Análise de Balanços. Flávia Moura

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1 Análise de Balanços Flávia Moura 1

2 Tópicos para Reflexão O que é análise de balanços? A análise de balanços consiste em proceder a investigações dos fatos com base nos dados Para que serve a análise de balanços? que são apresentados nas demonstrações contábeis e nas informações adicionais, auxiliando na tomada de decisão. A análise de balanços no setor público é uma ferramenta utilizada frequentemente?

3 Demonstrações Contábeis PREOCUPAÇÃO MAIOR COM A INSERÇÃO DE DADOS (Necessidade de fortalecimento dos sistemas estruturantes) MUDANÇAS NOS CRITÉRIOS DE CONTABILIZAÇÃO: PCASP Regime de Competência Valorização da Informação Patrimonial Normas Convergidas às IPSAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

4 Análise de Balanços PRINCIPAIS PROBLEMAS DA ANÁLISE DE BALANÇOS NO SETOR PÚBLICO: Foco excessivo no aspecto orçamentário; Falta de distinção entre conceitos orçamentários e patrimoniais, gerando deficiência nas informações patrimoniais; Falta de clareza das demonstrações contábeis, decorrente da falta de informações mais precisas em notas explicativas; Falta de cultura de análise na Administração Pública análise normalmente realizada de forma centralizada, por analistas distantes dos fatos geradores, o que dificulta o processo da análise; Preocupações centradas na legalidade das demonstrações e não em sua utilidade para fins de tomada de decisões;

5 Análise de Balanços Como aperfeiçoar a Análise de Balanços Públicos? APRESENTAÇÃO DE TABELAS E DEMONSTRATIVOS Órgãos Setoriais COM ANÁLISES HORIZONTAIS, VERTICAIS E GRÁFICAS. APRESENTAÇÃO DE ASPECTOS FISCAIS RELEVANTES. Órgão Central A ANÁLISE DEVE SER DO CONJUNTO DAS DEMONSTRAÇÕES. Descentralização da análise. Cooperação entre os Órgãos Central e Setoriais.

6 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP) Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO FACULTATIVA Demonstração do Resultado Econômico

7 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público CRONOGRAMA DE IMPLANTAÇÃO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO 2011 Facultativo 2012 Obrigatório União Estados e DF 2013 Obrigatório União Estados e DF Municípios 2014 Consolidação Nacional com novo padrão de Contabilidade do Setor Público

8 Análise do Balanço Orçamentário

9 Balanço Orçamentário nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA DE EMISSÃO: PÁGINA: PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS (a) (b) c = (b-a) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DÉFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS) Superávit Financeiro Reabertura de créditos adicionais

10 Balanço Orçamentário nova estrutura DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortização da Dívida Interna Dívida Mobiliária Outras Dívidas Amortização da Dívida Externa Dívida Mobiliária Outras Dívidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) DOTAÇÃO INICIAL DOTAÇÃO ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS PAGAS SALDO DA DOTAÇÃO (d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f) SUPERÁVIT (IX) - - TOTAL (X) = (VII + IX)

11 Análise do Balanço Orçamentário nova estrutura PRINCIPAL OBJETIVO: Comparar receitas e despesas orçamentárias executadas com as fixadas. RESULTADO ORÇAMENTÁRIO: RECEITA ARRECADADA DESPESA EMPENHADA SUPERÁVIT COMO DEVEMOS ANALISAR DESPESA UM BALANÇO ORÇAMENTÁRIO DÉFICIT QUE APRESENTE EMPENHADA SÓ DESPESAS EXECUTADAS? RECEITA ARRECADADA RECEITA ARRECADADA DESPESA EMPENHADA EQUILÍBRIO

12 Análise do Balanço Orçamentário nova estrutura ANÁLISE DA PREVISÃO: PREVISÃO INICIAL DOTAÇÃO INICIAL EQUILÍBRIO INICIAL PREVISÃO ATUALIZADA DOTAÇÃO ATUALIZADA EQUILÍBRIO FINAL ANÁLISE DA RECEITA E DESPESA: PREVISÃO ATUALIZADA DOTAÇÃO ATUALIZADA RECEITA REALIZADA DESPESA EMPENHADA, LIQUIDADA, PAGA DESEMPENHO DA ARRECADAÇÃO DESEMPENHO DA DESPESA

13 Análise do Balanço Orçamentário nova estrutura RESTOS A PAGAR: DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS DESPESA LIQUIDADA DESPESAS PAGAS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS IMPORTANTE: O MCASP (3 EDIÇÃO) APRESENTA DIVERSOS QUOCIENTES PARA ANÁLISE DE BALANÇOS.

