Apuração do e-lalur, Lacs, IR, PIS/Cofins. 2a edição

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1 Esta edição contém orientações fiscais sobre a Tributação de Lucros Auferidos no Exterior trazidas pela IN RFB no 1.520/14 e as devidas explicações sobre as alterações pontuais em relação à Distribuição de Lucros, à Avaliação ao Valor Justo/AVJ, ao Ajuste a Valor Presente/AVP, ao Lucro Real, ao Lucro Presumido, ao Arrendamento Mercantil, à Participação em Coligadas/Controlada, bem como sobre a necessidade do controle por meio de Contas ou Subcontas das Regras Contábeis Internacionais e outras. Elaboramos a revisão da obra, ajustando os respectivos textos, ampliamos o tópico sobre Escrituração do e-lalur e do e-lacs, citando os pontos principais para uma correta escrituração desse livro, o qual está contido no Sped ECF. Nesta edição, destacamos, entre outras informações técnicas: E-LALUR/E-LACS aspectos principais sobre a sua escrituração na ECF; 2a edição CONTAS E SUBCONTAS obrigatoriedade para ajustes na apuração do e-lalur e e-lacs; JUROS DE CAPITAL PRÓPRIO novas alíquotas e limite dedutível; GANHO DE CAPITAL nova alíquota tributável; ESTIMATIVA MENSAL novos percentuais para determinar a base de cálculo do IR; PJ RESULTANTE DE INCORPORAÇÃO novo regime de tributação; SUBVENÇÃO P/ INVESTIMENTOS alterado o critério para isenção do IR; DEPRECIAÇÃO DO IMOBILIZADO momento fiscal da dedutibilidade; PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO principais cuidados na hora de calcular o IRPJ / CSLL; CPP ou CPRB resumo da opção que traz melhor economia tributária; VARIAÇÃO CAMBIAL mudança de critério durante o ano; PIS/COFINS receita financeira; CSLL novas alíquotas. ISBN > Apuração do e-lalur, Lacs, IR, PIS/Cofins Resumo dos Ajustes e Controles por Contas Analíticas e Subcontas Aplicável ao Lucro Real e ao Lucro Presumido (Lei no /2014) Esta obra apresenta, numa linguagem simples e direta, as interpretações sobre a Lei no /14 e sua regulamentação IN RFB no 1.515/14, pois ambas, além de modificarem e atualizarem diversas normas que tratam do IRPJ, da CSLL, da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, também apresentaram o tratamento tributário diferenciado para as normas contábeis internacionais e ainda extinguiram o Regime Tributário de Transição (RTT).

2 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins (Resumo dos Ajustes e Controles por Contas Analíticas e Subcontas) (Aplicável ao Lucro Real e ao Lucro Presumido)- Lei nº /2014 ATUALIZADO: IN RFB N OS 1.591/2015, 1.575/2015, 1.556/2015, 1.520/2014 E 1.515/2014 EXEMPLOS PRÁTICOS + DESTAQUES: CONTAS E SUBCONTAS - Obrigatoriedade para ajustes na apuração do e-lalur e e-lacs JUROS CAPITAL PRÓPRIO - Novas Alíquotas e Limite dedutível GANHO DE CAPITAL - Nova Alíquota tributável ESTIMATIVA MENSAL - Novos percentuais para determinar a Base de Cálculo do IR PJ RESULTANTE DE INCORPORAÇÃO - novo regime de tributação SUBVENÇÃO PARA INVESTIMENTOS - Alterado o critério para Isenção do IR DEPRECIAÇÃO DO IMOBILIZADO - Momento fiscal da dedutibilidade PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - Principais cuidados na hora de calcular o IRPJ/CSLL CPP ou CPRB - Resumo da opção que traz melhor economia tributária VARIAÇÃO CAMBIAL - Mudança de critério durante o ano PIS/COFINS - Receita Financeira CSLL - Novas Alíquotas

3 Osmar Reis Azevedo Pós-graduado na área Tributária e Contábil. Atualmente, exerce a atividade de professor palestrante e de consultor tributário, com atuação nas áreas IRPJ, CSLL, PIS, Cofins, Contabilidade e Legislação Societária. Autor dos livros Comentários às Novas Regras Contábeis e DFC x DVA - Prático. Coautor dos livros no campo tributário, com a publicação do Manual Prático de Retenção na Fonte, Obrigações Fiscais para as Sociedades Cooperativas/Entidades sem Fins Lucrativos e Sped-Contábil/ Fiscal/PIS/Cofins, editados pela IOB. Livros Editor de livros no campo tributário, com a publicação das seguintes obras pela Editora IOB/Sage: Manual Prático de Retenção na Fonte ; Comentários às Novas Regras Contábeis - CPC/IFRS ; Entidades Sem Fins Lucrativos e Sociedade Cooperativa ; Sped Fiscal e Contábil ; Modelo de Contabilidade - Síntese e Comparada ( enxugadinho ); Comentários sobre a Lei nº /2014 ; DFC x DVA - Prático.

