PRINCÍPIOS DO DIREITO TRIBUTÁRIO (Professor Alexandre Mazza Reta Final OAB 2010) Colaboração: Rodolfo Meneses

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1 PRINCÍPIOS DO DIREITO TRIBUTÁRIO (Professor Alexandre Mazza Reta Final OAB 2010) Colaboração: Rodolfo Meneses 1) Legalidade Criação, Aumento, de tributos sempre depende de Redução e LEI => Lei ordinária Extinção Exceções a regra da Lei Ordinária: Tributos disciplinados por Lei Complementar: temas de LC não admitem MP a) Empréstimos Compulsórios; b) IGF => (da União respeitas as 2 anterioridades não tem prazo para ser criado); c) Impostos Residuais; d) Novas fontes de custeio da Seguridade. Medidas provisórias tributárias: Se a MP criar ou aumentar TRIBUTO, este só poderá ser exigido no ano seguinte ao da conversão da MP em Lei. Se for um outro tributo que não imposto, a cobrança é no ano seguinte ao da edição da MP. Obs.: Exce ções ao Princípio da Legalidade: Tributos aduaneiros ou Extrafiscais 6 tributos alíquotas por ato IOF, IPI, IE, II, Podem ter modificadas do Executivo CIDE Comb/ ICMS Combust. Atenção 1: A definição da data para pagamento do tributo não depende de Lei (STF). Atenção 2: A atualização monetária da base de cálculo não é aumento real, por isso, não precisa de lei e a cobrança é imediata. 1

2 2) Anterioridade (anualidade não existe) (anual) (nonagesimal) Tributo criado só pode ser respeitado o Ou majorado exigido no intervalo mínimo Em 1 exercício ano seguinte de 90 dias Exceções: (3 grupos) a) Cobrança imediata: IOF, II, IE, IEG, Empréstimo Compulsório(calamidade ou guerra); b) Só os 90 dias: IPI, Contribuições Sociais, CIDE Comb. E ICMS Comb.; c) Só a anual: IR e alteração na base de cálculo do IPTU e IPVA. 3) Vedação do Confisco: Proíbe retirar todos os bens do contribuinte Vale para multas tributárias (STF) 4) Isonomia: O Fisco não pode dar tratamento desigual a contribuintes em situações equivalentes. A incapacidade civil é irrelevante para o direito tributário: a) Menor de idade; b) Empresa irregularmente constituída. 5) Non Olet : O dinheiro não tem cheiro, não importa a origem do dinheiro do contribuinte. Ex.: traficante deve Imposto de Renda. 6) Capacidade Contributiva Os impostos terrão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte. Alíquotas progressivas: Na CF/88 só 3 impostos são progressivos: a) o IR; b) o ITR e c) o IPTU. O IPVA não é progressivo. 2

3 7) Irretroatividade A Lei tributária não s e aplica a fatos geradores anteriores a data da sua publicação. 2 exceções: retroage 1) for interpretativa; 2) mais benéfica em matéria de infração, desde que o ato não tenha sido definitivamente julgado. 8) Seletividade As alíquotas do serão graduadas conforme do produto ou do ICMS e do IPI a ESSENCIALIDADE serviço Procedência não! 9) Uniformidade geográfica Os tributos da União devem ter a mesma alíquota em todo território nacional. Exceção: Concessão de incentivos fiscais para estimular certa região. (zona franca de Manaus). 10) Não limitação Os tributos não podem ser usados para restringir o trânsito de pessoas e bens. Exceção: Pedágio => nas vias conservadas pelo Poder Público. 11) Não cum ulatividade ICMS IPI 1) Monofásico COFINS/PIS 3 regim es 2) Plurifásico Cumulativa Impostos Residuais 3) Plurifásico não cumulativa Novas fontes de custeio da Seguridade Evita tributação em cascata; são pagos compensando em cada operação o montante recolhido na etapa anterior 3

