A Contabilidade Aplicada ao Setor Público: Dimensão Patrimonial e Ambiente da Convergência

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1 A Contabilidade Aplicada ao Setor Público: Dimensão Patrimonial e Ambiente da Convergência 1 Professor João Eudes Bezerra Filho

2 ATIVO FINANCEIRO ,00 PASSIVO FINANCEIRO ,00 ATIVO FINANCEIRO ,00 PASSIVO FINANCEIRO ,00 Disponível Restos a Pagar ,00 Caixa (Tesouraria) ,00 Depósitos Div. Origens ,00 Banco c/ Movimento ,00 Aplicação Financeira ,00 Realizável ,00 ATIVO PERMANENTE ,00 PASSIVO PERMANENTE ,00 Impostos a Receber Dívida Ativa????? ,00 Provisões 13º/Férias????? (-)Ajustes Dev. Duvidosos????? Dívida Fundada Interna ,00 2 Bens Móveis (-) Depreciação ,00????? Bens Imóveis????? (-) Depreciação????? Almoxarifado????? Intangíveis????? (-) Amortização????? Bens de Uso Comum????? (-) Depreciação????? Desembolso Antecipado????? Obrigações incorridas e não Emp.????? Dívida Judicial????? SOMA DO ATIVO ,00 SOMA DO PASSIVO ,00 Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial ,00 2

3 REGIME CONTÁBIL: ORÇAMENTÁRIO X PATRIMONIAL CAIXA ORÇAMENTO PÚBLICO COMPETÊNCIA PATRIMÔNIO PÚBLICO (RECURSOS À DISPOSIÇÃO DO ESTADO) INGRESSOS GASTOS PASSIVOS (Receitas Orçamentárias) (Despesas Orçamentárias) FLUXO DE CAIXA ATIVOS PL +/- Variações Patrimoniais (Aumentativas e Diminutivas) FLUXO ECONÔMICO 3 APLICAÇÃO DOS PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS APLICAÇÃO DOS PRINCÍPIOS PATRIMONIAIS

4 Edição da Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público Estrutura das NBCT SP: Resolução CFC nº 1.111/07 Princípios Contábeis / SP NBC T 16.1 Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil NBC T 16.4 Transações no Setor Público NBC T 16.5 Registro Contábil NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis NBC T 16.8 Controle Interno NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão NBC T Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades 4 do Setor Público NBCT Sistema de Informação de Custos no Setor Público 4

5 LIVRO DAS IPSAS TRADUÇÃO EM PORTUGUÊS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE PARA O SETOR PÚBLICO - IFAC 5 EDIÇÃO publicações

6 EDIÇÃO DO MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO PARTE I: Procedimentos Contábeis Orçamentários PARTE II: Procedimentos Contábeis Patrimoniais PARTE III: Procedimentos Contábeis Específicos PARTE IV: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 6 PARTE V: Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público 6

7 ASPECTO QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO (ESTÁTICO) Ativos 7 são recursos (bens, direitos e intangíveis) controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços. 7

8 CLASSIFICAÇÃO DE ATIVOS: RELAÇÃO LEI 4.320/64 X MCAPS - (através dos atributos F e P) Exemplo Lei 4.320/64: Exemplo NBC T: ATIVO FINANCEIRO (AF) Caixa ATIVO CIRCULANTE (AC) Caixa ( F ) ( F ) Banco Aplicações Financeiras ( F ) Banco ( F ) ( F ) Aplicações Financeiras ( F ) ATIVO PERMANENTE (AP) Créditos de Curto Prazo Estoques de Curto Prazo Desp. Pg. Antecip. ( P ) Créditos de Curto Prazo ( P ) ( P ) Estoques de Curto Prazo ( P ) ( P ) Desp. Pg. Antecip. ( P ) ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) 8 Créditos de LP Estoques de LP Ações Bens Móveis e Imóveis Softwares ( P ) Créditos de LP ( P ) ( P ) Estoques de LP ( P ) ( P ) Ações ( P ) ( P ) Bens Móveis e Imóveis ( P ) ( P ) Softwares ( P ) Fonte: autor 8

9 ASPECTO QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO (ESTÁTICO) Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços. 9 9

