ANO XXIII ª SEMANA DE JUNHO DE 2012 BOLETIM INFORMARE Nº 23/2012 ASSUNTOS CONTÁBEIS IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA

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1 ANO XXIII ª SEMANA DE JUNHO DE 2012 BOLETIM INFORMARE Nº 23/2012 ASSUNTOS CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL - ECD - NORMAS GERAIS Introdução - Obrigatoriedade de Adoção da ECD - Sociedades Empresárias Optantes Pelo Lucro Real Sem Movimento no Período - Livros e Documentos Abrangidos Pela ECD - Apresentação da ECD - Dispensa de Algumas Obrigações - Prazo e Forma de Apresentação da ECD - Caso de Extinção, Cisão Parcial, Cisão Total, Fusão ou Incorporação - Compartilhamento Das Informações - Modalidades de Acesso à ECD - Penalidades... IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Pág. 247 CONTROLE FISCAL CONTÁBIL DE TRANSIÇÃO (FCONT) - NORMAS GERAIS Introdução - Pessoas Jurídicas Obrigadas à Elaboração do FCONT - Conceito e Forma de Utilização do FCONT - Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados Para o Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) - Pessoa Jurídica Que Tenha Adotado a Escrituração Contábil Digital - Prazo de Entrega do FCONT - Normas Operacionais da Coordenação Geral de Fiscalização - COFIS - Penalidades Pela Falta de Entrega... Pág. 249

2 JUNHO - Nº 23/2012 IMPOSTO DE RENDA ASSUNTOS CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL - ECD Normas Gerais Sumário 1. Introdução 2. Obrigatoriedade de Adoção da ECD Sociedades Empresárias Optantes Pelo Lucro Real Sem Movimento no Período 3. Livros e Documentos Abrangidos Pela ECD Apresentação da ECD - Dispensa de Algumas Obrigações 4. Prazo e Forma de Apresentação da ECD Caso de Extinção, Cisão Parcial, Cisão Total, Fusão ou Incorporação Compartilhamento Das Informações Modalidades de Acesso à ECD 5. Penalidades 1. INTRODUÇÃO Por meio da Instrução Normativa RFB nº 787, de (DOU de ), com as alterações da Instrução Normativa RFB nº 825, de 21 de fevereiro de 2008 (DOU de ), Instrução Normativa RFB nº 926, de 11 de março de 2009 (DOU de ), Instrução Normativa RFB nº 1.056, de 13 de julho de 2010 (DOU de ), e a Instrução Normativa RFB nº 1.139, de 28 de março de 2011 (DOU de ), foi instituída a Escrituração Contábil Digital (ECD), para fins fiscais e previdenciários, que deverá ser transmitida ao Sistema Público de Escrituração Digital - SPED, instituído pelo Decreto nº 6.022, de (DOU de ). Neste trabalho abordaremos as normas para a entrega da ECD. 2. OBRIGATORIEDADE DE ADOÇÃO DA ECD Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2º do Decreto nº 6.022, de 2007: a) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2008, as sociedades empresárias sujeitas a acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da Portaria RFB nº , de 07 de novembro de 2007, e sujeitas à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real; b) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2009, as demais sociedades empresárias sujeitas à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real. Fica facultada a entrega da ECD às demais sociedades empresárias. Nota: a Portaria RFB nº , de 07 de novembro de 2007 foi revogada pela Portaria RFB nº 2.356, de 14 de dezembro de 2010 (DOU ) Sociedades Empresárias Optantes Pelo Lucro Real Sem Movimento no Período As regras de obrigatoriedade não lev am em consideração tal aspecto. Sem movimento não quer dizer sem fato contábil. Normalmente ocorrem eventos como depreciação, incidência de tributos, pagamento de aluguel, pagamento do contador, pagamento de luz, custo com o cumprimento de obrigações acessórias (como apresentação de DCTF e DIPJ), entre outras. (pergunta nº 06 do perguntas freqüentes disponível no Portal de Serviços (SPED) na página da Receita Federal do Brasil) Com base no exposto acima, é obrigatória a transmissão do Sped Contábil mesmo para as sociedades empresárias tributadas pelo lucro real, que não tiveram movimento no período. 3. LIVROS E DOCUMENTOS ABRANGIDOS PELA ECD A Escrituração Contábil Digital compreenderá os seguintes livros, que serão assinados digitalmente com a utilização do certificado emitido por entidade devidamente credenciada: a) Livro Diário e seus auxiliares, se houver; b) Livro Razão e seus auxiliares, se houver; c) Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos. Os livros contábeis e documentos acima deverão ser assinados digitalmente, utilizando-se de certificado de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP- Brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a validade jurídica do documento digital. As declarações relativas a tributos administrados pela 247

