Palestra. expert PDF. Trial. Escrituração Contábil Fiscal - Ajustes e aspectos práticos. Setembro Elaborado por:

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) ramal 1529 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Escrituração Contábil Fiscal - Ajustes e aspectos práticos Elaborado por: Ademir Macedo de Oliveira A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Setembro 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 O conteúdo a ser abordado, será exclusivamente sobre o tema desta atividade. Eventuais opiniões e conclusões, com relação a outros assuntos, são de inteira responsabilidade do Palestrante. PROGRAMA Introdução- A ECF- Escrituração Contábil Fiscal Prazo de entrega Pessoas Jurídicas obrigadas a declarar Penalidades pela não entrega no prazo estabelecido Aspectos gerais sobre esta nova obrigação acessória Conteúdo da ECF Extinção da DIPJ, Lalur e Lacs Análise dos blocos da ECF. Tratamento dos saldos de períodos anteriores Cálculos do IRPJ e CSLL Reflexões sobre os aspectos inerentes ao SPED-ECF. Bibliografia 1

3 INTRODUÇÃO ECF- Escrituração Fiscal Digital Cenário 01 até 2013 As alterações introduzidas pelas Leis: 11638/2007 e 11941/2009 que modificarem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício, antes definidos no artigo 191 da Lei nº 6.404/1976 não surtirão efeitos para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL, devendo ser considerados, para efeitos fiscais, os métodos e critérios contábeis vigentes até RECEITAS CUSTOS DESPESAS CONTAS DE RESULTADOS Escriturados e mantidos em padrão arcaico. Ajustes 2

4 ECF- Escrituração Contábil Fiscal INTRODUÇÃO Cenário 02 a partir do ano calendário 2014 A ECF-Escrituração Contábil Fiscal é a Escrituração no formato digital com rastreabilidade das informações contábeis e fiscais para fins de demonstração da apuração do IRPJ.(Imposto de Renda ) e CSLL. (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) para as pessoas jurídicas sujeitas à apuração do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado, e também para as Pessoas Jurídicas imunes e isentas, a partir do ano-calendário de 2014, e será transmitida anualmente ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) até o último dia útil do mês de setembro do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira. INTRODUÇÃO A mudança aperfeiçoa e fortalece os mecanismos de cruzamento de dados e controles tributários da Receita Federal, com o objetivo de combater a sonegação fiscal e a evasão de divisas, o que exige ainda mais planejamento e organização por parte dos empresários. Elisão Evasão Elusão 3

5 INTRODUÇÃO ECF- Escrituração Contábil Fiscal Todas empresas que possuem operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) são obrigadas a apresentar a ECF. Sob esse ponto de vista, são praticamente todas as empresas ativas. PESSOAS JURIDICAS OBRIGADAS A DECLARAR ECF- Escrituração Contábil Fiscal Todas as Pessoas Jurídicas, inclusive as equiparadas, deverão apresentar a Escrituração Contábil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz. Para os contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica pela sistemática do Lucro Real, a ECF. é o Livro de Apuração do Lucro Real. 4

6 PESSOAS JURIDICAS OBRIGADAS A DECLARAR DISPENSA DE OUTRAS OBRIGAÇÕES As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) em meio físico e da entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ). Redação da Instrução Normativa 1489 de CONTRIBUINTES DESOBRIGADOS I. As Pessoas Jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei Complementar 123 de II. Órgãos Públicos, Autarquias e Fundações públicas III. As Pessoas Jurídicas Inativas que não tenham efetuado no anocalendário: Atividade Operacional Atividades classificadas como Outras Receitas Atividade Patrimonial ou Financeira Aplicação no mercado financeiro ou de capitais 5

7 PRAZO DE ENTREGA Data de Apresentação Ultimo dia útil do mês de Setembro de 2015 Declarações, Demonstrativos e Documentos de Interesse Principal das Pessoas Jurídicas ECF - Escrituração Contábil Fiscal Período de Apuração Ano-Calendário 2014 A referência da agenda de obrigação é o ultimo dia útil e não o dia 30. PENALIDADES ESTABELECIDAS POR DESCUMPRIMENTO Apuração do Imposto de Renda pela sistemática do Lucro Real Detalhamento das omissões quanto a apresentação Instrução Normativa 1422 de Artigo 6º i. Não apresentação ii. Apresentação com incorreções iii. Apresentação com omissões 6

