Palestra. expert PDF. Trial. Escrituração Contábil Fiscal - Ajustes e Aspectos Práticos. Setembro Elaborado por:

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Escrituração Contábil Fiscal - Ajustes e Aspectos Práticos Elaborado por: Lilian Carla da Silva A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Setembro 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 "Escrituração Contábil Fiscal (ECF): Ajustes e Aspectos Práticos" Conteúdo Programático: Prazo de entrega; Pessoas Jurídicas Obrigadas a Declarar; Penalidades pela Não Entrega no Prazo Estabelecido; A ECF - Escrituração Fiscal Digital; Aspectos Gerais sobre a Nova Obrigação Acessória; Conteúdo da ECF; Fim da DIPJ, Lalur e Lacs; Análise dos Blocos da ECF; Transportes de Saldos de Períodos Anteriores; Cálculos do IRPJ e CSLL; Reflexão sobre os Aspectos Positivos e Negativos do Sped-ECF 1

3 Sistema Público de Escrituração Digital - ECF SPED ECD e-social Torna mais célere a identificação de ilícitos tributários, com a melhoria do controle dos processos, a rapidez no acesso às informações e a fiscalização mais efetiva das operações com o cruzamento de dados e auditoria eletrônica. EFD CONTRIBUIÇÕES SPED Sistema Público de Escrituração Digital Desde o ano de 2007, através da criação Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), instituído pelo Decreto nº 6.022, de forma gradativa, o fisco está migrando a sua base de dados disponibilizada pelos contribuintes para os meios eletrônicos. O objetivo por parte do ente governante é: Otimizar a comunicação entre as esferas: estaduais, municipais e federal, Uniformizar, eliminar redundâncias e racionalizar enviadas pelos contribuintes, as obrigações acessórias Incrementar a rastreabilidade de informações declaradas pelos contribuintes, Facilitar a identificação de fraudes, sonegações, inadimplências e erros. 2

4 ECF Escrituração Fiscal Digital Histórico de publicações de Instruções Normativas (IN): A IN 989/2009, instituiu o e-lalur, com obrigatoriedade para o ano calendário de Foi substituída pela IN 1.353/13 que instituiu o EFD-IRPJ (dispensou a elaboração do LALUR e a entrega da DIPJ, a partir de janeiro de 2014), Instrução Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, e alterações posteriores,dispõe sobre a Escrituração Contábil Digital (ECD), Através da IN 1.422/13, estabeleceu-se a obrigatoriedade da ECF, a IN1.492/14 manteve o FCONT para os não optantes da antecipação da Lei e a IN 1.515/14 tratou da Escrituração do LALUR em meio digital, Por intermédio da conversão da Medida Provisória (MP) 627/13, através da publicação da Lei /14 foi ratificada a obrigatoriedade da ECF, O principal objetivo é demonstrar à RFB a apuração do IRPJ e CSLL, possibilitando o monitoramento e visibilidade de adições e exclusões. ECF Pessoas Jurídicas Obrigadas Nos termos do art. 1o da Instrução Normativa RFB no 1.422/2013, estão obrigadas a adotar a ECF, em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014: Empresas do Lucro Real, Empresas do Lucro Presumido, Empresas do Lucro Arbitrado, Pessoas jurídicas sócias de Sociedades em Conta de Participação (SCP), deverá entregar a ECF para cada SCP e também a ECF da sócia ostensiva. 3

5 ECF Prazos de Entregas Regra Geral: Até o último dia útil do mês de setembro do ano-calendário posterior ao da escrituração. Situações Especiais: De janeiro a agosto: até o último dia útil do mês de setembro do ano-calendário da escrituração, De setembro de dezembro: até o último dia útil do mês subsequente ao do evento. Assinatura digital com certificado digital válido do tipo A1 ou A3, O e-cnpj que contenha a mesma base do CNPJ (8 primeiros caracteres) do estabelecimento, O representante legal da empresa ou procurador (com procuração eletrônica cadastrada no sítio da RFB), constituído nos termos da Instrução Normativa RFB no 944, de ECF Penalidades pela não Entrega ou apresentação em atraso 0,25% por mês-calendário ou fração do lucro líquido antes IRPJ e CSLL do período a que se refere a apuração, limitada a 10% e: R$ ,00 -(cem mil reais) para as PJ s com receita brutal total igual ou inferior a R$ ,00, relativamente ao ano-calendário anterior; R$ ,00 - (cinco milhões de reais) nos demais casos. Reduções da Multa: 90% quando apresentado em até 30 dias após o prazo de entrega ; 75% quando apresentado em até 60 dias após o prazo de entrega; 50% quando apresentado após o prazo e antes de procedimento de ofício, 25% se houver a apresentação no prazo fixado em intimação. 4