4 Sumário CAPÍTULO I - INTRODUÇÃO OBJETIVO REGRAS CONTÁBEIS INTERNACIONAIS ADOTADAS NO BRASIL NBC publicadas nos Períodos de 1º a Efeitos Tributários Novas NBC publicadas a Partir de Efeitos Tributários Quais Empresas Obrigadas às Regras Contábeis Internacionais Quadro-resumo - Conteúdos por Capítulos da Lei NOVA LEGISLAÇÃO FISCAL X CONTABILIDADE SOCIETÁRIA NORMAS EDITADAS PELA RFB CONSOLIDA AS ALTERAÇÕES DA LEI Nº / VIGÊNCIA DA LEI Nº / CAPÍTULO II - ADOÇÃO INICIAL/REGRAS ESPECIAIS PROCEDIMENTOS INICIAIS PARA ADOÇÃO DA LEI Entendendo o que foi Início e Fim do RTT (Regime Tributário Transitório) Adoção Inicial das Regras Fiscais da Lei em Opção Inicial pela Manutenção do RTT em Local da Opção pela Lei em Obrigações Fiscais - Principais Operações de Incorporação, Fusão e Cisão - Inicial... 39

5 12 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins 1.7. Diferença Inicial do Ativo e Passivo em / Diferença positiva do Ativo em 2013/ Diferença negativa do Ativo em 2013/ Prejuízos Não Operacionais - Saldos Iniciais Contrato de Concessão de Serviços Públicos - Inicial CPC (Novos Pronunciamentos Contábeis) a Serem Publicados Resumo sobre Adoção Inicial da Aplicação da Lei nº DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AOS SÓCIOS - NO REGIME DO LUCRO REAL Lucros Apurados no Período 2008 a Isenção do IRFonte - Lucro Real Lucros Apurados no Ano de Lucro Real Enfoque Contábil/Societário na Distribuição de Lucros Lucros Apurados a Partir de DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AOS SÓCIOS - NO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO Lucros Apurados no Período 2008 a Isenção do IRFonte Lucros Apurados no Ano de Lucro Presumido Lucros Apurados a Partir de Lucro Presumido JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO (JCP) PERÍODO DE 2008 A MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (MEP) - PERÍODO DE 2008 A CONTROLE POR SUBCONTAS - PROCEDIMENTOS A PARTIR DE CAPÍTULO III - AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) E AJUSTE A VALOR JUSTO (AVJ) AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) - CPC Ativos Decorrentes de Operações de Longo Prazo Aspectos contábeis - Apuração do AVP no Ativo - Contas a Receber IRPJ/CSLL - Aspecto fiscal e AVP do Ativo Controle por subcontas e livro Razão Auxiliar Passivos Decorrentes de Operações de Longo Prazo Aspectos contábeis - Apuração do AVP no Passivo - Contas a Pagar IRPJ/CSLL - Tratamento fiscal do AVP do Passivo... 74