10 CLASSIFICAÇÃO DE PASSIVOS: RELAÇÃO LEI 4.320/64 X MCAPS - (através dos atributos F e P) Exemplo Lei 4.320/64: Exemplo NBC T: PASSIVO FINANCEIRO (PF) PASSIVO CIRCULANTE (PC) Pessoal a Pg. de CP (empenhado) ( F ) Pessoal a Pg. de CP (empenhado) ( F ) Enc. Sociais a Pg. de CP (empenhado) ( F ) Enc. Sociais a Pg. de CP (empenhado) ( F ) Fornecedor a Pg. de CP (empenhado) ( F ) Fornecedor a Pg. de CP (empenhado) ( F ) Depósitos de Terceiros a Rec. CP ( F ) Depósitos de Terceiros a Rec. CP ( F ) Operação de Créd. por Antec. da Receita ( F ) Operação de Créd. por Antec. Receita ( F ) PASSIVO PERMANENTE (PP) Pessoal a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Pessoal a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Enc. Sociais a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Enc. Sociais a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Fornecedor a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Fornecedor a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Operações de Crédito de CP (sem empenho) ( P ) Operações de Crédito de CP (sem empenho) ( P ) Precatório a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) Precatório a Pg. de CP (sem empenho) ( P ) 10 PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) Operações de Crédito de LP ( P ) Operações de Crédito de LP ( P ) Precatório a Pg. de LP ( P ) Precatório a Pg. de LP ( P ) Fonte: o autor 10

11 ASPECTO DINÂMICO DO PATRIMÔNIO (VARIAÇÕES QUANTITATIVAS) A Receita sob o enfoque patrimonial será denominada de Variação Patrimonial Aumentativa (VPA) e a Despesa sob o enfoque patrimonial será denominada de Variação Patrimonial Diminutiva (VPD) (contabilizadas no subsistema patrimonial). RP = VPA - VPD 11 Não devem ser confundidas com as Receitas e as Despesas Orçamentárias (contabilizadas no subsistema orçamentário). REO = RO - DO

12 VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA VPA Ex. Lançamento do Crédito Tributário ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE (AC) PASSIVO CIRCULANTE (PC) IMPOSTO A RECEBER: (Aumento do AC ) PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) V P A: (Aumento PL) FONTE: O AUTOR

13 VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA VPD Ex. Reconhecimento da Despesa de Pessoal do Mês ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE (AC) PASSIVO CIRCULANTE (PC) PESSOAL A PAGAR: (Aumento do PC ) PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) V P D: (Diminuição do PL) FONTE: O AUTOR

14 14 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (FENÔMENOS PERMUTATIVOS DO PATRIMÔNIO) As variações patrimoniais qualitativas alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o Patrimônio Líquido, determinando modificações apenas na composição específica dos elementos patrimoniais. Exemplos: aquisição de bens móveis construção de obras públicas realização de operações de crédito (empréstimos); arrecadação de tributos já, anteriormente, registrado como direito a receber; alienação de bens pelo valor contábil (sem ganho ou perda);

15 VARIAÇÃO PATRIMONIAL QUALITATIVA Ex. Aquisição de bem móvel ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE (AC) PASSIVO CIRCULANTE (PC) Fornecedor a Pagar: (Aumento do PC ) PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Bem Móvel: (Aumento do ANC) FONTE: O AUTOR

16 VARIAÇÃO PATRIMONIAL QUALITATIVA / QUANTITATIVA (mista) Ex. Alienação de Bem Móvel com Ganho de 20% ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE (AC) PASSIVO CIRCULANTE (PC) Caixa: 0,00 (T1) (T2) PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Bem Móvel: (T!) (T2) PL: (T1) (T2) 16 TOTAL DO PL: (T2) FONTE: O AUTOR

17 17 MENSURAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO (DE ACORDO COM AS NBC TSP E O MCASP) Mensuração Inicial do Custo Para a mensuração inicial do custo de um item de ativo imobilizado pode haver duas alternativas: a do preço à vista ou a do seu valor justo na data do reconhecimento, quando um ativo é adquirido por meio de uma transação sem contraprestação. O valor justo é o valor pelo qual o ativo pode ser trocado, existindo um conhecimento amplo e disposição por parte dos envolvidos no negócio, em uma transação sem favorecimentos.

18 MENSURAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO (DE ACORDO COM AS NBC TSP E O MCASP) Mensuração Após o Reconhecimento 18 Após o reconhecimento inicial do ativo imobilizado e intangível, a entidade deve mensurar esses itens escolhendo ou o modelo de custo menos a depreciação e redução ao valor recuperável acumuladas ou o modelo de reavaliação menos a depreciação e redução ao valor recuperável acumuladas subsequentes, devendo aplicar a política adotada para toda uma classe de ativos imobilizados.