8 PENALIDADES ESTABELECIDAS POR DESCUMPRIMENTO Junção de legislações Detalhamento das omissões quanto a apresentação Instrução Normativa 1422 de Artigo 6º Decreto 1598 de Lei de Instrução Normativa 1574 de PENALIDADES ESTABELECIDAS POR DESCUMPRIMENTO a) Equivalente a 0,25%, por mês calendário: Valores Escalonados Ou fração, do lucro líquido antes do IRPJ e da CSLL, no período a que se refere a apuração, limitada a 10% relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro, observado, ainda, o limite de: a.1) R$ ,00, para as pessoas jurídicas que no ano calendário anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ ,00. a.2) R$ ,00, para as pessoas jurídicas que não se enquadrarem na hipótese de que trata a letra "a.1. 7

9 PENALIDADES ESTABELECIDAS POR DESCUMPRIMENTO Valores Escalonados b) 3%, não inferior a R$ 100,00, do valor omitido, inexato ou incorreto. Observação CAPITULO I, artigo 2º da Lei de PENALIDADES ESTABELECIDAS POR DESCUMPRIMENTO Na aplicação da multa prevista para os contribuintes tributados pelo lucro real na forma supramencionada, quando não houver lucro líquido, antes do IRPJ e da Contribuição Social, no período de apuração a que se refere a escrituração, deverá ser utilizado o último Lucro líquido, antes do Imposto e da Contribuição informados, atualizado pela Taxa Referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia (Selic), até o termo final de encerramento do período a que se refere a escrituração. CAPITULO I, artigo 2º, paragrafo 4º da Lei de

10 REDUÇÃO DAS PENALIDADES Apuração do Imposto de Renda pela sistemática do Lucro Real 90% Na apresentado em até 30 (trinta) dias após o prazo. 75% Na apresentado em até 60 (sessenta) dias após o prazo. metade Na apresentação após o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício. 25% Na apresentação, atendendo o prazo fixado em intimação. PENALIDADES PELA NÃO ENTREGA NO PRAZO ESTABELECIDO Qualquer sistemática que não seja o Lucro Real (Lucro Presumido, Lucro Arbitrado, Imunes ou Isentas) R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês calendário ou fração E-cac Pessoas Jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam Imunes ou Isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado Lucro Presumido. R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por mês-calendário ou fração Relativamente às demais Pessoas Jurídicas 9

11 PENALIDADES PELA ENTREGA COM INCORREÇÕES OU OMISSÕES Qualquer sistemática que não seja o Lucro Real (Lucro Presumido, Lucro Arbitrado, Imunes ou Isentas) Obrigação Acessória cumprida com informações inexatas, incompletas ou omitidas MEIO DE APRESENTAÇÃO 3% (três por cento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transações comerciais ou das operações financeiras, próprias da Pessoa Jurídica ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário. Medida Provisória /2001 Certificado Digital, para atender tal obrigação, pode ser aquele utilizado nos mesmos moldes da DIPJ. Para este caso, há mais abrangência, com relação a titularidade e procurador. 10

12 ASPECTOS GERAIS SOBRE A OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA Banco Central do Brasil Comissão de Valores Mobiliários (CVM) ACESSO A INFORMAÇÃO Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ¹ Depto. de Registro Empresarial e Integração (DREI) ¹ Secretaria da Receita Federal (RFB) Superintendência de Seguros Privados (SUSEP) Secretarias de Estado da Fazenda ² Secretaria de Finanças das Capitais ² 1- Estes membros não têm acesso aos Livros Digitais por intermédio do Sped. 2- Dependem da assinatura de convênio para acesso aos Livros Digitais CONTEUDO DA ESCRITURAÇÃO CONTABIL FISCAL Escrituração Contábil Digital ECD Demonstração do Lucro Real Escrituração Contábil Fiscal ECF (=) Lucro Líquido...xxx (+) Adições...xxx ( ) Exclusões...xxx ( ) Compensações...xxx (=) Lucro Real...xxx 11

13 EXTINÇÃO DA DECLARAÇÃO DE INFORMAÇÕES ECONÔMICO-FISCAIS DA PESSOAS JURÍDICAS DIPJ DIPJ Informações com base no Balanço Patrimonial, DRE e informações fiscais SPED ANÁLISE DOS BLOCOS DA ECF. ECF Informações a partir da ECD mais os ajustes para composição da base de cálculo A Contabilidade Societária é tratada e apresentada, na Escrituração Contábil Digital (ECD) nos termos das Instruções Normativas: 787/2007 e 1420/2013. O arquivo da ECD não é importado e sim recuperado para a ECF. Nota: A ECD trata a contabilidade diária. A ECF, trata dos ajustes, para determinar o lucro real. 12

