pode identificar o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte na forma da lei. Afirmativa III Incorreta. O tópico conta uma história e é grande, pode não ser objetivo, mas adivinhem! As provas estão adorando questões desse tipo!! Então temos que nos adaptar a resolver questões maiores. O ponto principal do tópico é o que vai de encontro ao parágrafo segundo do artigo 145 da CF: As taxas NÃO poderão ter base de cálculo própria de impostos!! Não entraremos no mérito das características das taxas (Serviços divisíveis e específicos), deixemos esses conceitos para a Aula de Taxas. GABARITO: Letra b 4. (Agente fiscal de Rendas SP FCC 2009) Uma empresa de produtos de luxo sediada em São Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina. Considerando hipoteticamente que a alíquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para este tipo de mercadoria e de 25% e que no Estado de São Paulo e de 18%, a empresa sediada em São Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operação amparada especificamente no princípio constitucional da Prof. Otávio Nascimento 8

9 a) seletividade, em razão da essencialidade do produto. b) legalidade, porque deve haver previsão expressa em lei autorizando este mecanismo contábil de crédito-débito. c) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributário para contribuintes que estejam numa mesma situação, independentemente do lugar da ocorrência do fato gerador. d) vedação ao confisco, impedindo a bitributação sobre uma mercadoria. e) não-cumulatividade, na qual e assegurada a dedução correspondente aos montantes cobrados nas operações anteriores. Em uma questão como essa não seja precipitado!! As bancas adoram colocar informações inúteis que podem te pegar... Por exemplo, ela fala de uma empresa de luxo, e quem é muito apressado, vai pensar imediatamente em seletividade em função da essencialidade do produto, mas NÃO! Esse não é o ponto chave da questão. Ele pergunta a respeito do crédito feito pela empresa! Atenção! Entrando nas especificidades do ICMS na CF, temos o Artigo 155, que fala: 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: I será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; Sendo assim, temos a não-cumulatividade! Que é a compensação do que for devido nas operações anteriores com o montante COBRADO pelo MESMO OU OUTRO Estado ou pelo DF. Esse princípio existe para evitar a cobrança do imposto mais de uma vez no mesmo produto ou serviço. Segue um exemplo em que a alíquota é a mesma em todas as operações (17%). Prof. Otávio Nascimento 9

10 O imposto cobrado em uma operação na qual já houve alguma anterior deve compensar o valor devido na operação anterior, por isso, no cálculo do valor devido na operação 02 desconta-se 17,00, pois esse foi o valor devido na operação anterior. A expressão COMPENSAR também pode vir como CREDITAR!!! Pode-se falar que na operação 02 foi creditado 17,00 que foi devido na operação anterior. Como neste exemplo todas as operações foram tributadas com a mesma alíquota, o ICMS total devido é igual ao valor final do produto multiplicado pela alíquota (220,00 x 0,17 = 37,40). Mas cuidado!! Isso somente é válido quanto a alíquota não varia!!! Pode variar? Pode! Os Estados podem variar suas alíquotas respeitando normas comuns, chegaremos nelas! Respondendo à questão: Falou em creditar, compensar e operações anteriores, Princípio da não-cumulatividade! Gabarito: letra e 5. (ICMS-SC Fepese 2010). Assinale a alternativa correta, quanto ao ICMS: a) O ICMS é um imposto não-cumulativo. b) O ICMS é um imposto de competência exclusiva dos Estados. c) O ICMS é um imposto cumulativo, não podendo ser compensado. Prof. Otávio Nascimento 10