19 MENSURAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO (DE ACORDO COM AS NBC TSP E O MCASP) Pag. 57 Redução ao Valor Recuperável 19 Valor recuperável é o valor justo (que pode coincidir com o de venda) de um ativo, menos o custo para a sua alienação (preço líquido de venda), ou o valor que a entidade do setor público espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operações, estimado com base nos fluxos de caixa ou potencial de serviços futuros trazidos a valor presente por meio de taxa de desconto (valor em uso), o que o for maior..

20 20 Exemplo: MENSURAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO (DE ACORDO COM AS NBC TSP E O MCASP) Redução ao Valor Recuperável Custo do Bem (I) ,00 Valor Residual ao final de 10 anos (II) ,00 Quota de Depreciação Anual (III) 0,10 Depreciação Acumulada em 31/12/x2 (IV) = [(I) - (II)] x (III) ,00 Valor Líquido Contábil em 31/12/X2 (V)=(I)-(IV) ,00 Valor em Uso em 31/12/X2 (VI) ,00 Valor Justo em 31/12/x2) (VII) ,00 Escolher o maior entre (VI) e (VII) Se (V) > (VI) e (VII), proceder ao registro da perda por recuperabilidade ou impairment Perda por impairment = (Valor Líquido Contábil) - (maior entre o Valor em Uso e o Justo) = , ,00 = 5.000,00 Pag. 58

21 PATRIMÔNIO PÚBLICO DINÂMICO VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS ESTÁTICO BALANÇO PATRIMONIAL V P A - V P D ATIVOS - PASSIVOS FENÔMENOS QUE AUMENTAM O PL = FENÔMENOS QUE DIMINUEM O PL BENS, DIREITOS E INTANGÍVEIS = OBRIGAÇÕES A PAGAR RESULTADO PATRIMONIAL(RP) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) 21 PL ANT. + RP ATUAL + Ajustes PL = PL ATUAL FONTE: O AUTOR

22 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL ORÇAMENTÁRIO PATRIMONIAL COMPENSAÇÃO CUSTOS BO BF DFC DVP DMPL BP EVIDENCIAÇÃO DE CUSTOS Fonte: o autor

23 NOVO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO - PCASP 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3 Patrimônio Líquido 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias e Contribuições Patrimônio... Líquido Outras Variações Patrimoniais Ativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Contas Subsistema Orçamentário 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa Riscos Fiscais Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Contas Subisitema de Controle 23

24 24 OS NOVOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS DO SETOR PÚBLICO - CASP Decreto nº 6.976/2009, Art. 7º, XXIV, deu poderes à STN; Portaria 700/2014 (Parte V do MCASP/STN), trouxe alterações na estrutura do Balanço Patrimonial (BP), Balanço Orçamentário (BO), Financeiro (BF) e Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP), bem como introduziu os novos demonstrativos estabelecidos na NBC T 16.6: Demonstrativo dos Fluxos de Caixa (DFC) e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). 24

25 NOVAS DEMONSTRAÇOES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Demonstração do Fluxo de Caixa (obrigatória a partir de 2015, Portaria 713/2014) DEMONSTRAÇÃO OBRIGATÓRIA PARA OS ENTES QUE TÊM ESTATAIS DEPENDENTES Demonstração das Mutações 25 do Patrimônio Líquido (obrigatória a partir de 2015) NOTAS EXPLICATIVAS SÃO OBRIGATÓRIAS Fonte: o autor

