Planejamento Contábil e Tributário. Um estudo sistemático

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1 Planejamento Contábil e Tributário Um estudo sistemático MAPA ETÉCNICO FISCAL MAPA ETÉCNICO FISCAL 1

2 Conteúdo Sistema Tributário Brasileiro; Tributos; Planejamento Contábil e Tributário. ISS; ICMS; IPI. INSS; FGTS; PIS; COFINS. Exercício de Planejamento dos Tributos Indiretos. IR; CSLL; SimplesNacional. Exercício de Planejamento dos Tributos Diretos MAPA ETÉCNICO FISCAL 2

3 Direito Tributário Direito Financeiro Direito Fiscal Legislação Tributária Legislação Fiscal Direito do Imposto Direito Tributário MAPA ETÉCNICO FISCAL 3

4 Direito Tributário Direito Financeiro: É o gênero que compreende o estudo de todas as receitas e despesas públicas. Direito Fiscal: Seria o controle e a fiscalização feita pelo Estado. MAPA ETÉCNICO FISCAL 4

5 Direito Tributário Legislação Tributária: São as leis referente ao aspecto tributário. É uma parte do Direito Tributário (este inclui normas gerais, interpretação, aplicação, etc.). Legislação Fiscal: São as leis relativas ao fisco. MAPA ETÉCNICO FISCAL 5

6 Direito Tributário Direito do Imposto: Diz respeito apenas ao estudo do imposto. Este é uma espécie do gênero tributo. Direito Tributário: Diz respeito ao gênero tributo. Expressão encontrada no inciso I do art. 24 da CF. Inclusive a Lei 5172 Código Tributário Nacional (CTN). MAPA ETÉCNICO FISCAL 6

7 Direito Tributário é o ramo do direito público que rege as relações jurídicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere à obtenção de receitas que correspondam ao conceito de tributo. Rubens Gomes de Souza MAPA ETÉCNICO FISCAL 7

8 Direito Tributário é o ramo do direito que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposição tributárias de qualquer espécie, limitando o poder de tributar e proteger o cidadão contra os abusos desse poder Hugo de Brito Machado MAPA ETÉCNICO FISCAL 8

9 Direito Tributário É o conjunto de princípios, de regras e de instituições que regem o poder fiscal do Estado e suas relações. É um conjunto porque forma um todo organizado, um sistema. Enfim, seu objetivo é verificar as relações do Estado no que diz respeito a seu poder de tributar. MAPA ETÉCNICO FISCAL 9

10 Atividade Financeira do Estado Receita - Gestão - Despesa Direito Financeiro: Lei de Diretrizes Orçamentária LDO Lei de Responsabilidade Fiscal. Direito Tributário: Código Tributário Nacional (CTN) Lei 5172/66. MAPA ETÉCNICO FISCAL 10

11 Fontes do Direito Tributário Constituição É a Lei Maior, dá sustentação a todo o ordenamento jurídico, inclusive o tributário. As normas jurídicas têm hierarquia diversas, porém compõem um todo, que se inicia com a constituição. MAPA ETÉCNICO FISCAL 11

12 Fontes do Direito Tributário Lei: É a expressão da vontade geral. É a norma emanada do Poder Legislativo, que estabelece regras de conduta (de forma genérica). Lei Complementar: É a regra que contempla matéria a ela entregue de forma exclusiva (pela CF), com o objetivo de complementar preceitos básicos determinados pela Lei Fundamental. Ex: CTN MAPA ETÉCNICO FISCAL 12

13 Fontes do Direito Tributário Lei Ordinária: São leis comuns federais, estaduais e municipais. Ex: instituição de tributos, a majoração, a definição do fato gerador, a fixação da alíquota e base de cálculo, as penalidades, as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, dispensa ou redução de penalidades. MAPA ETÉCNICO FISCAL 13

14 Fontes do Direito Tributário Lei Delegada: São leis elaboradas pelo Presidente da Republica, sobre determinadas matérias, por autorização (delegação) do Congresso Nacional não adotadas no Brasil. MAPA ETÉCNICO FISCAL 14

15 Fontes do Direito Tributário Resoluções: São utilizadas para regular matéria de competência do Congresso Nacional e de suas casas, tendo efeitos internos. Decreto Legislativo: Tem por função promulgar lei que não dependam da sanção do Executivo. Ex: aprovação de tratado e convenções internacionais celebrados pelo Presidente. MAPA ETÉCNICO FISCAL 15

16 Fontes do Direito Tributário Tratados e Convenções Internacionais: São acordos celebrados pelos Executivos de dois Estados soberanos que, para vigorarem em seus territórios, devem ser aprovados pelos Legislativos respectivos. MAPA ETÉCNICO FISCAL 16

17 Fontes do Direito Tributário Medidas Provisórias: Tem força de lei e são emitidas pelo Presidente para vigorar durante 60 dias. Decreto Regulamentar: Normas jurídicas elaboradas e promulgadas pelo Executivo. Limitase a dar detalhes de aplicação prática ou reunir e consolidar, num único texto legal, a legislação esparsa sobre determinado tributo. Ex: Reg. do IR MAPA ETÉCNICO FISCAL 17