4 Conceito de Tributo (art. 3º, CTN) O tributo é... a) Uma obrigação legal (nunca surge do contrato); b) Prestação pecuniária (sempre obrigação de dar); c) Na constitui sanção por ato ilíc ito (tributo = multa) Ilícito (infração) Ato lícito (FG) d) Prestação compulsória; e) Cobrada por LANÇAMENTO Lançamento Ato privativo do Fisco; Com natureza vinculada; Declaratória do FG e constitutivo do crédito tributário. Prazos para lançamento: FG Lanç. Execução Fiscal 5 anos 5 anos (decadência) (prescrição) Modalidades: a) Por homologação => antecipação do pagamento (ICMS, IR); b) Misto/ ou declaração => informações prestada pelo contribuinte (II) c) Direto/ de ofício => sem participação do contribuinte (IPTU, IPVA, AIIM). Imunidades Tributárias Princípios; e 2 tipos de limitações ao poder de tributar: Imunidades. Garantias Fundamentais do contribuinte; Cláusulas Pétreas; Regulamentação infraconstitucional feita por Lei Complementar (art. 146, CF) 4

5 Imunidade é diferente de Isenção causa de exclusão do crédito tributário Está na CF Limita a Competência Está na Lei Dispensa o pgto. ** se a isenção, se a isenção for temporária e também condicionada, quem preenche a condição não pode perder a isenção no prazo prometido Semelhança: afastam somente a obrigação tributária principal, não atingindo as obrigações acessórias (formais). Imunidades em espécie: (afastam somente os impostos) Art. 150, VI, CF 1) Recíproca (União, Estados, DF e Municípios) Autarquias e Fundações Públicas Não Pagam impostos uns dos outros. 2) Religiosa instituições religiosas não pagam nenhum imposto Também vale para áreas contiguas do templo (estacionamentos, creches, casas sacerdotais, lojas etc.) 3) Partido s Polític os: partidos políticos e suas fundações; sindicatos de trabalhadores; 4 entidades entidades de educação sem fins lucrativos; * assistência social sem fins lucrativos; * * impor tante: o art. 14 do CTN prevê 3 requisitos para essa imunidade: a) aplicarem integralmente no país os seus recursos; b) não haver repasse de patrimônio ou recita; c) regula ridade contábil. 4) Imprensa: STF Filmes; e 5

6 papéis fotográficos. Livros, jornais, periódicos e o papel para sua impressão não pagam impostos. Exclusiva do produto (imunidade objetiva) => não afasta impostos pessoais de editoras e livrarias (IR, IPVA e IPTU => paga) Impostos FEDERAIS ESTADUAIS MUNICIPAIS II; IE; IOF; IPI; IR; ITR E IGF ICMS; IPVA E ITCMD ( causa mortis ) IPTU; ISS E ITBI DF => ESTADUAIS + MUNICIPAIS Imposto extrao rdinário de guerra: caso de guerra externa ou sua iminência União Lei Ordinária Podem ter base de cálculo e fato gerador de outro imposto (admitem bitributação) Regras para criação de impo stos residuais: União Lei Complementar Não cumulativos Não podem ter base de cálculo e fato gerador de outro imposto. Territórios: Sendo criado algum, a União cobra os federais, os estaduais, e, se o território não for divido em municípios, também os municipais. Taxas: (contraprestacionais) Tributos vinculados porque remuneram atividades (serviços públicos) estatais; Lei Ordinária criará Competência Comum (União, Estados, DF e Municípios) As taxas não terão base de cálculo próprias de impostos 6