26 NOVO ANEXO 14 DA LEI 4.320/64 BALANÇO PATRIMONIAL UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 26 26

27 EXERCÍCIO: 20X1 ATIVO QUADRO PRINCIPAL PREFEITURA DE TABOQUINHA BALANÇO PATRIMONIAL (FORMATO DA NBCT 16.6 E PARTE V DO MCASP) PASSIVO ESPECIFICAÇÃO Exercício 20X1 Exercício 20X0 ESPECIFICAÇÃO Exercício 20X1 Exercício 20X0 ATIVO CIRCULANTE , ,00 PASSIVO CIRCULANTE , ,00 Caixa e Equiv. De Caixa (F) , ,00 Obrib. Trab. e Prev. a Pagar de Curto Prazo - Encargos Patronais (P) , ,00 Depósitos Restituíveis - Caução (F) 3.000, ,00 Fornecedor / Contas a Pagar de Curto Prazo (F) , ,00 Crédito de Curto Prazo - Tributo a Receber (P) , ,00 Valores de Terceiros Restituíveis (F) 3.000, ,00 Estoques de Curto Prazo (P) 4.000, ,00 Precatórios a Pagar de Curto Prazo (P) , ,00 VPD paga antecipadamente - periódicos (P) , ,00 Empréstimos e Financiamento a Curto Prazo (P) , ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE , ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE , ,00 Ativo Realizável a LP Empréstimos e Financiamento a Longo Prazo (P) , ,00 Outras Obrigações de Longo Prazo - Convênios a Prestar ,00 Crédito Realizável a Longo Prazo - Dívida Ativa (P) ,00 Contas (P) , ,00 (-) Ajustes Perdas Créditos LP (25.000,00) (23.750,00) Estoques TOTAL DO PASSIVO , ,00 (-) Ajustes Perdas de Estoques PATRIMÔNIO LÍQUIDO Investimentos Exercício Exercício (-) Redução ao Valor Recuperável ESPECIFICAÇÃO 20X1 20X0 Imobilizado Patrimônio Social/Capital Social Móvel - Veículos (P) , ,00 Reservas de Capital Imóvel - Terreno da Escola (P) , ,00 Ajustes de Avaliação Patrimonial Imóvel - Edificação da Escola (P) , ,00 Reservas de Lucros 27 (-) Depreciação (8.000,00) (7.600,00) Ações em Tesouraria Intangíveis Resultado Acumulado , ,00 (-) Amortização Acumulada Ações/Cotas em Tesouraria TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO , ,00 TOTAL , ,00 TOTAL , ,00

28 EXERCÍCIO: 20X1 ESPECIFIÇÃO ATIVO FINANCEIRO Caixa e Equiv. De Caixa (F) Depósitos Restituíveis - Caução (F) QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES PREFEITURA DE TABOQUINHA BALANÇO PATRIMONIAL (FORMATO DA LEI 4.320/64) Exercício 20X , , ,00 Exercício 20X ,00 PASSIVO FINANCEIRO ESPECIFIÇÃO Exercício 20X1 Exercício 20X , , ,00 Fornecedor / Contas a Pagar de Curto Prazo (F) , , ,00 Valores de Terceiros Restituíveis (F) 3.000, ,00 * Restos a Pagar não Processados - ATIVO PERMANENTE , ,00 PASSIVO PERMANENTE , ,00 Obrib. Trab. e Prev. a Pagar de Curto Prazo - Crédito de Curto Prazo - Tributo a Receber (P) , ,00 Encargos Patronais (P) , ,00 Estoques de Curto Prazo (P) 4.000,00 Crédito Realizável a Longo Prazo - Dívida Ativa (P) , ,00 Precatórios a Pagar de Curto Prazo (P) ,00 Empréstimos e Financiamento a Curto Prazo (P) , , , ,00 (-) Ajustes Perdas Créditos LP (25.000,00) ,00 Empréstimos e Financiamento a Longo Prazo (P) , ,00 Outras Obrigações de Longo Prazo - Convênios a VPD paga antecipadamente - periódicos (P) 9.500, ,00 Prestar Contas (P) , ,00 Móvel - Veículos (P) ,00 Imóvel - Terreno da Escola (P) ,00 Imóvel - Edificação da Escola (P) ,00 (-) Depreciação (8.000,00) , , , ,00 TOTAL DO ATIVO , ,00 SALDO PATRIMONIAL ( - ) TOTAL , ,00 TOTAL DO PASSIVO SALDO PATRIMONIAL ( + ) TOTAL , , , , , ,00 28

29 Cálculo do Superávit Financeiro em 31/12/20X1 AF PF Superávit ou Déficit Financeiro , , ,00 Desdobramento do Superávit por Fontes não comprometida Fonte Ordinária ,00 Fontes Vinculadas ,00 TOTAL ,00 QUADROS DAS CONTAS DE COMPENSAÇÕES ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício 20X1 20X0 Saldo dos Atos Potenciais 20X1 20X0 Saldo dos Atos Potenciais do Ativo do Passivo Convênios a Receber junto à União , ,00 Obrigações Contratadas a Executar , ,

30 EXEMPLO DE UMA PREFEITURA MUNICIPAL BALANÇO PATRIMONIAL PUBLICADO EM

31 AF = AF = ,43 PF = PF = ,58 31 RP = ,95

32 ?? ATIVO CIRCULANTE (F) ,43?? PASSIVO CIRCULANTE (F) ,58 Restos a PG não Proc. (BO) , ,58?????? Cálculo do SF AF PF SF ou DF , , ,85?? 32