18 Fontes do Direito Tributário Usos e Costumes: São as práticas geralmente adotadas na ausência de lei. Ajudam a solucionar pendências não esclarecidas pela legislação. Jurisprudência: É o conjunto de decisões reiteradas proferidas pelos juízos e tribunais, no mesmo sentido e em casos semelhantes. MAPA ETÉCNICO FISCAL 18

19 Tributos Código Tributária Nacional: Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. MAPA ETÉCNICO FISCAL 19

20 Tributos Prestação pecuniária significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda corrente. Compulsória obrigação independente da vontade do contribuinte. MAPA ETÉCNICO FISCAL 20

21 Tributos em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir os tributos são expressos em moeda corrente nacional ou por meio de indexadores (por exemplo: ORTN, OTN, BTN, Ufir). MAPA ETÉCNICO FISCAL 21

22 Tributos que não constitua sanção por ato ilícito as penalidades pecuniárias ou multas não se incluem no conceito de tributo. O pagamento do tributo não decorre de infração de determinada norma ou descumprimento da lei. MAPA ETÉCNICO FISCAL 22

23 Tributos instituída em lei só existe a obrigação de pagar o tributo se uma norma jurídica com força de lei estabelecer essa obrigação; cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada a autoridade não possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo, a lei estabelece todos os procedimentos. MAPA ETÉCNICO FISCAL 23

24 Classificação dos Tributos Quanto à competência impositiva: Federais IPI, CPMF, IR, CSLL.. Estaduais ICMS, IPVA, Municipais ISS, IPTU,.. MAPA ETÉCNICO FISCAL 24

25 Classificação dos Tributos Quanto à vinculação com atividade estatal: Vinculados Taxa e Contribuição de Melhoria. Não-vinculados Imposto. Quanto à possibilidade de repasse: Diretos IR, IPTU,.. Indiretos ICMS, IPI, MAPA ETÉCNICO FISCAL 25

26 Classificação dos Tributos Quanto à função: Fiscal arrecadação para Estado. Ex.: IR, ICMS Extra-fiscal interferência no domínio econômico. Ex.: IPI, CIDE. Para-fiscal arrecadação para atividades que não são próprias do Estado. Ex.: Contribuições MAPA ETÉCNICO FISCAL 26

27 Classificação dos Tributos Quanto à espécie: Impostos Art 145, I e Art 195, I e III (CF) Taxas Art 145, II (CF) Contribuições de melhoria Art 145, III (CF) Empréstimo Compulsório Art 148 (CF) Contribuições Art 145 e Art 195, II (CF) MAPA ETÉCNICO FISCAL 27

28 Impostos - Art 145, I e Art 195, I e III (CF) É o tributo que tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. A situação geradora do tributo independe de qualquer contraprestação do Estado em favor do contribuinte. Ex: ICMS, IPI. ( Art 145, I (CF) ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 28

29 Impostos - Exemplos Impostos sobre Comércio Exterior: Imposto sobre Importação (União) Imposto sobre Exportação (União) Impostos sobre Patrimônio e a Renda: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Rural (União) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (Município) MAPA ETÉCNICO FISCAL 30

30 Impostos - Exemplos Impostos sobre o Patrimônio e Renda: (cont.) Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (União) Impostos sobre Grandes Fortunas (??) Impostos sobre Transmissão Inter Vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos à sua aquisição. (Municípios) MAPA ETÉCNICO FISCAL 31

31 Impostos - Exemplos Impostos sobre o Patrimônio e Renda: (cont.) Impostos sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos (Estados e DF) Impostos sobre Propriedade de Veículos Automotores (Estado e DF) MAPA ETÉCNICO FISCAL 32

32 Impostos - Exemplos Impostos sobre a Produção e a Circulação: Impostos sobre Serviços e Transportes e Comunicações (União) Impostos sobre Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que iniciadas no exterior (Estado) Impostos Extraordinários (iminência ou caso de guerra externa) MAPA ETÉCNICO FISCAL 33

33 Taxas Art 145, II (CF) É espécie de tributo cujo fato gerador é o exercício regular do Poder de Polícia, ou o serviço público, prestado ou posto à disposição do contribuinte. Ex: Taxa de licença de instalação e funcionamento (Prefeitura); Taxa de Bombeiro.( Art 145, II (CF) ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 34

34 Taxas Exemplos Taxa de Autorização do Trabalho Estrangeiro Taxa de Avaliação in loco das Instituições de Educação e Cursos de Graduação Taxa de Classificação, Inspeção e Fiscalização de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecuárias MAPA ETÉCNICO FISCAL 36