11 d) O ICMS, por incidir em cada etapa da circulação de mercadoria, dispensa a emissão de nota ou cupom fiscal. e) O ICMS é um imposto que pode ser tanto cumulativo como nãocumulativo. Questão do último concurso do ICMS de Santa Catarina! Fácil? Como acabamos de ver, o ICMS é um imposto NÃO-CUMULATIVO! Só sabendo isso, mataríamos a questão. Mas vamos ao que poderia nos deixar em dúvida. O ICMS é um imposto de competência exclusiva dos Estados? Não! E o DF? Também tem competência para instituir o ICMS! Não nos esquecendo também compete à União estabelecer os impostos estaduais nos Territórios, segundo o Artigo 147 da CF. Art Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. E a outra alternativa que poderia gerar dúvida é a letra d, mas essa é uma questão até de lógica! Já que o ICMS incide em cada etapa da circulação, é de extrema importância o conhecimento do montante de ICMS que já foi devido! Logo, é fundamental a emissão de notas ou cupons fiscais. Veremos mais detalhes na aula de obrigações acessórias. Gabarito: letra a 6. (ISS-SP CETRO Adaptada) Julgue Certo (C) ou Errado (E): O ICMS é não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Alguma dúvida? Questão literal que caiu na prova recente do ISS / SP! Foi apenas um item de uma questão, mas somente o fato de saber sobre a não cumulatividade já garante a eliminação de um item ou encontrar a opção correta! Gabarito: CERTO Prof. Otávio Nascimento 11

12 7. (Inédita) De acordo com a Constituição Federal, relativamente a isenção e não incidência do ICMS e a manutenção de créditos nas operações seguintes, pode-se afirmar que: a) A isenção ou não incidência nunca implicará crédito para compensação com o montante devido das operações ou prestações seguintes. b) A isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação, acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores, mas nunca implicará crédito para compensação com o montante devido das operações ou prestações seguintes. c) A isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação, acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores e implicará crédito para compensação com o montante devido das operações ou prestações seguintes. d) A isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação, acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores e não implicará crédito para compensação com o montante devido das operações ou prestações seguintes. e) A isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação, não acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores e não implicará crédito para compensação com o montante devido das operações ou prestações seguintes. Já está acostumado com questões que modificam apenas algumas palavras? Pode acostumar! A FEPESE apresenta questões assim e outras bancas também aparecem com pelo menos uma questão desse tipo. Não há muito o que comentar, é só observar bem o artigo 155, 2.º, inciso II da Constituição Federal: II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação: a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes; b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores; Ou seja, EM REGRA, a isenção ou não-incidência NÃO implicará crédito para compensação nas prestações seguintes. Como assim? Se a fábrica foi beneficiada com uma isenção e vendeu o um produto para um atacadista por 100,00, ao vender esse produto por 150,00 e não sendo beneficiado por isenção, o atacadista terá que recolher todo o valor do imposto! Pois como a Prof. Otávio Nascimento 12

13 primeira operação foi isenta, o crédito gerado é igual a zero. Porém, se a legislação permitir algum caso, poderá se compensar mesmo se isento. Além disso, também EM REGRA, a isenção ou não-incidência ACARRETARÁ a ANULAÇÃO do crédito relativo às operações anteriores. Na mesma ideia do item anterior, a legislação em contrário pode resalvar essa regra. Gabarito: Letra d 8. (ISS-SP CETRO Adaptada) Sobre os impostos, analise Certo ou Errado O ICMS, por ser tributo que possui função tanto fiscal quanto extrafiscal, será seletivo. Vamos lá! A principal função do ICMS é fiscal (Função fiscal é a função de gerar dinheiro, arrecadação). Ele é o imposto de maior representatividade econômica dos Estados. Mas ele também pode possuir função extrafiscal (Função extrafiscal é auxiliar em aspectos econômicos, como distribuição de renda, exonerar a classe mais baixa, etc) podendo ser seletivo. O que é a seletividade? O imposto seletivo é aquele que onera mais os produtos supérfluos e menos os produtos de maior essencialidade para o diaa-dia da população. Se não tiverem gravado das aulas de direito tributário, gravem: Comprovando o que foi dito, artigo 155, 2.º, inciso III da Constituição Federal: 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços; Gabarito: Errado Prof. Otávio Nascimento 13

14 9. (Técnico ICMS-RS Fundatec 2014) Em relação ao ICMS, analise as seguintes assertivas: I. A resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação. II. É facultado ao Senado Federal fixar alíquotas máximas nas operações interestaduais para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovação por um terço de seus membros. III. É facultado ao Senado Federal fixar alíquotas mínimas nas operações internas para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovação por um terço de seus membros. IV. É facultado ao Senado Federal estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovação pela maioria absoluta de seus membros. Quais estão coretas? a) Apenas I e II. b) Apenas I e III. c) Apenas I e IV. d) Apenas II e III. e) Apenas II e IV. Antes de qualquer coisa, olhe o disposto na Constituição Federal, Artigo 155, 2.º incisos IV e V 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação; V - é facultado ao Senado Federal: Prof. Otávio Nascimento 14