6 Sumário PIS/Cofins - AVP na Apuração da Base de Cálculo e dos Créditos Base de Cálculo do PIS/Cofins - AVP Créditos de PIS/Cofins - Regra geral - AVP Importação - Créditos - AVP Receita Bruta e o AVP Lucro da Exploração e AVP Ganho e Capital - AVP na Baixa de Bens do AÑC Lucro Presumido (IRPJ/CSLL) - Ganho de capital Lucro arbitrado (IRPJ/CSLL) - Ganho de capital Lucro real (IRPJ/CSLL) - Ganho de capital Arrendamento Mercantil e AVP Variação Cambial - Ajuste a Valor Presente AJUSTE A VALOR JUSTO (AVJ) - CPC Diferença entre Ajuste a Valor Justo (AVJ), Ajuste a Valor Presente (AVP) e Ajuste a Valor Recuperável (AVR) Avaliação de Ativo ou Passivo a Valor Justo (AVJ) - Lucro Real Ganho com base no Valor Justo Perda com base no Valor Justo Mudança do Lucro Presumido para Lucro Real - Avaliação a Valor Justo Subscrição de Capital Social Feita por Meio de Bens a Valor Justo - Lucro Real/CSLL Ganho de bem avaliado ao Valor Justo - Subscrição de capital Perda de bem avaliado ao Valor Justo - Subscrição de capital Permuta de Unidade Imobiliária e Ativo CAPÍTULO IV - LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL Estimativa Mensal e Ganho de Capital - Lucro Real - IRPJ/CSLL Base de cálculo por estimativa mensal - Lucro real Ganho de capital - Estimativa mensal - Lucro real Receita bruta - Definição Suspensão ou redução do pagamento mensal Mudança do Lucro Real para Lucro Presumido CSLL - Base de Cálculo por Estimativa - Lucro Real Contratos de Longo Prazo - Lucro Real Custo Atribuído - Realização pela Venda - Lucro Real

7 14 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins 1.6. Arrendamento Mercantil - Custo de Aquisição/Composição - Lucro Real Depreciação de Bem Objeto de Arrendamento Mercantil Contratos de Concessão Lucro Real Perdas no Recebimento de Créditos LUCRO PRESUMIDO TRIMESTRAL Receita Bruta e Ganho de Capital no Lucro Presumido Amplia o conceito de receita bruta e trata de Ajuste a Valor Presente Ganho de capital - Ajuste Valor Presente (AVP) e Avaliação a Valor Justo (AVJ) Mudança de Regime Tributário (LR vice-versa LP) - IRPJ/CSLL Lucro real para lucro presumido Lucro presumido para lucro real - Avaliação a Valor Justo Custo de Empréstimos - Lucro Presumido e Arbitrado - IRPJ/CSLL Receita Financeira Oriunda de Ajuste a Valor Presente Contrato de Concessão de Serviços Públicos - Lucro Presumido Moeda Nacional Lucros Distribuídos aos Sócios - Lucro Presumido Regime de COMPETÊNCIA ou de CAIXA - Lucro Presumido Avaliação a Valor Justo (AVJ) - Lucro Presumido Arrendamento Mercantil na Arrendadora - Lucro Presumido Permuta de Imóveis - Lucro Presumido Alienação do Bem (AÑC) - Lucro Presumido Resultante de Incorporação ou Fusão Resumo da Apuração do Lucro Presumido SubContas no Regime do Lucro Presumido CAPÍTULO V - PIS E COFINS REGIME CUMULATIVO - PIS/COFINS Receita Bruta e Base de Cálculo/Cumulativo - PIS/Cofins Ajuste a Valor Presente (AVP) - PIS e Cofins Cumulativo Contrato a Longo Prazo - Regime Cumulativo Participações Societárias- Alienação - PIS/Cofins Holding IMPORTAÇÃO - PIS/COFINS - REGIME NÃO CUMULATIVO

8 Sumário REGIME NÃO CUMULATIVO - PIS/COFINS Base de Cálculo da Incidência do PIS/Cofins - Exclusões da Receita Bruta Créditos PIS/Cofins - Regime Não Cumulativo Tipos de créditos do PIS/Cofins - Novidades e exemplos Arrendamento financeiro - Crédito na pessoa jurídica arrendatária Vedado tomar crédito do PIS/Cofins Ajuste a Valor Presente (AVP) - Crédito de PIS/Cofins Créditos de PIS/Cofins nos contratos de concessão de serviços públicos Ativo Não Circulante mantido para venda - PIS/Cofins Receita Financeira - PIS/Cofins SOCIEDADES DE ADVOGADOS E SOCIEDADES COOPERATIVAS - PIS/ COFINS CONSTRUÇÃO CIVIL - PRORROGAÇÃO DO PRAZO NO CUMULATIVO - PIS/COFINS SOCIEDADES CORRETORAS CAPÍTULO VI - REGRAS ESPECÍFICAS PARA IRPJ/CSLL AMORTIZAÇÃO DO INTANGÍVEL (CPC 04) Ativo Intangível - Amortização Inovação Tecnológica - Gastos com Desenvolvimento ARRENDAMENTO MERCANTIL - (CPC 06) Diferença de Arrendamento Mercantil Financeiro (AMF) e Arrendamento Mercantil Operacional (AMO) Contabilização e Dedutibilidade - Arrendamento Mercantil Financeiro (AMF) Contabilização - Arrendamento Mercantil Financeiro Tratamento tributário no IRPJ/CSLL - Depreciação e encargos - AMF Contabilização e Dedutibilidade - Arrendamento Mercantil Operacional (AMO) Contabilização - Arrendamento Mercantil Operacional Tratamento tributário no IRPJ/CSLL - Contraprestações - AMO Contratos Não Tipificados como Arrendamento Mercantil Elementos contabilizados como arrendamento mercantil por força de normas contábeis