14 O QUE MUDA 1. A atenção se concentrará na apuração dos tributos diretos. 2. Exclusões e Adições serão mais vistas. 3. O controle, antes processado ou não, passa a ser tratado e apresentado. 4. O cruzamento com as demais obrigações ficarão mais evidentes. 5. Resultados positivos como Lucros, tendem a aumentar a arrecadação. 6. A ECD x ECF, tendem a evidenciar operações omitidas pela Pessoa Jurídica, porém declaradas pelas fontes pagadoras. 7. Planejamentos tributários serão mais coibidos, sob essa ótica. TRATAMENTO DOS SALDOS DE PERIODOS ANTERIORES Panorama Geral do Lalur Parte A: destinada aos lançamentos de ajuste do lucro líquido do período (adições, exclusões e compensações), tendo como fecho a demonstração do Lucro Real. Parte B: destinada exclusivamente ao controle dos valores que não constem da escrituração comercial, mas que devam influenciar a determinação do lucro real de períodos futuros. 13

15 TRATAMENTO DOS SALDOS DE PERIODOS ANTERIORES Os prejuízos são sinônimos com fontes distintas: O prejuízo contábil, apurado pela contabilidade na Demonstração de Resultado do Exercício. O prejuízo fiscal, apurado na demonstração do lucro real. TRATAMENTO DOS SALDOS DE PERIODOS ANTERIORES Fonte: Receita Federal A utilização desse prejuízo para compensação com lucro real apurado posteriormente em períodos de apuração subsequentes poderá ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas em cada período de apuração de compensação o limite de 30% (trinta por cento) do respectivo lucro líquido ajustado (lucro líquido do período + adições exclusões), levando-se a débito na conta de controle ( parte B ), o valor utilizado, transferindo-o para a parte A do livro, com vista a ser computado na demonstração do lucro real, sendo registrado como compensação. 14

16 ANÁLISE Embora haja previsão de controle e compensação, independente de prazo, observamos que o fisco, utiliza o argumento do Diferimento, para garantir a arrecadação mínima dos tributos diretos. Prazo Inexiste Limite 30%, artigo 15 EXERCÍCIO QUALIFICAÇÃO SALDO NEGATIVO DE IRPJ Lei 9065 de TRATAMENTO ATUAL DO CONTROLE SALDO NEGATIVO DE CSLL A partir de 2004 PJ em Geral FICHA LINHA FICHA LINHA 12 A A partir da Escrituração Contábil Fiscal, esse controle será mais rápido, mesmo que a compensação seja feita antes da entrega da Obrigação Acessória. Resultado da Análise do processamento: TERMO DE INTIMAÇÃO 1. Diferença 2. Divergência 3. Omissão de DCTF. 15

17 CÁLCULOS DO IRPJ LUCRO REAL Base Lei: 9.430/1996 a) Em: 31.03, 30.06,30.09 e apuração trimestral b) Em de cada ano-calendário, no caso de apuração anual c) Na data da extinção da Pessoa Jurídica, com destinação do acervo líquido d) No evento de: incorporação, fusão, cisão da pessoa jurídica Bloco Nome do Bloco Descrição do Bloco 0 Abertura e Identificação Abre o arquivo, identifica a pessoa jurídica e referencia o período da ECF. C Informações Recuperadas das Recupera, das ECD do período da escrituração da ECF, as ECD (Bloco recuperado pelo informações do plano de contas e os saldos mensais. sistema Não é importado) E Informações Recuperadas da Recupera, da ECF imediatamente anterior, os saldos finais das ECF Anterior e Cálculo Fiscal contas referenciais e da parte B (do e-lalur). Calcula os saldos dos Dados Recuperados da contábeis de acordo com o período de apuração do tributo. ECD.A recuperação de dados da ECD é obrigatória para as empresas obrigadas a entregar a ECD. J Plano de Contas e Mapeamento Mapeamento do plano de contas contábil para o plano de contas referencial. K Saldos das Contas Contábeis e Apresenta os saldos das contas contábeis patrimoniais e de Referenciais resultado por período de apuração e o seu mapeamento para as contas referenciais. L Lucro Líquido Lucro Real Apresenta o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do exercício e apura o lucro líquido da pessoa jurídica tributada pelo lucro real. 16