35 Taxas Exemplos Taxa de Coleta de Lixo Taxa de Combate a Incêndios Taxa de Conservação e Limpeza Pública Taxa de Controle e Fiscalização Ambiental TCFA Taxa de Controle e Fiscalização de Produtos Químicos MAPA ETÉCNICO FISCAL 37

36 Taxas Exemplos Taxa de Emissão de Documentos (níveis municipais, estaduais e federais) Taxa de Fiscalização da Aviação Civil TFAC Taxa de Fiscalização CVM (Comissão de Valores Mobiliários) Taxa de Fiscalização de Sorteios, Brindes ou Concursos MAPA ETÉCNICO FISCAL 38

37 Taxas Exemplos Taxa de Fiscalização dos Produtos Controlados pelo Exército Brasileiro - TFPC Taxa de Fiscalização e Controle da Previdência Complementar - TAFIC Taxa de Licenciamento Anual de Veículo Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvará Municipal Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999 Taxa de Serviços Administrativos TSA Zona Franca de Manaus MAPA ETÉCNICO FISCAL 39

38 Taxas Exemplos Taxa de Serviços Metrológicos Taxas ao Conselho Nacional de Petróleo (CNP) Taxa de Outorga e Fiscalização - Energia Elétrica Taxa de Outorga - Rádios Comunitárias Taxa de Outorga - Serviços de Transportes Terrestres e Aquaviários MAPA ETÉCNICO FISCAL 40

39 Taxas Exemplos Taxas de Saúde Suplementar - ANS Taxa de Utilização do MERCANTE Taxas do Registro do Comércio (Juntas Comerciais) Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econômica - CADE MAPA ETÉCNICO FISCAL 41

40 Taxas e Tarifas Taxas: prestação pecuniária, que, não sendo dever fundamental nem se vinculando às liberdades fundamentais, é exigida sob a diretiva do princípio constitucional do benefício, como remuneração de serviços públicos inessenciais. Tarifas: receita decorrente da prestação de serviços públicos sob regime de concessão ou permissão. MAPA ETÉCNICO FISCAL 42

41 Contribuições de Melhoria Art 145, III (CF) É um tributo vinculado, em cujo fato gerador se inclui a valorização de imóvel do contribuinte, decorrente de obra pública. ( Art 145, III (CF) ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 43

42 Empréstimo Compulsório Art 148 (CF) Funciona como simples antecipação. A União pode instituir para: Atender despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; No caso de investimentos públicos de caráter urgente e de relevante interesse nacional. ( Art 148 (CF) ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 45

43 Contribuições Art 149 e Art 195 (CF) São tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais. Atividade Paraestatal é a atividade que sendo típica da entidade privada é desenvolvida de forma continuada por entidade pública. Ex.: a atividade desenvolvida pela previdência oficial através do INSS. MAPA ETÉCNICO FISCAL 47

44 Contribuições Art 149 e Art 195 (CF) Ou sendo a atividade típica de entidade pública é desenvolvida por entidade privada. Ex.: a atividade desenvolvida pelo SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT, SEBRAE, etc. MAPA ETÉCNICO FISCAL 48

45 Contribuições Art 149 e Art 195 (CF) Contribuições Sociais. Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico. Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais ou Econômicas. Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública. MAPA ETÉCNICO FISCAL 49

46 Contribuições Sociais Exemplos Contribuições para a seguridade social; Contribuições para o custeio de sistemas de previdência e asistência social Estados, DF e Municípios; Contribuições sobre a Movimentação Financeira ou transmissão de valores e de Crédito e Direitos de Natureza Financeira CPMF; Contribuição para a Educação; MAPA ETÉCNICO FISCAL 50

47 Contribuições Sociais Empregador Contribuições Sociais (empregador) incidem: Folha de salário e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que prestes serviço, mesmo sem vínculo empregatício (INSS Lei 8212/91). Receita ou faturamento (PIS LC 07/70 e Cofins LC 70/91). Lucro (CSLL Lei 7689/88). ( Art e 195 (CF) ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 51

48 Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico - CIDE São contribuições regulatórias, utilizadas como instrumento de política econômica para enfrentar determinadas situações que exijam a intervenção da União na economia do País. Ex: CIDE sobre combustíveis. MAPA ETÉCNICO FISCAL 58

49 Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais ou Econômicas São contribuições destinadas a custear os serviços dos órgãos responsáveis pela habilitação, registro e fiscalização das profissões regulamentadas. Ex: OAB, CRC, CREA, etc. MAPA ETÉCNICO FISCAL 59

50 Contribuição Iluminação Pública EC 39, 19/12/2002 Permite aos Municípios e ao Distrito Federal, na forma das respectivas leis instituir contribuições para o custeio do serviço de energia elétrica. MAPA ETÉCNICO FISCAL 60

51 Contribuição Iluminação Pública Vale lembrar que essas contribuições já foram cobradas em forma de taxa e consideradas inconstitucionais. (IPTU) Isso abre espaço para a criação de outras contribuições para o custeio de serviço públicos prestados pelos Municípios e ao Distrito Federal. Estados também devem reivindicar o mesmo direito de instituir contribuições para o custeio de serviços públicos. (Art 149-A (CF)) MAPA ETÉCNICO FISCAL 61