33 NOVO ANEXO 15 DA LEI 4.320/64 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS UNIÃO, ESTADOS e MUNICÍPIOS 33 33

34 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Exercício 20X1 AH Exercício 20X0 AH VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS VPA - IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA ,00 105% ,00 100% VPA - IMPOSTO S/ PROPRIEDADE TERRITORIAL URBANA LANÇADO ,00 51% ,00 100% VPA - EXPLORAÇÃO E VENDA DE BENS, SERVIÇOS E DIREITOS ,00 105% ,00 100% VPA - EXPLORAÇÃO DE BENS E DIREITOS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (ALUGUÉIS RECEBIDOS) ,00 105% ,00 VPA - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS ,00 105% ,00 VPA - REMUNERAÇÃO DE DEPÓSITOS BANCÁRIOS E APLICAÇÕES FINANCEIRAS ,00 105% ,00 VPA - TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES RECEBIDAS ,00 105% ,00 100% 100% 100% 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS DE BENS IMÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS RECEBIDAS (COTA PARTE DO FPM) ,00 80% ,00 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS DE PESSOAS FÍSICAS ,00 105% ,00 100% VPA - VALORIZAÇÃO E GANHOS COM ATIVOS E DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ,00 105% ,00 100% VPA - REAVALIAÇÃO DE BENS MÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - REAVALIAÇÃO DE BENS IMÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - GANHOS COM ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - GANHOS COM INCORPORAÇÃO DE ATIVOS POR NASCIMENTOS DE ,00 105% 9.500,00 SEMOVENTES 100% VPA - DÍVIDA FUNDADA PERDOADA PELO CREDOR ,00 105% ,00 100% 34 VPA - RESULTADO POSITIVO EM PARTIÇÕES EM EMPRESAS ESTATAIS ,00 222% ,00 100% TOTAL DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS (I) ,00 105% , %

35 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Exercício 20X1 AH Exercício 20X0 AH VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS VPA - IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA ,00 105% ,00 100% VPA - IMPOSTO S/ PROPRIEDADE TERRITORIAL URBANA LANÇADO ,00 51% ,00 100% VPA - EXPLORAÇÃO E VENDA DE BENS, SERVIÇOS E DIREITOS ,00 105% ,00 100% VPA - EXPLORAÇÃO DE BENS E DIREITOS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (ALUGUÉIS RECEBIDOS) ,00 105% ,00 VPA - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS ,00 105% ,00 VPA - REMUNERAÇÃO DE DEPÓSITOS BANCÁRIOS E APLICAÇÕES FINANCEIRAS ,00 105% ,00 VPA - TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES RECEBIDAS ,00 105% ,00 100% 100% 100% 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS DE BENS IMÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS RECEBIDAS (COTA PARTE DO FPM) ,00 80% ,00 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS DE PESSOAS FÍSICAS ,00 105% ,00 100% VPA - VALORIZAÇÃO E GANHOS COM ATIVOS E DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ,00 105% ,00 100% VPA - REAVALIAÇÃO DE BENS MÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - REAVALIAÇÃO DE BENS IMÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - GANHOS COM ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - GANHOS COM INCORPORAÇÃO DE ATIVOS POR NASCIMENTOS DE ,00 105% 9.500,00 SEMOVENTES 100% VPA - DÍVIDA FUNDADA PERDOADA PELO CREDOR ,00 105% ,00 100% 35 VPA - RESULTADO POSITIVO EM PARTIÇÕES EM EMPRESAS ESTATAIS ,00 222% ,00 100% TOTAL DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS (I) ,00 105% , %

36 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Exercício 20X1 AH Exercício 20X0 AH VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS VPA - IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA ,00 105% ,00 100% VPA - IMPOSTO S/ PROPRIEDADE TERRITORIAL URBANA LANÇADO ,00 51% ,00 100% VPA - EXPLORAÇÃO E VENDA DE BENS, SERVIÇOS E DIREITOS ,00 105% ,00 100% VPA - EXPLORAÇÃO DE BENS E DIREITOS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (ALUGUÉIS RECEBIDOS) ,00 105% ,00 VPA - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS ,00 105% ,00 VPA - REMUNERAÇÃO DE DEPÓSITOS BANCÁRIOS E APLICAÇÕES FINANCEIRAS ,00 105% ,00 VPA - TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES RECEBIDAS ,00 105% ,00 100% 100% 100% 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS DE BENS IMÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS RECEBIDAS (COTA PARTE DO FPM) ,00 80% ,00 100% VPA - TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS DE PESSOAS FÍSICAS ,00 105% ,00 100% VPA - VALORIZAÇÃO E GANHOS COM ATIVOS E DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ,00 105% ,00 100% VPA - REAVALIAÇÃO DE BENS MÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - REAVALIAÇÃO DE BENS IMÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - GANHOS COM ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS ,00 105% ,00 100% VPA - GANHOS COM INCORPORAÇÃO DE ATIVOS POR NASCIMENTOS DE ,00 105% 9.500,00 SEMOVENTES 100% VPA - DÍVIDA FUNDADA PERDOADA PELO CREDOR ,00 105% ,00 100% 36 VPA - RESULTADO POSITIVO EM PARTIÇÕES EM EMPRESAS ESTATAIS ,00 222% ,00 100% TOTAL DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS (I) ,00 105% , %

