Escrituração Contábil Fiscal Destaques MP 627/03

Transcrição

1 Câmara Técnica de Contabilidade e Finanças - Aesbe Escrituração Contábil Fiscal Destaques MP 627/03 Maio de 2014

2 Índice ECF Escrituração Contábil Fiscal Sugestão de mudança Alguns comentários da MP 627 Lei /14 PwC

3 Principais Aspectos ECF

4 Primeiros Passos Inicio O Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) foi instituído pelo Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de Objetivos: promover a integração dos fiscos, mediante a padronização e compartilhamento das informações contábeis e fiscais; racionalizar e uniformizar as obrigações acessórias para os contribuintes, com o estabelecimento de transmissão única de distintas obrigações acessórias de diferentes órgãos fiscalizadores; e tornar mais célere a identificação de ilícitos tributários, com a melhoria do controle dos processos, a rapidez no acesso às informações e a fiscalização mais efetiva das operações com o cruzamento de dados e auditoria eletrônica Introdução do ECF Escrituração Contábil Fiscal PwC 4

5 Legislação Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007 Instituição do SPED A A Anexo ao Ato Declaratório Executivo Cofis no 98/2013 Minuta do leiaute PwC 5

6 Principais objetivos A Escrituração Contábil Fiscal (ECF) substitui a Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ) a partir do ano-calendário 2014, Entrega prevista para o último dia útil do mês de julho de 2015 São obrigadas ao preenchimento da ECF todas as pessoas jurídicas, inclusive imunes e isentas, sejam elas tributadas pelo lucro real, lucro arbitrado ou lucro presumido, exceto: I - às pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional; II - aos órgãos públicos, às autarquias e às fundações públicas; e III - às pessoas jurídicas inativas de que trata a Instrução Normativa RFB no 1.306, de 27 de dezembro de PwC 6

7 O que é a ECF? uma NOVA DIPJ mas agora eletrônica, integrada PwC 7

8 BLOCOS Bloco Descrição 0 Abertura e Identificação C Informações Recuperadas das ECD E Informações Recuperadas da ECF Anterior e Cálculo Fiscal dos Dados Recuperados da ECD J Apresenta o mapeamento do plano de contas contábil para o plano de contas referencial K Saldos das Contas Contábeis e Referenciais L Lucro Real - balanco patrimonial, demontração de resultado e ajustes M e-lalur e e-lacs N Imposto de Renda e Contribuição Social (Lucro Real) P Lucro Presumido T Lucro Arbitrado U Imunes ou Isentas - balanço patrimonial e calculo de imposto X Informações Econômicas Y Informações Gerais PwC 8

9 Comentários da RFB Uma das inovações da ECF corresponde, para as empresas obrigadas a entrega da Escrituração Contábil Digital (ECD), a utilização dos saldos e contas da ECD parapreenchimento inicial da ECF. Ademais, a ECF também recuperará os saldos finais das ECF anterior, a partir do anocalendário Na ECF haverá o preenchimento e controle, por meio de validações, das partes A e B do Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-lalur) e do Livro Eletrônico de Apuração da Base de Cálculo da CSLL (e-lacs). Todos os saldos informados nesses livros também serão controlados e, no caso da parte B, haverá o batimento de saldos de um ano para outro. PwC 9

10 Algumas discussões Abertura de Custo dentro do Sistema S Retificações Planejamento Tributário Interpretações sobre tributação ou não de determinado item Fiscalização onipresente Comparabilidade entre empresas do mesmo setor Fim do campo Outros Movimentação de Provisões pelo Resultado PwC 10

11 Penalidades I - equivalente a 0,25%, por mês-calendário ou fração, do lucro líquido antes do IRPJ e CSLL, limitada a 10% relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro; e II - 3%, não inferior a R$ 100,00, do valor omitido, inexato ou incorreto. A multa de que trata o inciso I do caput será limitada em: I - R$ ,00 para as pessoas jurídicas que no ano-calendário anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ ,00; II - R$ ,00 para as demais pessoas Jurídicas A multa de que trata o inciso I do caput será reduzida: I - em 90% quando o livro for apresentado em até 30 dias após o prazo; II - em 75% quando apresentado em até 60 dias após o prazo; III - à metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; e IV - em 25%, se houver a apresentação do livro no prazo fixado em intimação. A multa de que trata o inciso II do caput: I - não será devida se o sujeito passivo corrigir as inexatidões, incorreções ou omissões antes de iniciado qualquer procedimento de ofício; e II - será reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatidões, incorreções ou omissões no prazo fixado em intimação. Quando não houver lucro líquido, usa-se o do ultimo ano informado PwC 11