3 IMPOSTO DE RENDA Secretaria da Receita Federal do Brasil a que estão sujeitas as pessoas jurídicas que tenham apresentado a ECD, em relação ao mesmo período, serão simplificadas, com o objetivo de eliminar eventuais redundâncias de informação Apresentação da ECD - Dispensa de Algumas Obrigações A apresentação dos livros digitais, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 787/2007 e em relação aos períodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre: a) em relação às mesmas informações, a exigência contida na Instrução Normativa SRF nº 86, de 22 de outubro de 2001, e na Instrução Normativa MPS/SRP nº 12, de 20 de junho de 2006; b) a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário (Lei nº 8.218, de 1991, art.14, e Lei nº 8.383, de 1991, art. 62); c) a obrigatoriedade de transcrever no Livro Diário o Balancete ou Balanço de Suspensão ou Redução do Imposto, de que trata o art. 35 da Lei nº 8.981, de 1991 (Instrução Normativa SRF nº 93, de 1997, art. 12, inciso 5, alínea b). A adoção da Escrituração Fiscal Digital, nos termos do Convênio ICMS nº 143, de 15 de dezembro de 2006, supre: a) a elaboração, registro e autenticação de livros para registro de inventário e registro de entradas, em relação ao mesmo período (Lei nº 154, de 1947, arts. 2º, caput e 7º, e 3º, e Lei nº 3.470, de 1958, art. 71 e Lei nº 8.383, de 1991, art. 48); b) em relação às mesmas informações, da exigência contida na Instrução Normativa SRF nº 86, de 22 de outubro de 2001, e na Instrução Normativa MPS/SRP nº 12, de 20 de junho de PRAZO E FORMA DE APRESENTAÇÃO DA ECD A ECD deverá será transmitida anualmente ao SPED até o último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração. O prazo para entrega da ECD será encerrado às 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, do dia fixado para entrega da escrituração. A ECD será submetida ao Programa Validador e JUNHO - Nº 23/2012 Assinador (PVA), especificamente desenvolvido para tal fim, que será disponibilizado na página da RFB na Internet, no endereço < contendo, no mínimo, as seguintes funcionalidades: a) validação do arquivo digital da escrituração; b) assinatura digital; c) visualização da escrituração; d) transmissão para o SPED; e e) consulta à situação da escrituração Casos de Extinção, Cisão Parcial, Cisão Total, Fusão ou Incorporação Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECD deverá ser entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês subsequente ao do evento. A obrigatoriedade de entrega da ECD, nas situações especiais mencionadas acima, não se aplica à incorporadora, nos casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário anterior ao do evento Compartilhamento Das Informações As informações relativas à ECD, disponíveis no ambiente nacional do SPED, serão compartilhadas com os seguintes órgãos e entidades, no limite de suas respectivas competências e sem prejuízo da Legislação quanto aos sigilos fiscal, comercial e bancário: a) administrações tributárias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante convênio celebrado com a Secretaria da Receita Federal; e b) órgãos e as entidades da administração pública federal direta e indireta que tenham atribuição legal de regulação, normatização, controle e fiscalização dos empresários e das sociedades empresárias Modalidades de Acesso à ECD As informações relativas à ECD, disponíveis no ambiente nacional do SPED terão as seguintes modalidades de acesso: a) integral, para cópia do arquivo da escrituração; 248

4 JUNHO - Nº 23/2012 b) parcial, para cópia e consulta à base de dados agregados, que consiste na consolidação mensal de informações de saldos contábeis e nas demonstrações contábeis. Para o acesso previsto na letra a acima, o órgão ou a entidade deverá ter iniciado procedimento fiscal ou equivalente, junto à pessoa jurídica titular da ECD. O acesso também será admitido às pessoas jurídicas em relação às informações por elas transmitidas. O ambiente nacional do SPED manterá o registro dos eventos de acesso, pelo prazo de 6 (seis) anos, contendo, no mínimo: a) identificação do usuário; IMPOSTO DE RENDA b) autoridade certificadora emissora do certificado digital; c) número de série do certificado digital; d) data e a hora da operação; e e) tipo da operação realizada. 5. PENALIDADES O não cumprimento dos prazos de apresentação da ECD citados no item 4 e subitem 4.1 acima acarretará em multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário ou fração de atraso. Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Sumário CONTROLE FISCAL CONTÁBIL DE TRANSIÇÃO (FCONT) Normas Gerais 1. Introdução 2. Pessoas Jurídicas Obrigadas à Elaboração do FCONT 3. Conceito e Forma de Utilização do FCONT 4. Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados Para o Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) Pessoa Jurídica Que Tenha Adotado a Escrituração Contábil Digital 5. Prazo de Entrega do FCONT 6. Normas Operacionais da Coordenação Geral de Fiscalização - COFIS 7. Penalidades Pela Falta de Entrega 1. INTRODUÇÃO Por intermédio dos arts. 7º a 9º da Instrução Normativa RFB nº 949/2009, foi instituído o Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do 2º do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, e através da Instrução Normativa RFB nº 967/2009 com as alterações da Instrução Normativa RFB nº 975/2009, Instrução Normativa RFB nº 1.041/2009, Instrução Normativa RFB nº 1.046/2010, Instrução Normativa RFB nº 1.139/2011, e a Instrução Normativa RFB nº 1.182/ 2011 foi aprovado o Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contábil de Transição (FCont). Nos itens a seguir trataremos sobre os procedimentos de entrega do FCONT com base nas normas citadas no texto. 2. PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS À ELABORAÇÃO DO FCONT O Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do 2º do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, é destinado obrigatória e exclusivamente às pessoas jurídicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. A elaboração do FCONT é obrigatória, mesmo no caso de não existir lançamento com base em métodos e critérios diferentes daqueles prescritos pela Legislação Tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.139, de 28 de março de 2011). 3. CONCEITO E FORMA DE UTILIZAÇÃO DO FCONT O FCONT é uma escrituração das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis aplicados pela Legislação Tributária. A utilização do FCONT é necessária à realização dos ajustes previstos para as pessoas jurídicas sujeitas ao Regime Tributário de Transição (RTT), não podendo ser substituído por qualquer outro controle ou memória de cálculo. 249