52 Princípios Tributários José Cretella Jr.: princípio de uma ciência são as proposições básicas, fundamentais, típicas que condicionam todas as estruturas subseqüentes. Princípio, neste sentido, são os alicerces da ciência MAPA ETÉCNICO FISCAL 63

53 Princípios Tributários Miguel Reale: princípios são verdades fundantes de um sistema de conhecimento, como tais admitidas, por serem evidentes ou por terem sido comprovadas, mas também por motivos de ordem prática de caráter operacional, isto é, como pressupostos exigidos pelas necessidades da pesquisa MAPA ETÉCNICO FISCAL 64

54 Princípios Tributários Paulo de Barros Carvalho: são linhas diretivas que informa e iluminam a compreensão de segmentos normativos, imprimindolhes um caráter de unidade relativa e servindo de fator de agregação num dado feice de normas MAPA ETÉCNICO FISCAL 65

55 Princípios Tributários Celso Antônio Bandeira de Melo: é, por definição, mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele, disposição fundamental que se irradia sobre diferentes normas, compondo-lhes o espírito, e servindo de critério para sua exata compreensão e inteligência, exatamente por definir a lógica e a racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere a tônica e lhe dá sentido harmônico. MAPA ETÉCNICO FISCAL 66

56 Princípios Tributários Enfim, princípios são as proposições básicas que informam e orientam as ciências. Para o Direito, o princípio é seu fundamento, a base que irá informar e orientar as normas jurídicas. As normas jurídicas devem ser editadas em rigorosa consonância com eles. MAPA ETÉCNICO FISCAL 67

57 Princípios Tributários Princípio da Legalidade Princípio da Isonomia Tributária Princípio da Irretroatividade Princípio da Anterioridade Princípio da Uniformidade Princípio da Capacidade Contributiva MAPA ETÉCNICO FISCAL 68

58 Princípio da Legalidade Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedada à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: I exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabeleça. (CF) Decreto, portaria, instrução normativa lei Aumento tributo = alíquota e base cálculo MAPA ETÉCNICO FISCAL 69

59 Princípio da Isonomia Tributária Art (já enunciado) II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos. (CF) caput art 5o. princípio geral de isonomia. MAPA ETÉCNICO FISCAL 70

60 Princípio da Irretroatividade Art (já enunciado) III cobrar tributos: a em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. (CF) Inciso XXXVI art.5o. - Regra Geral. Inciso XL art.5o. - exceção área Penal. MAPA ETÉCNICO FISCAL 71

61 Princípio da Anterioridade Art (já enunciado) III cobrar tributos: b no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. (CF) Exceções CF. MAPA ETÉCNICO FISCAL 72

62 Princípio da Anterioridade - Exceções a) alterações de alíquotas-impostos Federais Art. 153 (CF)... Parágrafo 1o. É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Impostos : importação, exportação, produtos industrializados e sobre operações financeiras MAPA ETÉCNICO FISCAL 73

63 Princípio da Anterioridade - Exceções b) contribuições sociais Art Parágrafo 6o. As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. (CF) MAPA ETÉCNICO FISCAL 74

64 Princípio da Noventena A EC 42/03 acrescentou a nova alínea c do inciso III - art. 150 da CF, impondo a vedação de cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b. (alínea b princípio da anterioridade) MAPA ETÉCNICO FISCAL 75

65 Princípio da Uniformidade Art. 151, inciso I A tributação da União deverá ser uniforme em todo território nacional, não podendo criar distinções em relação aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal. MAPA ETÉCNICO FISCAL 76

66 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, parágrafo 1o. Estabelece o princípio da capacidade econômica do contribuinte, que, por mera definição, seria a possibilidade de pagar tributos. MAPA ETÉCNICO FISCAL 77

67 Elementos do Tributo Fato Gerador Contribuinte ou Responsável Base de Cálculo Alíquota Adicional Prazo de pagamento MAPA ETÉCNICO FISCAL 78

68 Fato Gerador É a concretização da hipótese de incidência tributária prevista em abstrato na lei, que gera a obrigação tributária. Enfim, conceitua-se como o fato que faz nascer a obrigação de pagar o tributo. Ex: prestar serviços ISS, fazer circular mercadorias ICMS, receber renda IR. MAPA ETÉCNICO FISCAL 79

69 Fato Gerador Fato Gerador obrigação principal Obrigação principal sempre de natureza pecuniária, isto é, pagar um tributo. Art. 114 fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. (CTN) Ex: ICMS saída da mercadoria do estabelecimento. MAPA ETÉCNICO FISCAL 80

70 Fato Gerador Fato Gerador obrigação acessória Obrigação acessória cumprimento de formalidades complementares, destinadas a comprovar a existência e os limites da operação tributada. Art. 115 fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. (CTN) Ex: emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais, fazer inscrição no CGC, etc. MAPA ETÉCNICO FISCAL 81