9 16 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins 2.5. Arrendamento Mercantil - Crédito PIS/Cofins na Contraprestação Arrendamento Mercantil Não Sujeito à Lei nº 6.099/ Créditos de PIS/Cofins Arrendamento Mercantil - IN RFB nº 1.515/ ATIVIDADE IMOBILIÁRIA - COMPRA E VENDA, LOTEAMENTO, IN- CORPORAÇÃO E CONSTRUÇÃO DE IMÓVEIS Permuta de Imóveis - Momento da Tributação da Parcela do Lucro Bruto Venda a Prazo ou em Prestações (Recebimento depois do Fim do Período) - Compra e Venda, Loteamento, Incorporação e Construção de Imóveis Reconhecimento da Receita - Aspecto Contábil (ICPC 02 e OCPC 01) Permuta de Unidade Imobiliária e Ativo BEM DE PEQUENO VALOR REGISTRADO PARA DESPESA - LIMITE CONTRATO DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS (ICPC 01) Receita de Contrato de Concessão de Serviço Público - Lucro Real Estimativa Mensal - Lucro Real - Concessão de Serviço Público Receita de Contrato de Concessão de Serviços Públicos - Lucro Presumido ou Arbitrado PIS/Cofins - Receitas de Contratos de Concessão de Serviços Públicos PIS/Cofins - Créditos nos Contratos de Concessão de Serviços Públicos Contrato de Concessão de Serviços Públicos - Adoção Inicial da Lei em 2013/ Ativo Financeiro - Reconhecimento da Receita - Lucro Real CUSTOS ESTIMADOS DE DESMONTAGENS (CPC 25 E 27) Registro Contábil Dedutilidade dos Custos de Desmontagem DEPRECIAÇÃO - TAXA CONTÁBIL E FISCAL (CPC 27) DESPESA COM EMISSÃO DE AÇÕES (CPC 08) DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS OU PRÉ-INDUSTRIAIS (CPC 04) GANHO DE CAPITAL - AQUISIÇÃO COM AVP E VENDA DO BEM - TRA- TAMENTO CONTÁBIL E FISCAL Baixa de Bens do AÑC com AVP - Apuração do Ganho de Capital Venda de Bens do AÑC a Longo Prazo - Tratamento Fiscal

10 Sumário INCORPORAÇÃO, FUSÃO, CISÃO - IFC (CPC 15/18 E ICPC 09) Levantar Balanço Específico Mais-valia na Incorporação, Fusão ou Cisão - Tratamento Fiscal Menos-valia - Incorporação, Fusão ou Cisão Ágio Rentabilidade Futura/Goodwill - Incorporação, Fusão ou Cisão Ganho por Compra Vantajosa (Deságio) - Incorporação, Fusão ou Cisão AVJ na Sucedida Transferida para a Sucessora - Incorporação, Fusão ou Cisão Evento Realizado com Empresa Controlada por Estágio - Incorporação, Fusão e Cisão Participação Societária Avaliada a Valor Justo Incorporação de Empresa Não Controlada Incorporação, Fusão e Cisão Ocorrida até Resultante de Incorporação ou Fusão JUROS ASSOCIADOS A EMPRÉSTIMOS - TRATAMENTO FISCAL (CPC 20) Condição da Dedutibilidade dos Juros Classificação Contábil e Fiscal dos Juros Associados a Empréstimos Endividamento com Pessoa Vinculada no Exterior Endividamento com Pessoa Residente em País com Tributação Favorecida ou sob Regime Fiscal Privilegiado JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO (JCP) Regra Geral para Calcular os JCP Regras da Dedutibilidade/IRFonte/Prazo - Contabilização Alíquota do IRFonte Limites de dedutibilidade Juros sobre Capital Próprio (JCP) - Período de 2008 a JCP Imputado ao Dividendo - Critério e Contabilização JCP - Pagamento Acumulado de Períodos Anteriores ESCRITURAÇÃO DO E-LALUR/E-LACS - DA ECF - LIVRO ELETRÔNICO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL (E-LALUR) E LIVRO ELETRÔNICO DE APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DA CSLL (E-LACS) E-Laur - E-Lacs E-Lalur/E-Lacs - Obrigatoriedade Bloco M - e-lalur/e-lacs - Conteúdo Época da Escrituração - e-lalur/e-lacs E-Lalur - Partes A e B