37 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS PESSOAL E ENCARGOS ,00 104% ,00 100% VPD - REMUNERAÇÃO A PESSOAL ,00 125% ,00 100% VPD - ENCARGOS PATRONAIS RECONHECIDOS ,00 125% ,00 100% VPD - USO DE BENS, SERVIÇOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO ,00 104% ,00 100% VPD - USO DE MATERIAL DE CONSUMO ,00 250% ,00 100% VPD - SERVIÇOS CONSUMIDOS ,00 104% ,00 100% VPD - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO , % 5.000,00 100% VPD - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS ,00 104% ,00 100% VPD - JUROS E ENCARGOS DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS OBTIDOS ,00 104% ,00 100% VPD - TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES CONCEDIDAS ,00 104% ,00 100% VPD - TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS (DUODÉCIMO À CÂMARA) ,00 104% ,00 100% VPD - DESVALORIZAÇÃO E PERDA DE ATIVOS E INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ,00 104% ,00 100% VPD - REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL DE IMÓVEL ,00 104% ,00 100% VPD - PERDAS COM ALIENAÇÃO DE BEM IMÓVEL ,00 104% 9.600,00 100% VPD - OUTRAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS ,00 104% ,00 100% VPD - CONSTITUIÇÃO DE PROVISÕES PARA DÍVIDAS TRABALHISTAS ,00 104% ,00 100% VPD - SUBVENÇÕES ECONÔMICAS CONCEDIDAS , % - 100% VPD - PREMIAÇÕES CONCEDIDAS ,00 104% ,00 100% 37 TOTAL DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS (II) ,00 104% ,00 100% RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO (III) = (I - II) ,00 111% ,00 100%

38 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS PESSOAL E ENCARGOS ,00 104% ,00 100% VPD - REMUNERAÇÃO A PESSOAL ,00 125% ,00 100% VPD - ENCARGOS PATRONAIS RECONHECIDOS ,00 125% ,00 100% VPD - USO DE BENS, SERVIÇOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO ,00 104% ,00 100% VPD - USO DE MATERIAL DE CONSUMO ,00 250% ,00 100% VPD - SERVIÇOS CONSUMIDOS ,00 104% ,00 100% VPD - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO , % 5.000,00 100% VPD - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS ,00 104% ,00 100% VPD - JUROS E ENCARGOS DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS OBTIDOS ,00 104% ,00 100% VPD - TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES CONCEDIDAS ,00 104% ,00 100% VPD - TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS (DUODÉCIMO À CÂMARA) ,00 104% ,00 100% VPD - DESVALORIZAÇÃO E PERDA DE ATIVOS E INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ,00 104% ,00 100% VPD - REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL DE IMÓVEL ,00 104% ,00 100% VPD - PERDAS COM ALIENAÇÃO DE BEM IMÓVEL ,00 104% 9.600,00 100% VPD - OUTRAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS ,00 104% ,00 100% VPD - CONSTITUIÇÃO DE PROVISÕES PARA DÍVIDAS TRABALHISTAS ,00 104% ,00 100% VPD - SUBVENÇÕES ECONÔMICAS CONCEDIDAS , % - 100% VPD - PREMIAÇÕES CONCEDIDAS ,00 104% ,00 100% 38 TOTAL DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS (II) ,00 104% ,00 100% RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO (III) = (I - II) ,00 111% ,00 100%