18 Bloco Nome do Bloco Descrição do Bloco M e-lalur e e-lacs Apresenta os livros eletrônicos de escrituração e apuração do IRPJ (e-lalur) e da CSLL (e-lacs) da pessoa jurídica tributada pelo lucro real - partes A e B. N Cálculo do IRPJ e da CSLL Lucro Real Calcula o IRPJ e a CSLL com base no lucro real (estimativas mensais e ajuste anual ou valores trimestrais). P Lucro Presumido Apresenta o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do exercício e apura o IRPJ e a CSLL com base no lucro presumido. T Lucro Arbitrado Apura o IRPJ e a CSLL com base no lucro arbitrado. U Imunes ou Isentas Apresenta o balanço patrimonial e a demonstração do resultado das imunes ou isentas. Apura, quando for o caso, o IRPJ e a CSLL quando forem obrigadas. X Informações Econômicas Apresenta informações econômicas da pessoa jurídica. Y Informações Gerais Apresenta informações gerais da pessoa jurídica. 9 Encerramento do Arquivo Digital Encerra o arquivo digital. Comparativo para Adições ao Lucro Líquido ITEM DE LEGISLAÇÃO IRPJ CSLL Doações Perdas apuradas em operações realizadas nos mercados de renda variável NÃO Depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros, contraprestações de arrendamento mercantil e aluguel de bens, móveis ou imóveis, não relacionados intrinsecamente com a produção Resultado negativo da avaliação, pela equivalência patrimonial, de investimentos relevantes (participações societárias) em sociedades coligadas ou controladas Multas Tributos e contribuições com exigibilidade suspensa Prejuízos e perdas em operações realizadas no exterior 17

19 Comparativo para Adições ao Lucro Líquido ITEM DE LEGISLAÇÃO IRPJ CSLL Doações, Bonificações e Brindes ( e 6.910) Perdas decorrentes de créditos não liquidados que houverem sido computadas no resultado sem observância dos limites e das condições previstas na legislação Prejuízo por desfalque, apropriação indébita ou furto, praticados por empregados ou terceiros, se não houver sido instaurado inquérito administrativo nos termos da legislação trabalhista ou apresentada queixa perante a autoridade policial Rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no país de origem Depreciação, amortização e exaustão, bem como parcela do custo de bem baixado a qualquer título NÃO NÃO Pagamento de Prorrogação de Licença-Maternidade Mais valia de investimentos avaliados pelo Patrimônio Líquido em sociedades estrangeiras que não funcionem no país Comparativo para Adições ao Lucro Líquido PROCEDIMENTO PRO FISCO COM BASE NA POSTURA DO PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE IRPJ CSLL Todos a movimentações realizadas, cuja natureza cause desequilíbrio entre os conceitos de Origem e Aplicação de Recursos PREVENÇÃO, ÉTICA E VALORIZAÇÃO 18

20 REFLEXÕES SOBRE OS ASPECTOS INERENTES AO SPED-ECF. 1 Plano de contas contábil e saldos das contas, para pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração Contábil Digital (ECD) relativa ao mesmo período da E.C.F. (Escrituração Contábil Fiscal). 2 Detalhamento: Dos ajustes necessários, a partir do lucro líquido contábil de valores que comporão a base de cálculo para o Lucro Real. 3 Registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL. REFLEXÕES SOBRE OS ASPECTOS INERENTES AO SPED-ECF. 4 Registros, lançamentos e ajustes que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam diferentes dos lançamentos da escrituração. 5 Revisão dos conceitos e critérios do plano de contas e centros de custos, nos casos aplicáveis. 6 Auditar preventivamente o conteúdo das informações para envio ao Fisco ( compliance), considerando a extinção da DIPJ. 19

21 BIBLIOGRAFIA Lei /2014 Decreto 7.979/2013 Instrução Normativa RFB de 13 de Agosto de 2014 Instrução Normativa RFB de 13 de Agosto de 2014 Instrução Normativa RFB: 1.420/2013 Instrução Normativa RFB /2013 Ato Declaratório Executivo da Coordenação Geral de Fiscalização 98/2013 Lei /2013 Resolução CFC no 1.299/2010 Decreto 6.022/2007 Medida Provisória /2001 Lei 5.172/1996 Denominado Código Tributário Nacional 20