6 ECF Penalidades pela Entrega com Incorreção de dados Omissão ou Apresentação com Inexatidão ou Omissão de dados: 3% não inferior a R$ 100,00 do valor omitido, inexato ou incorreto, Fundamento legal: Lei nº /2014 ECF Pessoas Jurídicas Desobrigadas A obrigatoriedade da entrega da escrituração não se aplica: Optantes pelo Simples Nacional (Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006), Órgãos públicos, às autarquias e às fundações públicas, Pessoas jurídicas inativas, Pessoas jurídicas imunes e isentas que, em relação aos fatos ocorridos no anocalendário, que não tenham sido obrigadas à apresentação da EFD- Contribuições (Escrituração Fiscal Digital da Contribuição para o PIS/Pasep, da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição Previdenciária sobre a Receita, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.252/

7 Aspectos Gerais sobre a Nova Obrigação Acessória As pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração Contábil Digital (ECD) deverão recuperar o plano de contas contábil e saldos das contas; Associar as contas do plano de contas contábil recuperado da ECD com plano de contas referencial, definido pela Coordenação-Geral de Fiscalização por ADE. O bloco C 050 (Plano de Contas da ECD/ECF) permitirá importar os dados da ECD e ECF. O Cadastro do Plano Referencial pode ser informado no próprio cadastro do Plano de Contas, na opção Plano Referencial; Mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de ADE, detalhar os ajustes do lucro líquido na apuração do Lucro Real e os ajustes da base de cálculo da CSLL; Recuperar os saldos finais da ECF do período imediatamente anterior, quando aplicável; Controlar os valores a excluir, a adicionar ou a compensar em exercícios subsequentes, inclusive, prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL. Aspectos Gerais sobre a Nova Obrigação Acessória A vinculação do plano contábil do contribuinte com o plano referencial da RFB (para isso há a recuperação de saldos das contas patrimoniais da ECD e, se houver, a vinculação já informada na ECD no registro I051); As informações constantes na antiga DIPJ (incluindo fichas de informações gerais e econômico-fiscais); O e-lalur e e-lacs (Além da apuração das bases de cálculo do IRPJ e CSLL, que existiam na DIPJ nas fichas 09 e 17, há o controle das contas da parte B e seus saldos); Mecanismos para controle fiscal dos ajustes contábeis, considerando a extinção do FCONT. Ajustes no LALUR e ficha Y665 de adoção inicial (na ECD há um livro razão auxiliar para controle de subcontas); 6

8 Aspectos Gerais sobre a Nova Obrigação Acessória A entrega ocorrerá de forma centralizada pelo estabelecimento matriz A ECF substitui a DIPJ (Declaração de Imposto de Renda da Pessoa Jurídica) a partir do ano-calendário 2014 (pessoas jurídicas que entregarem a ECF estarão dispensadas da entrega da DIPJ de fatos ocorridos a partir de 01/01/14), Implantou o livro de apuração do IRPJ (LALUR) e da CSLL (LACS), na ficha M (pessoas jurídicas estarão dispensadas da escrituração do LALUR pela entrega da ECF), A ECF é composta por 14 módulos, o que torna essa obrigação acessória bem mais extensa e trabalhosa do que a DIPJ, sinalizando a necessidade de se trabalhar com um sistema contábil capaz de gerar as informações de maneira correta, Exclusão da ficha do IPI na ECF:embora seja uma obrigação acessória mais complexa que a DIPJ, desobrigou o preenchimento da ficha referente à apuração do IPI. ECF - Leiaute De acordo com as informações disponibilizadas no síito da RFB: Bloco 0 Bloco N Bloco P Bloco C Bloco M Bloco T Bloco E Bloco L Bloco U Bloco 9 Bloco J Bloco K Bloco X Bloco Y 7