39 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS PESSOAL E ENCARGOS ,00 104% ,00 100% VPD - REMUNERAÇÃO A PESSOAL ,00 125% ,00 100% VPD - ENCARGOS PATRONAIS RECONHECIDOS ,00 125% ,00 100% VPD - USO DE BENS, SERVIÇOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO ,00 104% ,00 100% VPD - USO DE MATERIAL DE CONSUMO ,00 250% ,00 100% VPD - SERVIÇOS CONSUMIDOS ,00 104% ,00 100% VPD - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO , % 5.000,00 100% VPD - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS ,00 104% ,00 100% VPD - JUROS E ENCARGOS DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS OBTIDOS ,00 104% ,00 100% VPD - TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES CONCEDIDAS ,00 104% ,00 100% VPD - TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS (DUODÉCIMO À CÂMARA) ,00 104% ,00 100% VPD - DESVALORIZAÇÃO E PERDA DE ATIVOS E INCORPORAÇÃO DE PASSIVOS ,00 104% ,00 100% VPD - REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL DE IMÓVEL ,00 104% ,00 100% VPD - PERDAS COM ALIENAÇÃO DE BEM IMÓVEL ,00 104% 9.600,00 100% VPD - OUTRAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS ,00 104% ,00 100% VPD - CONSTITUIÇÃO DE PROVISÕES PARA DÍVIDAS TRABALHISTAS ,00 104% ,00 100% VPD - SUBVENÇÕES ECONÔMICAS CONCEDIDAS , % - 100% VPD - PREMIAÇÕES CONCEDIDAS ,00 104% ,00 100% 39 TOTAL DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS (II) ,00 104% ,00 100% RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO (III) = (I - II) ,00 111% ,00 100%

40 QUADRO FACULTATIVOS (NOTAS EXPLICATIVAS) VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária) Exercício 20X1 AH Exercício 20X0 AH Incorporação de ativo (origem da despesa orçamentária de capital empenhada e liquidada com aquisições de bens móveis) Desincorporação de passivo (origem da despesa orçamentária de capital empenhada, liquidada paga com amortização da dívida fundada) Incorporação de passivo (origem da receita orçamentária de capital oriunda de operações de créditos) Desincorporação de ativo (receita orçamentária de capital oriunda da alienação de bens, excluído possível ganho) ,00 95% ,00 150% ,00 95% ,00 40% ,00 100% ,00 100% ,00 100% ,00 100% 40 40

41 QUADRO FACULTATIVOS (NOTAS EXPLICATIVAS) VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária) Exercício 20X1 AH Exercício 20X0 AH Incorporação de ativo (origem da despesa orçamentária de capital empenhada e liquidada com aquisições de bens móveis) Desincorporação de passivo (origem da despesa orçamentária de capital empenhada, liquidada paga com amortização da dívida fundada) Incorporação de passivo (origem da receita orçamentária de capital oriunda de operações de créditos) Desincorporação de ativo (receita orçamentária de capital oriunda da alienação de bens, excluído possível ganho) ,00 95% ,00 150% ,00 95% ,00 40% ,00 100% ,00 100% ,00 100% ,00 100% 41 41

42 QUADRO FACULTATIVOS (NOTAS EXPLICATIVAS) VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária) Exercício 20X1 AH Exercício 20X0 AH Incorporação de ativo (origem da despesa orçamentária de capital empenhada e liquidada com aquisições de bens móveis) ,00 105% ,00 100% Desincorporação de passivo (origem da despesa orçamentária de capital empenhada, liquidada paga com amortização da dívida fundada) ,00 67% ,00 100% Incorporação de passivo (origem da receita orçamentária de capital oriunda de operações de créditos) ,00 105% ,00 100% Desincorporação de ativo (receita orçamentária de capital oriunda da alienação de bens, excluído possível ganho) ,00 250% ,00 100% 42 42

43 EXEMPLO DE UMA PREFEITURA MUNICIPAL DVP PUBLICADA EM

44 44 ACRÉSCIMO NOMINAL: 7%

45 REDUÇÃO: 4% REDUÇÃO: 23% 45 RP = ,95 A partir do BP

46 NOVO ANEXO 12 DA LEI 4.320/64 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO PORTARIA STN Nº 437 UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 46 46

47 PREFEITURA DO BITURY Balanço Orçamentário nova estrutura EXERCÍCIO: 2013 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - MODELO NOVO (ANEXO 12 DA LEI 4.320/64) PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS (a) (b) (c)=(b-a) RECEITAS CORRENTES , , ,00 (5.000,00) RECEITAS DE CAPITAL , , ,00 (10.000,00) - SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) , , ,00 (15.000,00) OPERAÇÕES DE CRÉDITO - REFINANCIAMENTO (II) SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) , , ,00 (15.000,00) DÉFICIT (IV) ,00 (2.000,00) TOTAL (V) = (III + IV) , , ,00 (17.000,00) SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS) 47 Superávit Financeiro 2.000, ,00 Reabertura de Créditos Adicionais - 47