12 Enfim, ECF é EVOLUÇÃO CORRETA E ESPERADA DO SISTEMA S PwC 12

13 Nossa sugestão de abordagem

14 Dimensões Sugestão de Abordagem Dimensões e fases de um trabalho: Planejamento Diagnóstico contábil e fiscal Diagnóstico de informações Recomendaçõe s Implementação Revisão final Gestão Benefícios Riscos Processos Elaboração do plano de projeto e outras atividades correlatas Análise dos aspectos contábeis e fiscais aplicáveis Correlação da ECF com outras obrigações acessórias e forma de apresentação de dados Entendimento e mapeamento das informações necessárias ao preenchiment o da ECF Sugestão de plano de ação para o saneamento de potenciais inconsistência s ou ausências de informações identificadas Outras recomendaçõe s aplicáveis Suporte no processo de saneamento e de implementaçã o de nossas recomendaçõe s, na forma e extensão aplicáveis Revisão final do arquivo da ECF Suporte no tratamento e monitorament o de GAPs remanescentes Recomendaçõ Planejamento Diagnósticos Implementação Revisão final es PwC 14

15 Discussões internas tratamento dado aos efeitos contábeis advindos da Lei /07 sob a perspectiva fiscal; reflexos oriundos da MP 627/13 sob a perspectiva presente (balanço de abertura) e futura; e forma de apresentação e disposição de informações contábeis e fiscais na ECF. Muitas áreas da organização precisam ser envolvidas na implementação da ECF ; e Mapeamento de informações e criação de um plano de ação contendo as potenciais inconsistências ou ausências de dados que devam ser endereçados. PwC 15

16 Alguns destaques MP 627/03

17 Contexto atual - Fiscal X Societário IN 1397/ Institui o balanço fiscal Tributa dividendos distribuídos em excesso em relação ao lucro fiscal Cria a ECF JCP e MEP calculados com base no PL fiscal 5 Thin cap e TP (?) PwC PwC 17

18 Contexto atual - MP X IN Revoga o RTT MP 627/2013 Integra a legislação tributária às normas societária/contábil - Balanço único: societário Novas regras para a dedução do ágio pago na aquisição de investimentos Novas regras para a tributação dos lucros auferidos no exterior PwC PwC 18

19 Contexto atual - MP X IN Não incidência de IR sobre dividendos distribuídos entre 2008 a 2013 Vigência da MP: Opção pela antecipação dos efeitos da MP para 2014 PwC PwC 19

20 Adoção inicial da MP PwC

21 Adoção inicial da MP IN IN Vigente 2014 IN Vigente MP 627 MP Facultativa 2015 MP Vigente IN Não aplicável N/Optante Optante PwC PwC 21

22 Adoção inicial da MP Controlar as diferenças do RTT em subcontas ou tributar saldo inicial Novos CPCs - sem efeito até que lei tributária os discipline RFB disciplinará a forma de anulação do efeito dos novos CPCs sobre a apuração dos tributos federais PwC PwC 22

23 Avaliação de Investimento & Incorporação, fusão, cisão PwC

24 Avaliação de Investimento - art. 20, DL 1598 (antiga redação) Ágio = diferença entre o valor de alienação e o valor do PL da investida. Fundamentos: mais valia dos bens/direitos ágio por rentabilidade futura outras razões, intangível, fundo de comércio Empresa A Empresa B Aquisição PwC PwC 24

25 Avaliação de Investimento - art. 20, DL 1598 (nova redação) Desdobramento do custo: Valor de aquisição: (-) valor do PL da investida (-) mais valia dos ativos líquidos (=) ágio por rentabilidade futura (goodwill) (valor residual) Empresa A Aquisição Empresa B PwC PwC 25

26 Avaliação de Investimento PPA Fiscal Ativos tangíveis/intangíveis a valor justo Laudo Elaborado por perito independente Registro RFB ou Cartório (sumário) até 13º mês da data de aquisição PwC PwC 26

27 Dividendos, JCP e MEP PwC

28 Dividendos art. 67 e 70, MP Lucros e dividendos (entre e ) para PJ optante à MP: Valores efetivamente pagos até (*) superiores aos apurados com base nos critérios contábeis vigentes em : não incidência O projeto de conversão da MP retira a disposição efetivamente pagos (*) PwC PwC 28

29 JCP e MEP - art. 68,69 e 70, MP Cálculo de JCP - anos-calendário de 2008 a 2013 (*): - Admitido como base o PL societário Equivalência patrimonial - anos-calendário de 2008 a 2013 (*): - Admitido o uso do PL societário da investida O projeto de conversão da MP estende até 2014, sendo que para esse ano o cálculo fica restrito aos não optantes(*) PwC PwC 29

30 Obrigado!!