9 Bloco Nome do Bloco Descrição do Bloco O C E Abertura, Identificação e Referências Informações Recuperadas da ECD Informações Recuperadas da ECF Anterior e CÁlculo Fiscal dos Dados Recuperados da ECD Recupera os saldos finais de contas referenciais e Parte B do LALUR-LACS J Mapeamento das Contas Contábeis do Contribuinte Mapeamento do plano de contas contábil para o plano de contas referencial K Saldos das Contas Contábeis por Período de Apuração (Referencial) Saldo de contas patrimoniais e de resultado por período de apuração L Lucro Líquido BP, DRE, Ajustes de RTT, apura o Lucro Líquido da pessoa jurídica tributada pelo L.R. M Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-lalur) e Livro Eletrônico de Apuração da Base de Calculo da CSLL (e-lacs) Livros eletrônicos, escrituração/apuração do IRPJ(e-LALUR) e CSLL(e-LACS)- Pessoa Jurídica - Lucro Real, partes A e B N Cálculo do IRPJ e da CSLL L.Real- Calcula IRPJ/CSLL, estimativas mensais, ajustes anuais ou trimestrais P Lucro Presumido B.Patrimonial de L. P.-apura IRPJ/ e CSLL T Lucro Arbitrado Apura IRPJ /CSLL c/ base no lucro arbitrado U Imunes ou Isentas BP imunes/ e isentas. Podendo apurar o IRPJ e CSLL com base no Lucro real X Y Informações Econômicas Informações Gerais 9 Encerramento do Arquivo Digital Bloco (Ficha 01) Abertura do Arquivo Digital e Identificação da Pessoa Jurídica Abertura do Bloco (Ficha 01) 0020 (Ficha 01) 0030 (Ficha 02) Parâmetros de Tributação Parâmetros Complementares Venda Comercial Exportadora, ALC, SISCOSERV Dados Cadastrais Identificação das SCP Identificação dos Signatários da ECF Encerramento do Bloco 0 São obrigatórias duas assinaturas: do contabilista e da pessoa jurídica. O contabilista só podem ser utilizados certificados digitais de pessoa física (e-pf ou e-cpf). 8

10 Bloco C - Continuação O bloco C será preenchido pelo programa no momento da recuperação das Escriturações Contábeis Digitais (ECD). Serão recuperadas do ECD G, R, B ou S, sendo: G - Livro Diário (Completo sem escrituração auxiliar), R- Livro Diário com Escrituração Resumida (Com escrituração auxiliar), B - Livro Balancetes Diários e Balanços, S Escrituração da SCP Mantida pelo Sócio Ostensivo, Bloco C 9

11 Bloco E O programa preencherá o bloco E no momento da recuperação da ECF no período imediatamente anterior e efetuará os cálculos fiscais relativos aos dados recuperados da ECD. Bloco J Os registros de centros de custos podem ser: - Digitados ou Importados - Replicados a partir do Bloco E; ou recuperados da ECF do período imediatamente anterior ao período da escrituração atual, transmitida através do SPED. 10

12 Bloco K Bloco L 11

13 Bloco L: Lucro Real- Lucro Líquido Encerramento do período de apuração: Apuração trimestral do imposto de renda = 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, ; Apuração anual do imposto de renda = 31 de dezembro de cada exercício social, Extinção da pessoa jurídica (destinação total de seu acervo líquido)= na data do evento, Incorporação, fusão ou cisão da pessoa jurídica = na data do evento, O programa não permite o preenchimento do saldo final. Bloco L: D.R.E e B.P. Empresas optantes pela Lei I. Para o Ano de 2014: A. Desobrigadas de efetuar a abertura em subcontas e entregar o FCONT; B. Obrigatoriedade em preparar o demonstrativo das diferenças entre a contabilidade fiscal e societária, demonstrando como serão identificadas as diferenças para o ano seguinte; II. Para o Ano de 2015: A. Obrigatoriedade de efetuar a abertura em subcontas e preparar os demonstrativos das diferenças entre apuradas entre a contabilidade fiscal e societária; B. Não são obrigadas a entregar o FCONT; 12