15 a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros; Vamos a um resumo para deixar mais claro o exposto acima: 1º) Lembre-se! Competência do SENADO FEDERAL! Só essa informação já resolve muitas questões! 2º) Resolução do Senado Federal estabelecerá: 3º) É facultado ao Senado Federal estabelecer: ** Lembre: A alíquota MÁXIMA exige iniciativa e aprovação MAIORES que as demais. Assertiva I: CORRETA; Assertiva II: INCORRETA: A aprovação da alíquota máxima é de 2/3 dos membros!! Assertiva III: INCORRETA: O estabelecimento das alíquotas Máximas é que são para resolver conflitos específicos, e não das alíquotas mínimas. Assertiva IV: CORRETA; Gabarito: Letra c 10. (Agente fiscal de Tributos Municipais Teresina ESAF 2001) A fixação das alíquotas do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de Prof. Otávio Nascimento 15

16 transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação - ICMS - aplicáveis às operações e prestações interestaduais e de exportação e da competência da (do) a) Câmara dos Deputados, por decisão da Mesa Diretora. b) Congresso Nacional, por meio de Decreto Legislativo. c) Senado Federal, por meio de Resolução. d) Presidência da Republica, por meio de Decreto. e) Banco Central, mediante Resolução. Lembra que falei que sabendo apenas a competência já conseguiria resolver algumas questões? Essa é uma delas! Gabarito: Letra c 11. (ACE MDIC ESAF 2012) Sobre a disciplina constitucional do ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, é correto afirmar que a) será sempre seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços, e não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. b) resolução do Senado Federal, de iniciativa exclusiva de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação. c) é facultado ao Senado Federal fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros. d) suas alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais, em nenhuma hipótese. e) em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interna, quando o destinatário for contribuinte dele. Prof. Otávio Nascimento 16

17 Pelo que já vimos até o momento já conseguiríamos marcar o gabarito, não é mesmo? E além disso, já saberíamos a incorreção de duas das alternativas! Então vamos às questões que já conseguimos verificar os erros e depois vamos para a parte nova da matéria! LETRA A: INCORRETA. O ICMS PODERÁ ser seletivo! Essa é mole! LETRA B: INCORRETA. Em operações interestaduais e de exportação a iniciativa não é exclusiva de 1/3 dos senadores, lembram? O presidente da república também pode ter a iniciativa nesses casos. LETRA C: CORRETA. Eis aqui o gabarito! Alíquota máxima, conflito específico, iniciativa da maioria absoluta e aprovação de 2/3! Vejamos os erros das próximas questões com a fundamentação teórica. LETRA D: INCORRETA. Veja o texto constitucional presente no artigo 155, 2.º, inciso VI: 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais; Logo, se houver deliberação em contrário dos Estados e DF, pode-se haver alíquota interna menor que as alíquotas previstas nas operações interestaduais. Gravem esse inciso! Ele é muito importante! LETRA E: INCORRETA. Veja o texto constitucional presente no artigo 155, 2.º, incisos VII e VIII: 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; Prof. Otávio Nascimento 17

18 b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; Resumindo: Alíquota interna: Destinatário não contribuinte!!! Exemplo: Joaquim da Silva, morador de Rio Branco, no Acre, compra um livro pela internet de uma loja domiciliada em Florianópolis, SC. Qual alíquota deve ser utilizada? A alíquota de Santa Catarina!! Pois Joaquim da Silva não é contribuinte! Todo o imposto vai para os cofres de Santa Catarina. Alíquota interestadual: Destinatário contribuinte!! Exemplo: A loja de calçados Calçar Bem está localizada em Bom Despacho, interior de MG, e compra calçados da Indústria Sapato Confortável para revender em sua cidade. A operação entre esses dois contribuintes do imposto será tributada pela Alíquota Interestadual. Gabarito: Letra c 12. (Inédita) Em relação ao ICMS na Constituição Federal, cabe à Lei Complementar, exceto: a) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados; b) disciplinar o regime de compensação do imposto; c) definir seus contribuintes; d) instituir isenções, incentivos e benefícios fiscais comuns a todos os Estados e ao Distrito Federal; e) dispor sobre substituição tributária; Questão literal da Constituição Federal, artigo 155, 2.º, inciso XII. 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: XII - cabe à lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituição tributária; c) disciplinar o regime de compensação do imposto; Prof. Otávio Nascimento 18