14 Análise do Balanço Patrimonial

15 Balanço Patrimonial: estrutura antiga BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO Disponível Restos a Pagar Caixa Processados Bancos Conta Movimento Não Processados Aplicações Financeiras Retenções de Terceiros Créditos em Circulação Previdência Social Salário-Família Imposto de Renda Retido Salário-Maternidade Consignações Diversas Auxília-Natalidade PASSIVO NÃO FINANCEIRO (PERM.) ATIVO NÃO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Circulante (menos o financeiro) Provisões Adiantamentos Concedidos Operações de Crédito Internas Estoques de Material de Consumo Exigível a Longo Prazo Realizável a longo prazo Operações de Crédito Internas Dívida Ativa Operações de Crédito Externas Empréstimos Concedidos Ativo Permanente PASSIVO REAL (PF + PNF) Bens Imóveis Bens Móveis PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio ATIVO REAL (AF + ANF) Resultado Acumulado ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigações Conveniadas Direitos e Obrigações Contratuais TOTAL DO ATIVO PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigações Conveniadas Direitos e Obrigações Contratuais TOTAL DO PASSIVO

16 Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA EMISSÃO: PÁGINA: ATIVO PASSIVO ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Demais Créditos e Valores A Curto Prazo Investimentos Temporários Estoques VPD Pagas Antecipadamente ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos a Longo Prazo Demais Créditos e Valores a Longo Prazo Investimentos Temporários a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Participações Permanentes Demais Investimentos Permanentes (-) Redução ao Valor Recuperável Imobilizado Bens Moveis Bens Imóveis (-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas (-) Redução ao Valor Recuperável Intangível Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imóveis (-) Amortização Acumulada (-) Redução ao Valor Recuperável PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Emprést. e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo Provisões a Curto Prazo PASSIVO NAO-CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo Emprést. e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Resultado Diferido TOTAL DO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Exercício ESPECIFICAÇÃO Atual Patrimônio Social e Capital Social Adiant. Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Ações / Cotas em Tesouraria Exercício Anterior TOTAL TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL

17 Balanço Patrimonial: nova estrutura Visão Lei 4320/64 ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE Compensações ESPECIFICAÇÃO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Exercício Atual Exercício Anterior ESPECIFICAÇÃO Saldo dos Atos Potenciais do Passivo Exercício Atual Exercício Anterior TOTAL TOTAL

18 Análise do Balanço Patrimonial Itens importantes para análise do Balanço Patrimonial: Adiantamentos: Suprimento de fundos, convênios e outros pagamentos antecipados; Crédito tributário; Provisão para perdas (crédito tributário, dívida ativa); Depreciação, amortização e exaustão; Teste de recuperabilidade (impairment); Passivos não financeiros; Restos a pagar não processados; Provisão da folha de pagamento; Passivos Contingentes.

19 Análise Econômica-Financeira INDICADORES FINANCEIROS DE LIQUIDEZ: Avaliar capacidade financeira, para honrar os compromissos com terceiros. LIQUIDEZ IMEDIATA LIQUIDEZ SECA LIQUIDEZ CORRENTE LIQUIDEZ GERAL LIQUIDEZ FINANCEIRA DISPONÍVEL PASSIVO CIRCULANTE AC - ESTOQUES PASSIVO CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE AC + ARLP PC + PELP ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

20 Análise Econômica-Financeira ANÁLISE DE ENDIVIDAMENTO: Reflete sua estrutura de capital e a composição do endividamento total. ENDIVIDAMENTO GERAL PC + PNC ATIVO COMPOSIÇÃO DO ENDIVIDAMENTO PASSIVO CIRCULANTE PC + PNC

21 Análise do Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro

22 Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA: DESTINAÇÃO DE RECURSOS SUPERÁVIT/ DÉFICIT FINANCEIRO Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...) TOTAL