71 Contribuinte/Responsável Sujeito Ativo é credor do tributo, i.e., aquele que tem direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária. Sujeito Passivo é a pessoa que tem o dever jurídico de efetuar o pagamento do tributo. O sujeito passivo pode ser : Direto ou Contribuinte, Indireto ou Responsável, substituto. MAPA ETÉCNICO FISCAL 82

72 Contribuinte/Responsável Contribuinte sujeito passivo da obrigação tributária que tem relação pessoal e direta com fato gerador. Ex: proprietário de um prédio IPTU Responsável pessoal que a lei escolher para responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcança-lo. Ex: IRRF, INSS. MAPA ETÉCNICO FISCAL 83

73 Contribuinte/Responsável Art. 121 Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniária. Parágrafo único O sujeito da obrigação principal diz-se: I contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador, II responsável, quando sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa em lei (CTN) MAPA ETÉCNICO FISCAL 84

74 Base de Cálculo É o valor sobre o qual é aplicada a alíquota (%) para apurar o valor do tributo a pagar. Esta base deve ser definida em lei complementar e sua alteração está sujeito aos princípios da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade. MAPA ETÉCNICO FISCAL 85

75 Alíquota É o % definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago. Esta sujeito aos princípios da legalidade, da irretroatividade e da anterioridade (exceções na CF). MAPA ETÉCNICO FISCAL 86

76 Adicional A lei pode determinar o pagamento de mais um valor, sob o nome de adicional, que incide sobre determinada base de cálculo que ela fixar. Ex: adicional do IR 10% do valor do lucro que exceder R$ ,00 ao mês. MAPA ETÉCNICO FISCAL 87

77 Prazo de Pagamento O prazo de pagamento pode ser fixado pelo ente competente para arrecadar o tributo, por lei ordinária. MAPA ETÉCNICO FISCAL 88

78 Elisão e Evasão Fiscal Elisão Fiscal É a economia tributária resultante da adoção da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei. Esta é legítima e lícita. Evasão Fiscal Consiste em prática contrária à lei. Geralmente é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou oculta-la. MAPA ETÉCNICO FISCAL 89

79 Planejamento Tributário É a atividade preventiva que estuda a priori os atos e negócios jurídicos que o agente econômico pretende realizar. Tem a finalidade de obter a maior economia fiscal possível, reduzindo a carga tributária para o valor realmente exigido por lei. (Elisão Fiscal) MAPA ETÉCNICO FISCAL 90

80 Processo LEI Gestão Tributária Planejamento Tributário Fatos Geradores Tributos devidos $ MAPA ETÉCNICO FISCAL 91

81 Exemplos de Planejamento Tributário 1) Evitar a incidência do fato gerador do tributo. Ex.: Substituir a maior parte do valor do pró-labore dos sócios de uma empresa, por distribuição de lucros, pois a partir de janeiro/1996 eles não sofrem incidência do IR nem na fonte nem na declaração. Dessa forma, evita-se a incidência do INSS (20%) e do IR na Fonte (até 27,5%) sobre o valor retirado como lucros em substituição do prólabore. MAPA ETÉCNICO FISCAL 92

82 Planejamento Tributário 2) Reduzir o montante do tributo, sua alíquota ou reduzir a base de cálculo do tributo. Ex.: ao preencher sua Declaração de Renda, você pode optar por deduzir até 20% da renda tributável como desconto padrão (limitado a R$ 9.400,00) ou efetuar as deduções de dependentes, despesas médicas, plano de previdência privada, etc. Você certamente escolherá o maior valor, que lhe permitirá uma maior dedução da base de cálculo, para gerar um menor Imposto de Renda a pagar (ou um maior valor a restituir). MAPA ETÉCNICO FISCAL 93

83 Planejamento Tributário 3) Retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a ocorrência da multa. Ex.: transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1º dia do mês subseqüente. Com isto, ganhasse 30 dias adicionais para pagamento do PIS, COFINS, SIMPLES FEDERAL, ICMS, ISS, IRPJ e CSLL (Lucro Real por estimativa), se for final de trimestre até 90 dias do IRPJ e CSLL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e 10 a 30 dias se a empresa pagar IPI. MAPA ETÉCNICO FISCAL 94

84 Planejamento Tributário Planejamento Tributário representa maior capitalização do negócio, possibilidade de menores preços e ainda facilita a geração de novos empregos, pois os recursos economizados poderão possibilitar novos investimentos. MAPA ETÉCNICO FISCAL 95

85 Planejamento Tributário Planejamento Operacional Ex.: Planejamento Estratégico Ex.: MAPA ETÉCNICO FISCAL 96

86 Lei Anti-elisão LC 108/01, inclui o parágrafo único ao art CTN, com os seguintes termos: A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. MAPA ETÉCNICO FISCAL 97