19 d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços; e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, "a" (Não incidência do imposto nas exportações) f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer que seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará o disposto no inciso X, b (Não incidência sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica) i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço. O único tópico que não está na lista acima é o presente na letra d. Gabarito: Letra d Mais uma questão de Lei Complementar para fixar esses tópicos: 13. (Inédita) Em relação ao ICMS na Constituição Federal, cabe à Lei Complementar, exceto: a) Dispor sobre substituição tributária. b) Definir as alíquotas máximas aplicadas ao imposto. c) Excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros produtos. d) Prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias. e) Fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços. Prof. Otávio Nascimento 19

20 Volte à lista presente na questão anterior e encontre cada um dos itens acima, com a exceção da letra b, que um item que deve ser estabelecido por lei, mas não precisa ser por lei complementar. Leia mais alguma vezes esses itens! Serão úteis! Grave principalmente a letra a, dispor sobre substituição tributária. Recorde em provas! Gabarito: Letra b 14. (Inédita) Segundo a CF/88, somente poderão incidir os seguintes impostos sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País: I imposto sobre produtos industrializados (IPI). II ICMS. III imposto sobre importação de produtos estrangeiros (II). IV imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF) V imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). VI imposto sobre serviços de qualquer natureza, não compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar. (ISS) Estão corretos apenas os itens: a) II, III e V; b) I, II e VI; c) I, II, III e V; d) II, IV e VI; e) I, III, V e VI; A resposta dessa questão pode ser encontrada no Artigo 155, 3º da Constituição Federal. Os únicos impostos que podem incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País são: II ICMS. III imposto sobre importação de produtos estrangeiros (II). Prof. Otávio Nascimento 20

21 V imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). Gabarito: Letra a. 15. (Agente tributário estadual - MS FGV ) Identifique o tributo que não pode incidir sobre derivados de petróleo, em face de regra estabelecida pela Constituição. a) imposto sobre produto industrializado b) imposto de circulação de mercadorias c) imposto de importação d) imposto de exportação e) imposto sobre prestação de serviço de transporte interestadual A pegadinha dessa questão foi dividir o ICMS em 2: Imposto sobre circulação de mercadorias e sobre prestação de serviço de transporte interestadual, mas ele pode incidir das duas formas sobre o os produtos listados na questão. O disposto se encontra no artigo 155, 3º da CF. Logo, lembre-se: IPI NÃO incide sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do país!! Apenas ICMS, II e IE. Gabarito: Letra a 16. (AUDITOR - TCE AMAZONAS FCC) O princípio da não cumulatividade, em relação ao ICMS, significa que o a) Fisco não poderá exigir, cumulativamente com o ICMS, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operação. b) contribuinte poderá descontar, do valor devido em cada operação de circulação de mercadorias ou prestação de serviços de transporte Prof. Otávio Nascimento 21

22 interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operações anteriores. c) contribuinte tem o direito a redução progressiva do montante a recolher a título de ICMS, conforme o número de operações realizadas desde o inicio de suas atividades. d) Fisco devera excluir o IPI ou o ISS da base de calculo do ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. e) contribuinte tem o direito a redução progressiva da alíquota do ICMS, conforme o número de operações realizadas em determinado espaço de tempo. Coloquei essa questão um pouco longe das demais de não cumulatividade de propósito. Você ainda se lembra do conceito? Se não se lembra, leia a alternativa b novamente, ela é a resposta da questão. As outras estão apenas tentando confundi-lo! Gabarito: Letra b. 17. (ICMS-RJ 2014 FCC) De acordo com a Constituição Federal, julgue o item abaixo em Certo ou Errado. Os Estados deverão entregar aos Municípios 25% do produto da arrecadação do ICMS, sendo três quartos desse percentual, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios, e até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal. Corretíssimo! Grave bem essa repartição do ICMS! 25% da arrecadação deve ser repassado aos municípios, sendo: I - três quartos, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios; II - até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal. O disposto acima pode ser encontrado no Artigo 158 da CF Prof. Otávio Nascimento 22