5 IMPOSTO DE RENDA Para fins de escrituração do FCONT, poderá ser utilizado critério de atribuição de custos fixos e variáveis aos produtos acabados e em elaboração, mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societários, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escrituração, nos termos do art. 294 do Decreto nº 3.000, de 26 de março de O atendimento à condição prevista no parágrafo anterior impede a aplicação do disposto no art. 296 do Decreto nº 3.000, de PROGRAMA VALIDADOR E ASSINADOR DA ENTRADA DE DADOS PARA O CONTROLE FISCAL CONTÁBIL DE TRANSIÇÃO (FCONT) Os dados a serem apresentados por intermédio do Programa consistem em lançamentos referentes aos mesmos fatos, mas considerando critérios diferenciados, são eles: a) lançamentos realizados na escrituração contábil para fins societários, que devem ser expurgados; e b) lançamentos considerando os métodos e critérios contábeis aplicáveis para fins tributários, que devem ser inseridos. Partindo-se da escrituração contábil para fins societários, expurgados e inseridos lançamentos conforme as letras a e b acima, pode ser gerado o FCont definido no art. 8º da Instrução Normativa RFB nº 949, de Pessoa Jurídica Que Tenha Adotado a Escrituração Contábil Digital No caso da pessoa jurídica que tenha adotado a Escrituração Contábil Digital (ECD), nos termos da Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007, a escrituração contábil para fins societários será a própria ECD. No caso da pessoa jurídica que não tenha adotado a ECD e esteja sujeita à apresentação do FCont, a apresentação da escrituração contábil para fins societários fica condicionada à intimação por parte da autoridade fiscal. 5. PRAZO DE ENTREGA DO FCONT O prazo de entrega dos dados será o mesmo prazo fixado para apresentação da DIPJ, mediante a utilização de aplicativo a ser disponibilizado no sítio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereço < gov. br>. JUNHO - Nº 23/2012 O prazo limite de entrega do Fcont, referente ao anocalendário 2011 e às situações especiais ocorridas até maio de 2012, é o último dia útil do mês de junho de A apresentação dos dados nas situações de Cisão, Fusão, Incorporação ou Extinção, ocorridas a partir de novembro de 2011 deverão ocorrer até o último dia útil do mês subsequente ao evento. Para a apresentação do FCONT é obrigatória a assinatura digital mediante utilização de certificado digital válido. São, obrigatoriamente, duas assinaturas: a) pela pessoa jurídica podem ser utilizados certificados de pessoa jurídica, da pessoa física responsável legal pela pessoa jurídica ou do procurador, podendo ser pessoa física ou jurídica; para a procuração eletrônica, utilizar a opção Entrega de Declarações e Arquivos com Assinatura Digital, via Receitanet no site da RFB (e-cac); b) o contabilista só pode assinar com certificado de pessoa física. 6. NORMAS OPERACIONAIS DA COORDENAÇÃO GERAL DE FISCALIZAÇÃO - COFIS A Coordenação Geral de Fiscalização (COFIS) editará as normas operacionais complementares à Instrução Normativa RFB nº 967/2009, relativas a: a) leiaute do arquivo; b) regras de validação aplicáveis aos campos, registros e arquivos; e c) tabelas de código utilizadas pelo programa a que se refere o item PENALIDADES PELA FALTA DE ENTREGA A falta de entrega do FCONT nos prazos previstos no item 5 sujeitará as pessoas jurídicas à seguinte penalidade: a) R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário, relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as inf ormações ou esclarecimentos solicitados (Art. 57 da Medida Provisória nº /2001). Fundamentos Legais: Os citados no texto. 250