11 18 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins E-Lacs - Partes A e B Procedimentos por ocasião do levantamento de balanços ou balancetes de suspensão ou redução Multas pelo Atraso/Incorreções do Lalur Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) ECF (Escrituração Contábil e Fiscal) Qual a finalidade da ECF Obrigatoriedade da ECF Sociedades em Conta de Participação (SCP) Lucro Presumido - Bloco Q Entidades Dispensadas do Envio da ECF Prazo de Entrega da ECF Assinatura da ECF/Responsáveis Recuperar a ECD para dentro da ECF - Obrigatoriedade Recuperar a ECF do ano anterior LUCRO DA EXPLORAÇÃO - LUCRO REAL/IRPJ/CSLL Quem Deve Calcular o Lucro da Exploração Novidades Produzidas pela Lei PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES (CPC 10) PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA EM SOCIEDADES COLIGADAS E CON- TROLADAS (CPC 18) Quais os Investimentos Sujeitos ao MEP - Foco Contábil Desdobramento do Custo Participação Societária (ICPC 09/CPC 18) Ponto de Vista Fiscal - Desdobramento do Custo Compra Vantajosa (Deságio) - Participação Avaliada pelo MEP Investimento avaliado pelo MEP - Compra vantajosa (deságio) Compra vantajosa (deságio) - Participação não avaliada pelo MEP Regras para Realização do MEP em cada Balanço Registro do MEP e dos Lucros Recebidos pela Investidora - Contabilização e Tratamento Fiscal do MEP Registro contábil do MEP Tratamento fiscal do resultado do MEP - Nacional e exterior Constituição e Baixa do Saldo do Mais-valia ou Menos-valia ou Ágio na Investidora Pela constituição da mais-valia e ágio

12 Sumário Baixa pelo valor igual da mais-valia na investidora Baixa da mais-valia - Diferentes bens de sua origem ou superior Constituição e baixa da menos-valia na investidora Amortização da Mais-valia, Menos-valia e do Ágio/Goodwill Ganho ou Perda de Capital na Venda de Participação Societária sujeita ao MEP Aquisição de Participação Societária em Estágios Subscrição de Capital Social Feita por Meio da Entrega de Bens - Ganho ou Perda PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS E PREJUÍZOS FISCAIS Saldo de Prejuízo Não Operacional em Regra Vigente a partir de 1º / Ativo Não Circulante Prejuízos Fiscais - Compensação PRÊMIO NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES (CPC 08) Contabilização Regras Fiscais para Dedutibilidade da Receita do Prêmio RECEITA BRUTA E RECEITA LÍQUIDA - AMPLIADO O SEU CONCEITO SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTO (CPC 07) Aspecto Contábil - Receita de Subvenção Aspecto Fiscal do IRPJ/CSLL - Receita de Subvenção Receita de Subvenção no Lucro da Exploração RENDIMENTOS INDIRETOS DE CONDOMÍNIOS RESIDENCIAIS - PES- SOA FÍSICA - ISENÇÃO TESTE DE RECUPERABILIDADE (CPC 01) RESULTADOS NÃO REALIZADOS - OPERAÇÕES INTERCOMPANHIAS NOVAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBC) VARIAÇÃO CAMBIAL - REGIME CAIXA OU COMPETÊNCIA - ALTERA- ÇÃO CSLL NO SETOR FINANCEIRO - NOVAS ALÍQUOTAS Alíquotas da CSLL Lucro Real Trimestral - 3º Trimestre/2015(Jul./Ago./Set.) (artigo 2º da IN RFB nº 1.591/2015) Lucro Real com Base na Receita Bruta Mensal (Artigo 3º da IN RFB nº 1.591/2015)