23 Gabarito: Certo. 18. (AFR SP 2009 FCC) A Constituição Federal de 1988 cuida da repartição de receitas tributárias do ICMS da seguinte forma: I. cinquenta por cento do produto da arrecadação pertencem aos Municípios. II. três quartos, no mínimo, do que é destinado aos Municípios será devido na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios. III. até um quarto do que é destinado aos Municípios será creditado conforme dispuser lei estadual. IV. lei estadual poderá utilizar-se de critérios a serem preenchidos pelos Municípios para realizar a repartição de receita do ICMS. Está correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) I, II e III. (C) I e III. (D) II, III e IV. (E) II e IV. Questão com o mesmo princípio da anterior, repartição das receitas do ICMS. Gravou? 25% do que for arrecadado é repassado aos municípios, com as condições previstas na questão anterior, de ¾ no mínimo de acordo com o valor adicionado e até ¼ conforme dispuser a lei estadual. Um exemplo do que a lei pode dispuser são critérios a serem preenchidos pelos municípios. Gabarito: Letra d. Prof. Otávio Nascimento 23

24 19. (Procurador Recife FCC 2014 Adaptada) Na defesa dos interesses do Município, Procurador Judicial verifica se as parcelas do produto da arrecadação de determinados tributos federais e estaduais foram corretamente transferidas ao Município do Recife, em face do previsto na Constituição Federal de Neste contexto, julgue certo ou errado. Pertence ao Município vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, sendo que as parcelas serão creditadas conforme critérios previstos na Constituição Federal de Viu como as questões se repetem? A assertiva está correta, pois fala que as parcelas serão distribuídas segundo a CF! Cuidado, não é segundo a Lei Estadual!!! A Lei Estadual definirá como será distribuído até 1/4! A norma que define as parcelas (3/4 e 1/4) é a CF. Gabarito: Certo. 20. (AFTE RO FCC 2010 Adaptada) Segundo a Constituição Federal, o ICMS I. não incide sobre operações com livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua impressão. II. não incide sobre operações com ouro. III. não incide sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica. Está correto o que se afirma APENAS em (A) I. (B) I e III. (C) II. (D) II e III. (E) III. Entramos agora em um assunto que sempre está presente nas provas! As imunidades do ICMS. Imunidade, como todos devem estar cansados de Prof. Otávio Nascimento 24

25 saber, são operações que não há incidência de tributo por determinação da Constituição Federal. Especificamente do ICMS, temos um rol com quatro casos no artigo 155, 2.º, inciso X, que segue abaixo: 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: X - não incidirá: a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica; c) sobre o ouro, nas hipóteses definidas no art. 153, 5º (definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial); d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; Gravem bem esses casos!! O primeiro deles é o mais famoso, é a imunidade na exportação, tanto de produtos quanto serviços. Medida adotada pela Constituição Federal para incentivar a produção nacional e posterior exportação. Observe que aqui há uma exceção à não manutenção e aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores!! Em regra isso não acontece, apenas em casos previstos na legislação, como esse! O segundo diz respeito ao também chamado ICMS monofásico combustíveis. Guarde essa imunidade, na próxima aula trataremos de todas as implicações dela. E lembrem-se, álcool não tem a mesma imunidade do petróleo, lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica!! Essa é uma pegadinha muito comum. O terceiro item cita operações com ouro, que basicamente podem ser resumidas:. Ouro como produto (Para fabricação de joias, monumentos, etc): Incide ICMS normalmente. Prof. Otávio Nascimento 25