48 Balanço Orçamentário nova estrutura DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DOTAÇÃO INICIAL DOTAÇÃO ATUALIZAD A DESPESAS EMPENHADA S DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS PAGAS SALDO DA DOTAÇÃO (d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f) DESPESAS CORRENTES , , , , , ,00 DESPESAS DE CAPITAL , , , , ,00 RESERVA DE CONTINGÊNCIA - RESERVA DO RPPS - SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) , , , , , ,00 AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA REFINANCIAMENTO (VII) - SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) , , , , , ,00 SUPERÁVIT (IX) , (25.460,00) TOTAL (X) = (VIII + IX) , , , , , ,00 48

49 Anexos ao Balanço Orçamentário: Demonstrativos de Restos a Pagar 49 49

50 ANEXO 1 - DESMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS INSCRITOS Em 31 de Em dezembro do RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS Exercícios exercício Anteriores anterior Balanço Orçamentário nova estrutura LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDO (a) (b) (c ) (d) (f) (e)=(a+b-c-f) DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL TOTAL ANEXO 2 - DEMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS INSCRITOS DEMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS Em Exercícios Anteriores Em 31 de dezembro do exercício anterior PAGOS CANCELADO S SALDO (a) (b) (c) (d) (f)=(a+b-c-d) DESPESAS CORRENTES - 50 DESPESAS DE CAPITAL - TOTAL

51 NOVO ANEXO 13 DA LEI 4.320/64 BALANÇO FINANCEIRO PORTARIA STN Nº 437 UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 51 51

52 PREFEITURA MUNICIPAL DE TABOQUINHA - EXERCÍCIO 20X1 BALANÇO FINANCEIRO - MODELO NOVO INGRESSOS DISPÊNDIO ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO Atual Anterior Atual Receita Orçamentária ,00 Despesa Orçamentária ,00 Exercício Anterior Ordinária ,00 Ordinária ,00 Vinculada ,00 Vinculada ,00 Deduções da Receita Orçamentária Transferências Financeiras Recebidas Transferências Financeiras Concedidas ,00 52 Recebimentos Extraorçamentários ,00 Pagamentos Extraorçamentários ,00 Inscrição de Restos a Pagar ,00 Restos a Pagar 7.000,00 Consignações e Retenções (INSS) 8.000,00 Consignações e Retenções (INSS) ,00 Valores Restituíveis (Cauções) ,00 Valores Restituíveis (Cauções) 5.000,00 Saldo em Espécie do Exercício ,00 Saldo em Espécie para o Exercício ,00 Anterior Seguinte Cx e Equiv. De Caixa ,00 Cx e Equiv. De Caixa ,00 Depósitos Restituíveis 5.000,00 Depósitos Restituíveis ,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 52

53 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público INSERÇÃO DO ANEXO 18 DA LEI 4.320/64 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 53 53

54 ESTADO DO BITURY Estrutura da DFC método direto DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: 2013 MÊS: DEZEMBRO EMISSÃO: 31/12/2013 PÁGINA: Exercício Exercício Atual Anterior FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES INGRESSOS , ,00 RECEITAS DERIVADAS Receita Tributária , ,00 RECEITAS ORIGINÁRIAS - - Receita Patrimonial TRANSFERÊNCIAS - a Estados ,00 a Municípios DESEMBOLSOS , ,00 PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO 5.730, ,00 Educação Saúde... TRANSFERÊNCIAS - Intergovernamentais a Municípios ,

55 FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Estrutura da DFC método direto INGRESSOS ,00 Alienação de Bens ,00 Amortização de Empréstimos e Financiamentos Concedidos DESEMBOLSOS ,00 - Aquisição de Ativo Não Circulante ,00 Concessão de Empréstimos e Financiamentos FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO (24.000,00) ,00 FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS ,00 Operações de Crédito ,00 DESEMBOLSOS - - Amortização/Refinanciamento da Dívida FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ,00 GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA , ,00 CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL , ,00 CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL , ,

56 SÓ APRENDEMOS QUANDO APLICAMOS O CONHECIMENTO EM SITUAÇÕES CONCRETAS DAVID PERKINS (PROF. DE HARVARD) 56 Prof. Ms. JOÃO EUDES BEZERRA FILHO jeudes@uol.com.br jeudes@tce.pe.gov.br Grupo FACEBOOK: Orçamento e a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público