13 20 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins Lucro Real com Base em Balancete Acumulado (Balancetes Encerrados a partir de 1º ou 1º ) (parágrafo único, artigo 3º da IN RFB nº 1.591/2015) Critério para apuração proporcional (a partir de 1º / 1º ) Cálculo da CSLL proporcional de Setembro até Dezembro/ Critério alternativo (artigo 4º da IN RFB nº 1.591/2015) DESONERAÇÃO DA FOLHA - OPÇÃO PELA TRIBUTAÇÃO DA CPRB PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - REGRAS FISCAIS Introdução Principais Deduções no Lalur/Lacs e Direta no IRPJ Gastos com Alimentação dos Empregados Participação nos Resultados aos Empregados Rendimentos Atribuídos aos Sócios - Melhor Forma de Distribuição. 305 CAPÍTULO VII - TRIBUTAÇÃO EM BASES UNIVERSAIS - LUCROS DE COLI- GADAS E CONTROLADAS NO EXTERIOR DISPOSIÇÕES INICIAIS Adoção pela Lei em Regras Fiscais Aplicáveis Regime de Apuração dos Lucros, Rendimentos e Ganhos do Exterior Período de 2002 a Momento da Tributação dos Lucros do Exterior CONTROLADAS NO EXTERIOR - TRATAMENTO TRIBUTÁRIO Lucros e Prejuízos Oriundos de CONTROLADA no Exterior Subconta individualizada de investimento no exterior Conversão para real do lucro do exterior Ajuste positivo do MEP de controlada no exterior - Momento da tributação do IRPJ/CSLL no Brasil Pagamento em parcelas do IRPJ/CSLL - Controladas no exterior Pagamento em 8 anos do imposto sobre lucros no exterior Condição para o pagamento do IR em parcelas dos lucros do exterior Atualização das parcelas

14 Sumário Prejuízo apurado antes e depois da Lei de Controlada no Exterior - Critério de compensação Atividades de afretamento e prospecção e exploração de petróleo e gás Resultado da filial ou da sucursal no exterior Equiparação - Coligada à controladora Consolidação de Lucros com Prejuízos de Controladas no Exterior Resultado Positivo da Consolidação de controladas no exterior Resultado Negativo da Consolidação de controladas no exterior Quando não houver consolidação de lucros e prejuízos no exterior Imposto pago pela controlada no exterior - Dedução na consolidação Deduções do IR Pago no Exterior pela Controlada e Outras Compensação do IR pago no exterior - Condição e limite Parcela excedente na dedução - Tratamento na CSLL Imposto de Renda na consolidação de lucros e prejuízos de controladas no exterior Incentivo de crédito presumido - Atividades específicas no exterior IRFonte sobre rendimentos obtidos de controlada no exterior Participações da controlada no exterior em pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil Preço de transferência - Dedução do valor adicionado Resumo das deduções do imposto pago pelas controladas no exterior Quadro-resumo - Lucro, Prejuízo, Pagamento em Parcelas e Consolidação na Controlada no Exterior COLIGADAS NO EXTERIOR - TRATAMENTO TRIBUTÁRIO Lucro de Coligada no Exterior - Momento da Tributação do IRPJ/ CSLL Descumprimento das Regras pela Coligada no Exterior Opção pela Tributação Independente do Descumprimento da Regra IRFonte sobre Dividendos Distribuídos por Coligada no Exterior Quadro-resumo sobre Lucro e Prejuízo de Coligada no Exterior

15 22 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins 3.5. Resumo das Deduções do Imposto Pago pelas Coligadas no Exterior Equiparação da Coligada à Controladora no Brasil - Reflexo DEFINIÇÕES PARA FINS DE TRIBUTAÇÃO DE LUCROS DO EXTERIOR Equiparação à Controladora - Conceito Renda Ativa Própria e Subtributação - Conceito DEMONSTRATIVOS A SEREM TRANSMITIDOS VIA SPED ECF Demonstrativo de Resultados no Exterior Demonstrativo de Consolidação Demonstrativo de Prejuízos Acumulados no Exterior Demonstrativo de Rendas Ativas e Passivas Demonstrativo do Imposto Pago no Exterior Demonstrativo de Estrutura Societária Demonstrativo de Resultados no Exterior Auferidos por Intermédio de Coligadas em Regime de Caixa PESSOA FÍSICA RECEBE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DO EX- TERIOR TRATADOS OU CONVENÇÕES INTERNACIONAIS PARA EVITAR A BI- TRIBUTAÇÃO Legislação Inicial Comentários Introdutórios Acordos para Evitar a Dupla Tributação - Países CAPÍTULO VIII - REVOGAÇÕES/VIGÊNCIA/LEI LEI Nº /2014 (DOU ) (ÍNTEGRA)