87 Preocupações da Gestão Tributária Lei S/A, art. 153:...O administrador da companhia deve empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus próprios negócios. MAPA ETÉCNICO FISCAL 99

88 Elusão Tributária Tôrres - é um fenômeno pelo qual o contribuinte, mediante a organização planejada de atos lícitos, mas desprovido de causa (simulados ou com fraude à lei), tenta evitar a subsunção de ato ou negócio jurídico ao conceito normativo do fato típico e a respectiva imputação da obrigação tributária. MAPA ETÉCNICO FISCAL 100

89 Elusão Tributária Consiste em usar negócios jurídicos atípicos ou indiretos desprovidos de causa ou organizados como simulação, ou fraude à lei, com finalidade de evitar a incidência de norma tributária impositiva, enquadrar-se em regime fiscalmente mais favorável ou obter alguma vantagem fiscal específica. MAPA ETÉCNICO FISCAL 101

90 Crimes - Tributário LEI 8137, 27/12/90 Art. 1o. Constitui crime contra a ordem tributária suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante as seguintes condutas: I Omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias; II fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; MAPA ETÉCNICO FISCAL 102

91 Crimes - Tributário III falsificar ou alterar nota fiscal fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável; IV elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal ou documento equivalente, relativa à venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação. MAPA ETÉCNICO FISCAL 103

92 Crimes - Tributário Pena: reclusão, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. Parágrafo único: A falta de atendimento da exigência da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poderá ser convertido em horas em razão da maior ou menor complexidade da matéria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigência, caracteriza a infração prevista no inciso V. MAPA ETÉCNICO FISCAL 104

93 Crimes - Tributário Art. 2o. Constitui crime da mesma natureza: I fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; II deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou contribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação que deveria recolher aos cofres públicos; MAPA ETÉCNICO FISCAL 105

94 Crimes - Tributário III exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário, porcentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida de imposto ou de contribuição como incentivo fiscal; IV deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatuído, incentivo fiscal ou parcelas de impostos liberados por órgãos ou entidades de desenvolvimento; MAPA ETÉCNICO FISCAL 106

95 Crimes - Tributário V utilizar ou divulgar programa de processamento dos dados que permita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida à Fazenda Pública. Pena: detenção, de 6 (seis) a 2 (dois) anos, e multa. MAPA ETÉCNICO FISCAL 107

96 Crimes - Tributário LEI 9430, 27/12/96... Art. 83 a representação fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributária definida nos arts. 1o. e 2o. da Lei 8137, de 27 de dezembro de 1990, será encaminhada ao Ministério Público depois de proferida a decisão final, na esfera administrativa, sobre a exigência fiscal do crédito tributário correspondente. MAPA ETÉCNICO FISCAL 108

97 Crimes - Tributário LEI 9430, 27/12/96... Parágrafo único: as disposições contidas no caput do art. 34 da Lei 9249, de 26 de dezembro de 1995, aplicam-se aos processos administrativos e aos inquéritos e processos em curso, desde que não recebida a denúncia pelo juiz. MAPA ETÉCNICO FISCAL 109

98 Crimes - Tributário LEI 9249, 26/12/95.. Art. 34 Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei 8137, de 27 de dezembro de 1990, e na Lei 4729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuição social, inclusive acessórios, antes do recebimento da denúncia. MAPA ETÉCNICO FISCAL 110

99 Crimes - Tributário LEI 4729, 14/07/65 Art. 1o. Constitui crime de sonegação fiscal: I prestar declaração falsa ou omitir, total ou parcialmente, informação que deva ser produzida a agentes das pessoas jurídicas de direito público interno, com a intenção de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; MAPA ETÉCNICO FISCAL 111

100 Crimes - Tributário LEI 4729, 14/07/65 II inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operações de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a intenção de exonerar-se do pagamento de tributos devidos à Fazenda Pública; III alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operações mercantis com o propósito de fraudar a Fazenda Pública; MAPA ETÉCNICO FISCAL 112

101 Crimes - Tributário LEI 4729, 14/07/65 IV fornecer ou omitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as com o objetivo de obter dedução de tributos devidos à Fazenda Pública, sem prejuízo das sanções administrativas cabíveis; V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário, qualquer percentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal. MAPA ETÉCNICO FISCAL 113

102 Crimes - Tributário LEI 4729, 14/07/65 Pena: detenção, de seis meses a dois anos, e multa de duas a cinco vezes o valor do tributo. Parágrafo 1o. quando se tratar de criminoso primário, a pena será reduzida à multa de 10 (dez) vezes o valor do tributo. MAPA ETÉCNICO FISCAL 114

103 Crimes - Tributário LEI 4729, 14/07/65 Parágrafo 2o. se o agente cometer o crime prevalecendo-se do cargo público que exerce, a pena será aumentada da sexta parte. Parágrafo 3o. - o funcionário público com atribuições de verificação, lançamento ou fiscalização de tributos, que concorrer para a prática do crime de sonegação fiscal, será punido com a pena deste artigo, aumentada da terça parte, com abertura obrigatória do competente processo administrativo. MAPA ETÉCNICO FISCAL 115