26 . Ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial: Imunidade ao ICMS! Incide apenas IOF nas transações e a alíquota mínima estabelecida pela CF é de 1%. O quarto item se refere a serviços de comunicação de recepção livres e gratuitos, que também são imunes ao ICMS. Quais seriam esses serviços? Canais de TV abertos, estações de rádio de recepção livre, etc. Com essas informações já podemos assinalar a assertiva II como falsa, pois ela cita todas as operações com o ouro, o que vimos que não procede. Podemos também concluir que a assertiva III é verdadeira, sendo cópia idêntica da Constituição Federal. Para analisar as outras assertivas, precisamos ler também o rol de imunidade comum a todos os impostos, presente no Artigo 150, VI: Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. Guarde bem esses casos!! E tome cuidado com a letra e! Ele trata de uma nova imunidade, que foi adicionada pela Emenda Constitucional nº 75 em Não entrarei em detalhes destes tópicos pois eles são estudados mais aprofundadamente em Direito Tributário, e questões de Legislação que versam sobre este assunto são literais. Por fim, definimos também a assertiva I como verdadeira, sendo novamente cópia literal do artigo 150, VI, d. Gabarito: Letra b. Prof. Otávio Nascimento 26

27 21. (ISS-SP CETRO 2014 Adaptada) Sobre os impostos, julgue o seguinte item em Certo ou Errado: Imposto plurifásico significa dizer que possui várias fases, ou seja, em cada fase, haverá incidência do tributo, como é o caso, por exemplo, do ICMS para combustíveis e lubrificantes. A definição de imposto plurifásico está correta na assertiva, porém, já sabemos que devido à imunidade prevista na CF o ICMS para combustíveis e lubrificantes é monofásico. Portanto, assertiva incorreta. Gabarito: Errado. 22. (Auditor - TCE MG FCC Adaptada) É hipótese de incidência do ICMS: (A) operações que destinem combustível a outro Estado. (B) entrada de mercadoria importada do exterior destinada a pessoa física. (C) prestação de serviços gratuitos de radiodifusão ou de transmissão de imagens televisivas. (D) saídas de livros, jornais e revistas no mercado interno. (E) saída de ouro ativo financeiro para compor reservas. Mais uma questão que conhecendo bem as hipóteses de não incidência já era suficiente para acertar! As letras a, c, d e e apresentam todas hipóteses de imunidade, já a assertiva b apresenta hipótese de incidência do imposto, prevista no Artigo 155, 2.º, inciso IX: 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: IX - incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço; b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios; A letra a do inciso contém a resposta da questão. Se tratando de importação de mercadorias do exterior incide ICMS sendo o importador, PF ou PJ, com Prof. Otávio Nascimento 27

28 habitualidade ou não, qualquer que seja sua finalidade! Guarde isso!!! Sempre aparece em provas! Gabarito: Letra b. 23. (PGE Roraima FCC 2006) A respeito do ICMS, é INCORRETO afirmar que a) não incidirá sobre operação que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados. b) tem como fato gerador as operações relativas a circulação de mercadorias e as prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior. c) poderá ser seletivo em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços. d) a isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário na legislação, implicará crédito para compensação com montante devido nas operações seguintes. e) não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações anteriores. Essa questão mescla diferentes tópicos já abordados na aula, você se lembrou de todos eles? Vamos uma a uma! LETRA A: CORRETA. Hipótese de não incidência Constitucional (Imunidade), Artigo 155, X, b, CF88 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: X - não incidirá: b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica; LETRA B: CORRETA. Definição do tributo, Artigo 155, II, CF88 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: Prof. Otávio Nascimento 28

29 II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; Atenção aqui!!!! As prestações de serviços de transporte que são hipóteses de incidência são apenas as interestaduais e intermunicipais!! Prestação de serviços de transporte intramunicipal não é hipótese de incidência de ICMS, é hipótese de incidência de ISS. Cuidado! LETRA C: CORRETA. ICMS: Poderá ser seletivo em função da essencialidade!! IPI: Será seletivo!! Essa é mole! LETRA D: INCORRETA. Este o nosso gabarito!! Mas por que está errado? Pela simples falta de um NÃO na frase!! Observe o Art. 155, 2.º, II, a da CF88: 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação: a) Não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes; LETRA E: CORRETA. Hipótese de não incidência Constitucional (Imunidade). Art. 155, 2.º, X, a : 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: X - não incidirá: a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; Gabarito: Letra d. 24. (Analista de planejamento e orçamento ESAF 2010) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte e Comunicação, é incorreto afirmar-se que: a) será sempre não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa a circulação de mercadorias ou serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. b) não incidirá sobre o ouro como ativo financeiro. Prof. Otávio Nascimento 29