16 CAPÍTULO I Introdução 1. OBJETIVO O objetivo da Lei nº /2014 (ex-mp nº 627) é adequar a legislação tributária à legislação societária e, assim, estabelecer os ajustes que devem ser efetuados em livro fiscal para a apuração da base cálculo do IRPJ e da CSLL e, consequentemente, extinguindo o RTT (Regime Tributário Transitório). Altera a forma de tributação dos lucros obtidos por empresas brasileiras no exterior, objetivando resolver impasses judiciais provocados pela tributação dos lucros das empresas controladas ou coligadas no exterior. Vale lembrar, até para fins de registro na história tributária, o que foi o RTT: As alterações introduzidas pelas Leis n os /2007 e /2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no artigo 191 da Lei nº 6.404/1976, não terão efeitos para fins de apuração do Lucro Real, Lucro Presumido, CSLL, PIS e Cofins da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31/dezembro/2007, em outras palavras, o regime RTT significa que as regras contábeis internacionais devem ser eliminadas/ajustadas quando da apuração do Lucro Real, Lucro Presumido, PIS e Cofins.

17 24 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins A ideia inicial era de que com o fim do RTT a legislação tributária recepcionasse as normas editadas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) (contabilidade internacional); mas, na prática, estamos vendo que a maioria das regras contábeis internacionais não foram aceitas de imediato pela legislação fiscal, ou seja, o Fisco manteve a ideia do extinto RTT, só que não mais com o uso desse título. Finalmente, depois de 6 anos de uso, chega ao seu fim o Regime Tributário de Transição (RTT), que trazia como garantia a neutralidade tributária da contabilidade internacional e agora vem a LEI com forte propósito de adequar a legislação tributária às novas regras contábeis internacionais. A nova Lei, originada da conversão da MP nº 627, com mais de cem artigos, impõe uma série de mudanças no tratamento tributário relativamente ao IRPJ, CSLL, PIS, Cofins, bem como vem definir claramente como e de que forma o lucro produzido por coligadas e controladas situada no exterior será tributado. Essas regras fiscais são aplicadas às empresas enquadradas no regime tributário batizado de: Lucro Real ou Lucro Presumido. Apontada como um novo marco na tributação dos tributos, ela vem mexer com as empresas para que avaliem o real impacto no seus controles e resultados, principalmente porque as novas regras fiscais entraram em vigor desde 1º/01/2015, para as empresas que não fizeram a opção antecipada, caso fosse benéfica. Vigência da Lei nº /2014: as alterações produzidas pela Lei entraram em vigor a partir de: a) 1º , para a PJ que optou por antecipar pelas regras da Lei em 2014; b) 1º , para a PJ que optou por se manter no regime do RTT em 2014 e adoção da Lei em REGRAS CONTÁBEIS INTERNACIONAIS ADOTADAS NO BRASIL As novas regras contábeis internacionais foram criadas pela Lei nº /2007 e adotadas pelo Brasil desde Naquele tempo, o fisco não sabendo do impacto na arrecadação tributária criou o regime do RTT (Regime Tributário Transitório) (Lei nº /2009, arts. 15 a 24) com objetivo de neutralizar quaisquer registros contábeis produzidos pelas regras contábeis internacionais.

18 Capítulo I - Introdução 25 Depois de 6 anos, chegamos ao fim do RTT, por meio da Lei nº /2014, a qual vem alinhar a legislação tributária à legislação societária e às normas contábeis internacionais, oferecendo um novo marco de tributação no Brasil. Os profissionais aguardavam a regulamentação definitiva da legislação tributária, esperando a recepção das regras internacionais por parte do Fisco NBC publicadas nos Períodos de 1º a Efeitos Tributários As alterações introduzidas pela Lei nº /2007, pelos artigos 37 e 38 da Lei nº /2009 e pelos órgãos reguladores que visem a alinhar a legislação específica com os padrões internacionais de contabilidade (NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade), que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT (Regime Tributário Transitório), devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (artigo 16 da Lei nº /2009) (revogado pela Lei nº /2014) Novas NBC publicadas a Partir de Efeitos Tributários A partir de , qualquer modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial (NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade), não haverá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria (artigo 152 da IN RFB nº 1.515/2014). Por exemplo, se doravante NBC (Normas Brasileiras de Contabilidade) e o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) publicarem um novo pronunciamento contábil que proporciona impacto no resultado de exercício da pessoa jurídica, o respectivo valor deverá ser ajustado (expurgado) no e-lalur e no e-lacs na hora de calcular o IRPJ e a CSLL, pelo regime do Lucro Real e da CSLL, bem como para PIS e Cofins, alcançando inclusive o regime do Lucro Presumido.