104 Crimes - Tributário LEI 4729, 14/07/65 (Art. 2o. e parágrafo revogado pela Lei 8383, de 30/12/1991). Art. 3o. somente os atos definidos nesta Lei poderão constituir crime de sonegação fiscal. MAPA ETÉCNICO FISCAL 116

105 Crédito tributário O intervalo entre Fatos Geradores e Tributos devidos é preenchido pela Constituição do Crédito Tributário. LEI Gestão Tributária Planejamento Tributário Fatos Geradores Tributos devidos $ MAPA ETÉCNICO FISCAL 117

106 Crédito tributário Corresponde ao direito do Estado de exigir do contribuinte ou do responsável o pagamento do tributo, uma vez ocorrido o fato gerador. MAPA ETÉCNICO FISCAL 118

107 Lançamento Quando ocorre o fato gerador in concreto, nasce a obrigação tributária. Essa obrigação ao surgir, apresenta um sujeito ativo, um sujeito passivo e um objeto. Lançamento é um ato administrativo declaratório não faz nascer o tributo, apenas declara o seu montante. Seus efeitos retroagem à data da ocorrência do fato imponível. (art.142 CTN) MAPA ETÉCNICO FISCAL 119

108 Lançamento De ofício Por declaração Por homologação MAPA ETÉCNICO FISCAL 121

109 Lançamento De ofício Ex.: Quando é feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaboração do sujeito passivo. MAPA ETÉCNICO FISCAL 122

110 Lançamento Por declaração Ex.: É o que deve ser feito em atuação conjunta da administração e do sujeito passivo da obrigação tributária, é feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte ou por terceiros. MAPA ETÉCNICO FISCAL 123

111 Lançamento Por homologação Ex.: É que correspondea tributo cuja iniciativa de apuração e de pagamento competem ao sujeito passivo, devendo ser homologado por parte da autoridade administrativa. MAPA ETÉCNICO FISCAL 124

112 Extinção do CT Prescrição: 05 anos para receber a cobrança do CT por via judicial (contados dia a dia); Inércia de 05 anos perda do direito de cobrar; Pgto. de CT prescrito não gera direito à repetição de indébito. MAPA ETÉCNICO FISCAL 130

113 Extinção do CT Decadência: Contribuinte não fez o lançamento; 05 anos p/ o Poder Púb. Lançar (contados por Exercício Fiscal); Inércia de 05 anos (s/ lançamento); Pgto. Feito pelo contribuinte do CT gera direito à repetição do indébito. MAPA ETÉCNICO FISCAL 131

114 Consulta Fiscal Catalisador da Opinião do FISCO em relação à controvérsias (com força vinculante para a administração se favorável ao contribuinte); Em força de lei até que outro ato a modifique ou revogue; Consulente quer obter segurança jurídica que lhe possibilite adequado planejamento da sua vida fiscal. Veda a ação Fiscal (salvo perdas de prazo ou declarada ineficácia) MAPA ETÉCNICO FISCAL 134

115 Consulta Fiscal Podem Gerar Consultas: Questões jurídicas cuja interpretação suscite dúvida ao contribuinte/ responsável, ainda que objetivamente a norma não apresente obscuridade; Todos os elementos formais/ materiais necessários ao cumprimento das obrigações tributárias. MAPA ETÉCNICO FISCAL 135

116 Consulta Fiscal Inválida: Vícios formais; por quem tiver sido intimado a cumprir obrigação relativa ao fato objeto da consulta; por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos que se relacionem com a matéria consultada; quando o fato já houver sido objeto de decisão anterior, ainda não modificada, proferida em consulta ou litígio em que tenha sido parte o consulente; MAPA ETÉCNICO FISCAL 136

117 Consulta Fiscal Inválida (cont.): o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado antes de sua apresentação; o fato estiver definido ou declarado em disposição literal da lei; o fato for definido como crime ou contravenção penal; não descrever, completa ou exatamente, a hipótese a que se referir ou não contiver os elementos necessários à sua solução, salvo se a inexatidão ou omissão for escusável, a critério da autoridade julgadora. MAPA ETÉCNICO FISCAL 137

118 Consulta Fiscal Não poderá o sujeito passivo ser penalizado por seguir orientação oficialmente expressada pela própria administração. MAPA ETÉCNICO FISCAL 138

119 Suspensão do CT Formas: (iniciativa do contribuinte) Recursos: Administrativos Impugnação/ recurso Parcelamento Judiciais Liminares (MS e outras) Tutela Antecipada Depósito Judicial do Tributo MAPA ETÉCNICO FISCAL 139

120 Exclusão do CT Isenção: Significa a não-incidência da norma jurídica sobre determinada situação. Está a critério do legislador e constitui-se em uma ordem deste a administração pública para que esta não cobre o tributo de determinado grupo de pessoas. Condicionada. Incondicionada. Por tempo indeterminado. MAPA ETÉCNICO FISCAL 140