23 Análise da Demonstração das Variações Patrimoniais

24 Demonstração das Variações Patrimoniais estrutura antiga DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAÇÕES ATIVAS MUTAÇÕES PASSIVAS Aquisição de Bens e Direitos Alienação de Bens e Direitos Amortização da Dívida Passiva Operações de Crédito - Dívidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS Receitas dos Órgãos que estão fora do Orçam. Despesas dos Órgãos que estão fora do Orçam. INTERFERÊNCIAS ATIVAS INTERFERÊNCIAS PASSIVAS Transferências Financeiras p/ Atender RP Transferências Financeiras p/ Atender RP Transferências de Bens e Valores Recebidos Transferências de Bens e Valores Concedidos ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS DECRÉSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Passivos Incorporações de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Déficit Superávit TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS

25 DVP Nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS Variações Patrimoniais Aumentativas Tributárias e Contribuições Impostos Taxas (...) Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços Venda de Mercadorias (...) Financeiras Juros e Encargos de Mora (...) Transferências Transferências Intragovernamentais (...) Exploração de Bens e Serviços Valorização e Ganhos com Ativos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participações em Coligadas e Controladas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas Exercício Atual Exercício Anterior

26 DVP Nova estrutura Variações Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal (...) Benefícios Previdenciários Aposentadorias e Reformas (...) Benefícios Assistenciais Benefícios de Prestação Continuada (...) Financeiras Juros e Encargos de Mora (...) Transferências Transferências Intragovernamentais (...) Tributárias e Contributivas Tributos (...) Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo (...) Desvalorização e Perda de Ativos Redução a Valor Recuperável (...) Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações (...) Superávit/(déficit) Patrimonial do Período

27 DVP Nova estrutura VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçam entária) Incorporação de Ativos Não Circulantes Desincorporação de Passivos Não Circulantes Incorporação de Passivos Não Circulantes Desincorporação de Ativos Não Circulantes

28 Análise do Balanço Financeiro

29 Balanço Financeiro estrutura antiga INGRESSOS DISPÊNDIOS Títulos $ Títulos $ Orçamentários Orçamentários Receitas Correntes Educação Receitas de Capital Saúde Transferências Recebidas Cota Repasse Sub-repasse Transferências Concedidas Cota Repasse Sub-repasse Ingressos Extra-Orçamentários Ingressos de Depósitos Inscrição de Restos a Pagar Disponibilidade do período anterior Total Dispêndios Extra-Orçamentários Devolução de Depósitos Restos a Pagar Pagos Disponibilidade p/ o período seguinte Total

30 Balanço Financeiro nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO FINANCEIRO EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS) : DATA DE EMISSÃO: PÁGINA: INGRESSOS DISPÊNDIOS ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior ESPECIFICAÇÃO Exercício Atual Exercício Anterior Receita Orçamentária (I) Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...) Despesa Orçamentária (VI) Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...) (-) Deduções da Receita Orçamentária Transferências Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraorçamentários (III) Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV) Transferências Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraorçamentários (VIII) Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX) TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

31 Análise da Demonstração dos Fluxos de Caixa

32 Estrutura da DFC método direto <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.) DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.) FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.) DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRC., ETC.) FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO) DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS) GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL

33 Análise da Demonstração do Resultado Econômico

34 Estrutura da DRE ESPECIFICAÇÃO Receita econômica dos serviços prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execução da ação pública ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública ( = ) Resultado econômico apurado <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR

35 Análise da DMPL

36 Estrutura da DMPL <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA: Especificação Pat. Social/Capital Social Adiant. para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados Ações / Cotas em Tesouraria Total Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exercícios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exercício Constituição/Reversão de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Anterior Saldo Inicial Ex. Atual Ajustes de Exercícios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exercício Constituição/Reversão de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual

37 Análise das Demonstrações Contábeis EM QUE A TÉCNICA DE ANÁLISE DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS PODE CONTRIBUIR? CONTADOR PÚBLICO OPORTUNIDADE PARA VALORIZAR AS DEMONSTRAÇÕES GERADAS PELA CONTABILIDADE DE FORMA A REFLETIR CORRETAMENTE O PATRIMÔNIO, AUXILIANDO NO PROCESSO DE TOMADA DE DECISÃO CONTROLADOR PÚBLICO OPORTUNIDADE PARA AVALIAR A GESTÃO DOS RECURSOS PÚBLICOS E ACOMPANHAR AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO PÚBLICO.

38 Muito Obrigada!! Flávia Moura Secretaria do Tesouro Nacional "Não é o mais forte nem o mais inteligente que sobrevive. É o mais adaptado às mudanças. (Charles Darwin )