19 26 Apuração do e-lalur/lacs/ir/pis/cofins 2.3. Quais Empresas Obrigadas às Regras Contábeis Internacionais Vejamos quais são as pessoas jurídicas obrigadas e sua respectiva regra contábil internacional, aprovadas pelo CFC (Conselho Federal de Contabilidade) a saber: a) S.A. cap. aberta = aplicam-se 46 CPC; b) SGP = (faturamento superior a $ 300 milhões) = aplicam-se 46 CPC; c) PME = aplicam-se TG 1000 (faturamento entre $ a $ 300 milhões); d) PME diferenciado = aplicam-se ITG 1000 (fatura/to inferior a $ milhões); e) ESFL (Entidade Sem Finalidade de Lucros) = aplicam-se ITG Isto significa que o balanço societário vai apresentar resultado puramente contábil, sem quaisquer reflexos fiscais Quadro-resumo - Conteúdos por Capítulos da Lei Conteúdo por Capítulo da Lei nº /2014: Capítulo I Produz alterações no DL nº 1.598/1977, em relação ao IRPJ/ CSLL Artigos 1º, 2º e 4º ao 51 Lalur Receita Bruta Bens de Pequeno Valor Juros Incorridos Lucro da Exploração Investimento pelo Valor de Patrimônio Líquido (MEP) Ajuste Decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida Atividade Imobiliária = Permuta/Determinação do Custo e Apuração do Lucro Bruto Ganhos ou Perdas de Capital de Bens do Ativo Não Circulante na Determinação do Lucro Real Despesa com Emissão de Ações Rendimentos Recebidos pelos Condomínios Residenciais Constituídos Ajuste a Valor Presente

20 Capítulo I - Introdução 27 Alterações na Lei nº 9.430/1996 (recolhimento antecipado estimativa de IRPJ e mudança do Lucro Real para Lucro Presumido) Custo de Empréstimos - Lucro Presumido e Arbitrado Variação Cambial - Ajuste a Valor Presente no Lucro Presumido Alterações na Lei nº 9.249/1995 (JCP/Isenção do IRFonte Distribuição de Lucros/Vedação/Depreciação Leasing/Aplicação de % sobre RB/Base de cálculo da CSLL - Estimativa e Presumido/Incorporação, Fusão e Cisão) Alterações na Lei nº 8.981/1995 (ganho de capital nas alienações de bens ou direitos do AÑC/Pagamento Mensal do Imposto/lucro arbitrado) Despesas Pré-operacionais ou Pré-industriais Variação Cambial - Ajuste a Valor Presente no Lucro Real Avaliação a Valor Justo - Ganho Avaliação a Valor Justo - Perda Lucro Presumido para Lucro Real- Ajuste a Valor Justo Ganho de Capital - Subscrição de Ações - Ajuste a Valor Justo Incorporação, Fusão ou Cisão - Mais-valia Incorporação, Fusão ou Cisão - Menos-valia Incorporação, Fusão ou Cisão - Goodwill Incorporação, Fusão ou Cisão - Ganho por compra vantajosa Partes Dependentes Incorporação, Fusão ou Cisão - AVJ na sucedida transferido para a sucessora Ganho por Compra Vantajosa Tratamento Tributário do Goodwill Contratos de Longo Prazo Subvenções para Investimento Prêmio na Emissão de Debêntures Teste de Recuperabilidade Pagamento Baseado em Ações Contratos de Concessão Aquisição de Participação Societária em Estágios Aquisição de Participação Societária em Estágios - Incorporação, Fusão e Cisão Depreciação - Exclusão no e-lalur Amortização do Intangível Prejuízos Não Operacionais