121 Exclusão do CT Imunidade: Está estabelecida na CF, impedindo assim que o legislador comum venha a alterá-la. Anistia: Significa não-incidência de penalidades sobre a ausência de recolhimento do tributo. Deve ser concedida sempre por lei e pode ser concedida em caráter geral e de forma limitada. MAPA ETÉCNICO FISCAL 141

122 Impostos Federais importação de produtos estrangeiros; exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; rendas e proventos de qualquer natureza; produtos industrializados; operações de crédito, câmbio e seguros, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; propriedade territorial rural; grandes fortunas. ( Art 153 ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 142

123 Impostos Estaduais e DF transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens e direitos; operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; propriedades de veículos automotores. MAPA ETÉCNICO FISCAL 148

124 Impostos Estaduais e DF Art. 155 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; III - propriedade de veículos automotores. MAPA ETÉCNICO FISCAL 149

125 Impostos Estaduais e DF Art 155 1º O imposto previsto no inciso I: I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal; II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal; III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior; MAPA ETÉCNICO FISCAL 150

126 Impostos Estaduais e DF Art 155 b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior; IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal. MAPA ETÉCNICO FISCAL 151

127 Impostos Estaduais e DF Art 155 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; MAPA ETÉCNICO FISCAL 152

128 Impostos Estaduais e DF Art 155 II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação: a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes; b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores; III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços; MAPA ETÉCNICO FISCAL 153

129 Impostos Estaduais e DF Art 155 IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do presidente da República ou de um terço dos senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação; V - é facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; MAPA ETÉCNICO FISCAL 154

130 Impostos Estaduais e DF Art 155 b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros; VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, g, as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais; MAPA ETÉCNICO FISCAL 155

131 Impostos Estaduais e DF Art 155 VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; VIII - na hipótese da alínea a do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; MAPA ETÉCNICO FISCAL 156

132 Impostos Estaduais e DF Art 155 IX - incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço; (Redação dada pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios; X - não incidirá: a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; (Redação dada pela Emenda Constitucional n. 42, de ) b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica; MAPA ETÉCNICO FISCAL 157

133 Impostos Estaduais e DF Art 155 c) sobre o ouro, nas hipóteses definidas no artigo 153, 5º; d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de ) XI - não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe à lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituição tributária; c) disciplinar o regime de compensação do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das prestações de serviços; e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, a; MAPA ETÉCNICO FISCAL 158

134 Impostos Estaduais e DF Art 155 f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer que seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará o disposto no inciso X, b; (Incluída pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço. (Incluída pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) 3º À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o artigo 153, I e II, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País. (Redação dada pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) 4º Na hipótese do inciso XII, h, observar-se-á o seguinte: (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) I - nas operações com os lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá ao Estado onde ocorrer o consumo; (Incluído pela MAPA Emenda ETÉCNICO FISCAL Constitucional n. 33, de 2001) 159

135 Impostos Estaduais e DF Art 155 II - nas operações interestaduais, entre contribuintes, com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não incluídos no inciso I deste parágrafo, o imposto será repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operações com as demais mercadorias; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) III - nas operações interestaduais com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não incluídos no inciso I deste parágrafo, destinadas a não contribuinte, o imposto caberá ao Estado de origem; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) IV - as alíquotas do imposto serão definidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2º, XII, g, observando-se o seguinte: (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) a) serão uniformes em todo o território nacional, podendo ser diferenciadas por produto; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) MAPA ETÉCNICO FISCAL 160

136 Impostos Estaduais e DF Art 155 b) poderão ser específicas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operação ou sobre o preço que o produto ou seu similar alcançaria em uma venda em condições de livre concorrência; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) c) poderão ser reduzidas e restabelecidas, não se lhes aplicando o disposto no artigo 150, III, b. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) 5º As regras necessárias à aplicação do disposto no 4º, inclusive as relativas à apuração e à destinação do imposto, serão estabelecidas mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2º, XII, g. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) 6º O imposto previsto no inciso III: (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de ) I - terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de ) II - poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de ) MAPA ETÉCNICO FISCAL 161

137 Impostos Municipais propriedade predial e territorial urbana; transmissão intervivos, por ato oneroso, de bens imóveis e de direitos reais sobre imóveis, ressalvadas as exceções legais; serviços de qualquer natureza. MAPA ETÉCNICO FISCAL 162

138 Impostos Municipais - Art Art Compete aos Municípios instituir impostos sobre: Hic artigo 167, parágrafo 4º. I - propriedade predial e territorial urbana; Vide artigos 32 a 34, CTN. II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; Vide artigos 35 a 42, CTN. Vide Súmula 656, STF. III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no artigo 155, II, definidos em lei complementar. (Redação dada pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993) MAPA ETÉCNICO FISCAL 163