14 Bloco L: D.R.E e B.P. Empresas NÃO optantes pela Lei I. Para o Ano de 2014: A. Desobrigadas de efetuar a abertura em subcontas; B. OBRIGADAS a entregar o FCONT; C. Obrigatoriedade em preparar o demonstrativo das diferenças entre a contabilidade fiscal e societária, demonstrando como serão identificadas as diferenças para o ano seguinte; II. Para o Ano de 2015: A. Obrigatoriedade de efetuar a abertura em subcontas e preparar os demonstrativos das diferenças entre apuradas entre a contabilidade fiscal e societária; B. Não são obrigadas a entregar o FCONT; Bloco M M001 1 Abertura do Bloco M Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-lalur) e Livro Eletrônico de Apuração da Base de Cálculo da CSLL (e-lacs) M010 2 Identificação da Conta na Parte B e-lalur e do e-lacs M030 2 M300 (09) Identificação do Período e Forma de Apuração do IRPJ e da CSLL das Empresas Tributadas pelo Lucro Real 3 Lançamentos da Parte A do e-lalur M305 4 Conta da Parte B do e-lalur M310 4 Contas Contábeis Relacionadas ao Lançamento da Parte A do e-lalur. M312 5 Números dos Lançamentos Relacionados à Conta Contábil M315 4 Identificação de Processos Judiciais e Administrativos Referentes ao Lançamento Registro M300 ficha 9 da DIPJ Lançamento da Parte A do LALUR Apuração do IRPJ- O LUCRO REAL será calculado pelo sistema, com origem do ECD e importado para o ECF 13

15 Bloco M ADIÇÕES (+) EXCLUSÕES (-) Vinculadas: Às contas contábeis Lançamentos contábeis M 310/312 PREJUÍZO FISCAL (-) Vinculado: Parte B do e- Lalur (M010/M305) Bloco M M350 (17) 3 M355 4 M360 4 Lançamentos da Parte A do e-lacs Conta da Parte B do e-lacs Contas Contábeis Relacionadas ao Lançamento da Parte A do e-lacs. M362 5 Números dos Lançamentos Relacionados à Conta Contábil M365 4 M410 3 M415 4 M500 3 Identificação de Processos Judiciais e Administrativos Referentes ao Lançamento Lançamentos na Conta da Parte B do e-lalur e do e-lacs Sem Reflexo na Parte A Identificação de Processos Judiciais e Administrativos Referentes ao Lançamento Controle de Saldos das Contas da Parte B do e-lalur e do e- Lacs M990 1 Encerramento do Bloco M 14

16 Bloco N Bloco P 15

17 Bloco T Bloco U 16

18 BLOCO X Bloco X X340 2 X350 3 X351 2 X352 2 X353 2 X354 2 X355 2 X356 2 Identificação da Participação no Exterior Participações no Exterior - Resultado do Período de Apuração Demonstrativo de Resultados e de Imposto a Pagar no Exterior Demonstrativo de Resultados no Exterior Auferidos por Intermédio de Coligadas em Regime de Caixa Demonstrativo de Consolidação Demonstrativo de Prejuízos Acumulados Demonstrativo de Rendas Ativas e Passivas Demonstrativo de Estrutura Societária 17

19 Bloco X Bloco Y 18

20 Bloco Y Y600 (60) Y611 (61A) Y612 (61B) Y620 (62) Y630 (63) Y640 (64) Y650 (65) Y660 (66) Bloco Y Identificação de Sócios ou Titular Rendimentos de Dirigentes, Conselheiros, Sócios ou Titular Rendimentos de Dirigentes e Conselheiros - Imunes ou Isentas Participações Avaliadas pelo Método de Equivalência Patrimonial Fundos/Clubes de Investimento Participações em Consórcios de Empresas Participantes do Consórcio Dados de Sucessoras Abertura do Bloco Avisos da Escrituração Registros do Arquivo Encerramento do Bloco 9 Encerramento do Arquivo Digital 19