7 Tipos: A) Taxas de Polícia => realiza fiscalização efetiva sobre o contribuinte. Exs.: taxa de fiscalização ambientais, taxa para obtenção de licenças e certidões. B) Taxas de Serviço => Cobrada quando o Estado presta serviço público especifico e divisível ( uti singuli ). A fruição pode ser efetiva ou potencial. Exs.: coleta de lixo (súmula vinculante 19) A tenção: se o serviço for indivisível ( uti universi ), a taxa é inconstitucional. Ex.: Iluminação P ública. Contribuições de Me lhoria Tributos vinculados Lei Ordinária criará Competência Comum (União, Estados, DF e Municípios) Hipótese de Incidência Obra Pública que valoriza o imóvel do contribuinte Empréstimo s Compulsórios Restituíveis União (exclusiva) Lei Complementar 2 hipóteses A) calamidade ou guerra externa (cobrança imediata) B) investimento público ou relevante (respeita a anterioridade só a anual) Não são fatos geradores => podem ter qualquer fato gerador (bitributação) Contribuições Especiais Tributos qualificados pela destinação Podem ter fato gerador e base de cálculo próprios de impostos (bitributação) Competência privativa da União Existem duas contribuições que não são federais: a) Distrito Federal e Municípios podem cobrar a COSIP, facultada a arrecadação na fatura da energia residencial; 7

8 b) Estados, DF e Municípios podem cobrar contribuição de seus servidores para custeio de regime previdenciário próprio. ** quando o importo um produto pago tudo que é tributo; mas na exportação só incide o imposto de exportação. Interferência da União em alíquotas Estaduais e Municipais RESOLUÇÃO DO SENADO ALÍQUOTA MINÍMA ALÍQUOTA MÁXIMA IPVA X I TCMD X ICMS X X Atenção: Lei Complementar da União pode fixar alíquotas mínima e máxima do ISS. Repartição de Receitas (arts. 157 e 158, CF) 1) Pertencem aos Estados e DF: a) 100% do IR sobre a remuneração dos servidores estaduais e distritais (retidos na fonte); b) 20% dos impostos residuais. 2) Pertencem aos Municípios: c) 100% do IR sobre a remuneração dos servidores municipais (retido na fonte); a) 50% do ITR ou 100% se o município firmar convênio com a União; b) 50% do IPVA; e c) 50% do ICMS. A tenção: Além desses casos sujeitam se a repartição de receitas o IPI, CIDE Combustíveis e o IOF ouro quando definido como ativo financeiro. CTN 8

9 1) Integração da Lei Tributária (preenchimento de lacunas) Se sendo caso de lacuna a autoridade usará: 1) analogia; 2) princípios gerais do Direito Tributário; 3) princípios gerais do Direito Público e 4) equidade. 2) O CTN admite a eleição de domicilio pelo contribuinte, mas, se o domicilio eleito prejudicar a arrecadação, o fisco pode recusar (recusa de domicílio eleito). 3) Legislação Tributária (art. 96, CTN) L eis, Tratados e Convenções Internacionais, Decretos e Normas Complementar es. Normas complementares: Atos Normativos (na data d e sua publicação) Decisões de Órgãos do Fisco (30 dias após a publicação) Convênios (na data neles prevista) Práticas reiteradas da autoridade (costume) 4) Obrigação Tributária 2 tipos: Principal => pagamento do tributo ou multa Acessória => fazer/ não fazer (prestações positivas ou negativas) P ólo Passivo (de vedor) A) Contribuinte: relação pessoal e direta com o B) Responsável Trib utário: não é contribuinte fato gerador Casos especiais de responsabilidade: 1) Sócios, gerentes e administradores => só respondem por dívida da empresa se o fisco provar excesso de poder ou infração. (desconsideração da personalidade jurídica) 2) Empresa que adquiri de outro estabelecimento ou fundo de comércio (trespasse) => o adquirente só responde se mantiver a mesma atividade comercial. C uidado: se a aquisição for em falência ou recuperação judicial o adquirente nunca responde. Se o contribuinte deve vários tributos, mas seu patrimônio não é suficiente para quitar todos, consideram se quitados: 9

10 1) Contribuições de Melhoria; 2) Taxas; e 3) Impostos. Art. 162, CTN 5) Causas de exclusão, suspensão e extinção do crédito tributário. Causas de exclusão: A nistia I senção Causas de suspensão MO ratótia DE pósito integral RE cursos e reclamações CO oncessão de limitar ou tutela antecipada PA rcelamento 10