21 Publicação da versão da Escrituração Contábil Fiscal (ECF) Publicada em set/15, a versão da Escrituração Contábil Fiscal (ECF) com a correção de erros da versão anterior e inclusão de registros, descritos abaixo: a) Inclusão dos registros Y700, Y710 e Y720; b) M300 (lançamento parte A do LALUR): Correção do somatório do M310 de centro de custos diferentes para a mesma conta contábil; c) M410 (parte B do LALUR, e-lalur e LACS): Exclusão das regras de base de cálculo negativa e prejuízo fiscal para períodos A01 até A12; d) Y611 (rendimento de dirigentes): Exclusão da regra CNPJ diferente; e) Correção de erros na geração do relatório de impressão; As empresas que já transmitiram a ECF em versões anteriores do programa, não há necessidade de transmitir novamente (retificar a ECF). Fonte: Receita Dados Eletrônicos Disponíveis para Cruzamento pelo Fisco NF-e, NFS-e, CT-e EFD (IPI/ICMS) + BLOCO k (JAN/16) ECF DCTF e-financeira IN N 1.571/2015 MAIO/2016 ECD DIRF E-SOCIAL EFD- CONTRIBUIÇÕES 20

22 Reflexão sobre a Implementação da ECF Pontos Positivos para os contribuintes: Redução do envolvimento involuntário em práticas fraudulentas; Melhoria da qualidade da informação através de reavaliação da base de cadastros (clientes, fornecedores, produtos), critérios e práticas fiscais e contábeis; Oportunidade de avaliar os processos e procedimentos internos com possibilidades de minimizar gastos desnecessários; Aperfeiçoamento técnico vigentes; do time contábil e fiscal face às normas legais Reflexão sobre a Implementação da ECF Pontos Negativos para os contribuintes: Incremento em gastos administrativos para fins de adequação de ambiente interno para atendimento da nova obrigação acessória; As empresas deverão gerar o arquivo ECF com recursos financeiros próprios; Aumento da exposição fiscal, face à possibilidade de cruzamento entre os dados contábeis e fiscais; Fortalecimento do controle e da fiscalização por meio de intercâmbio de informações entre as administrações tributárias; Rapidez do fisco no acesso às informações; 21

23 Bibliografia: Ato Declaratório Executivo Cofis nº 060/2015 Ato Declaratório Executivo Cofis nº 043/2015 Ato Declaratório Executivo Cofis nº 020/2015 Ato Declaratório Executivo Cofis nº 083/2014 Manual de Orientação do Leiaute da ECF (Escrituração Contábil Fiscal) - Versão em Word Manual de Orientação do Leiaute da ECF (Escrituração Contábil Fiscal) - Versão em PDF Instrução Normativa RFB nº 1.353/2013: Institui da Escrituração Fiscal Digital do Imposto sobre a Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica (EFD-IRPJ) Instrução Normativa RFB nº 1.422, de 19 de dezembro de 2013 Dispõe sobre a Escrituração Contábil Fiscal (ECF) Ato Declaratório Executivo Cofis nº 098/2013 Lei /14 Currículo da Instrutora: Graduada em Administração de Empresas com Ênfase em Comércio Exterior Universidade Metodista. Graduada em Ciências Contábeis pela Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado FECAP. Pós Graduação em Direito Tributário Especialista em Tributos Indiretos Universidade São Francisco. Docente da Universidade Bandeirantes, de Cursos de MBA da Universidade Mackenzie, Anhanguera e FASB- Instrutora em Cursos Livres da Área Fiscal no SENAC- Palestrante e instrutora da CIESP de Diadema. Palestrante do CRC-SP Conselho Regional de Contabilidade do estado de S.P. Atuação na área fiscal tributária em empresa do segmento: automobilístico, autopeças, químico, elétrico, eletrônico, bens de capital, Óptico. 22

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