Conceito de Tributo e Classificação das Espécies Tributárias

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1 Conceito de Tributo e Classificação das Espécies Tributárias Patrícia Fudo Escola Paulista de Direito - EPD Mestre em Direito Tributário pela PUC /SP 1

2 DIREITO TRIBUTÁRIO Ramo do Direito Público - Pólos da Relação Jurídica Tributária; - Verticalidade da Relação Jurídica Tributária; (Desigualdade Jurídica) - Princípio da Supremacia do Interesse Público; Limites: Direitos e garantias individuais; Limitações ao Poder de tributar. 2

3 Normas jurídicas que correspondam a: - Instituição de tributos; - Arrecadação de Tributos; - Fiscalização de tributos. 3

4 - Competência Tributária; - Limitações ao poder de tributar: Imunidades Tributárias; Princípios Constitucionais Tributários; - Normas Gerais em Direito Tributário (CTN) * 4

5 ART. 146, CF Art Cabe à lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes; b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários; c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de ) 5

6 INSTITUIÇÃO DO TRIBUTO: REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA: F (HI) C HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: CRITÉRIO MATERIAL: Comportamento (verbo + complemento) CRITÉRIO TEMPORAL: Instante em que se considera ocorrido o fato CRITÉRIO ESPACIAL: Local onde deve ocorrer. CONSEQÜENTE: CRITÉRIO PESSOAL: SA e SP CRITÉRIO QUANTITATIVO: BC * X Alíquota EXEMPLO:. 6

7 BASE DE CÁLCULO: FUNÇÃO COMPARATIVA (HI X BC): Confirmar: Sintonia entre padrão de medida e núcleo do fato; Infirmar: Incompatibilidade entre grandeza e fato; Afirmar: Obscuridade. Ex: ISS BC Fixa, Taxa do Lixo, Taxa de Iluminação Pública. 7

8 INSTITUIÇÃO DO IPI: HIPÓTESE Critério material: CONSEQUENTE Industrializar produtos; Critério temporal: Saída do estabelecimento; Critério espacial: Território Nacional Critério Pessoal: UF x Industrial Critério Quantitativo: Preço do produto x alíquota 8

9 OBRIGAÇÃO E CRÉDITO TRIBUTÁRIO: Incidência (Aplicação) RMIT; Lançamento e Autolançamento ; RMIT (Previsão abstrata) (Relação Tributária) FJT SA $ SP Direito Subjetivo (Crédito) Dever Jurídico (Débito) 9

10 TRIBUTO: VÁRIAS ACEPÇÕES (POLISSEMIA) Art. 145 * RMIT (Previsão abstrata) Incidência (Relação Tributária) FJT SA $ SP Direito Subjetivo (Crédito) Dever Jurídico (Débito) Art. 166, CTN * Art. 150, III * 10

11 ART. 145, CF Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. 11

12 ART. 150, III, CF Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: III - cobrar tributos: a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado; b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de ) IV - utilizar tributo com efeito de confisco; 12

13 ART. 160, CTN Art A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebê-la. 13

14 CONCEITO DE TRIBUTO DEFINIÇÃO LEGAL: Art. 3º, CTN - Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 14

15 1) Prestação pecuniária compulsória: Supremacia do interesse público: - Verticalidade. - Imposição Unilateral. Não é prestação voluntária, mas obrigatória: - Exigido por força coercitiva da lei; Irrelevância da vontade do particular: - Incapazes (art. 126, CTN) * - Parcelamento, Remissão ou Anistia; - Confissão de Dívida (Irretratável?). 15

16 ART. 126, CTN Art A capacidade tributária passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privação ou limitação do exercício de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administração direta de seus bens ou negócios; III - de estar a pessoa jurídica regularmente constituída, bastando que configure uma unidade econômica ou profissional. 16

17 2) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: Pleonasmo: Prestação pecuniária e em moeda. Bens suscetíveis de avaliação pecuniária: Limites - Quitação com outros bens: - Dação em Pagamento (LC 104/01) - Licitação Somente com bens imóveis - Títulos da Dívida Pública: TDA ITR (Decreto 578/92) * 17

18 ART. 11, DECRETO 578/92 Art. 11. Os TDA poderão ser utilizados em: I - pagamento de até cinqüenta por cento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; 18

19 3) Que não constitua sanção de ato ilícito: Fatos qualificados na lei como ilícito: - Impossibilidade de figurar como HI de tributos Tributo X Multa fiscal: Diferencial Hipótese Incidência: Fato econômico neutro (Independe da validade ou licitude do negócio jurídico subjacente) Pecunia non olet: (art. 118, CTN) * STF HC * 19

20 ART. 118, CTN Art A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se: I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. (Pecunia non olet) 20

21 HC Sonegação fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: "non olet". Drogas: tráfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos subtraídos à contabilização regular das empresas e subtraídos à declaração de rendimentos: caracterização, em tese, de crime de sonegação fiscal, a acarretar a competência da Justiça Federal e atrair pela conexão, o tráfico de entorpecentes: irrelevância da origem ilícita, mesmo quando criminal, da renda subtraída à tributação. A exoneração tributária dos resultados econômicos de fato criminoso - antes de ser corolário do princípio da moralidade - constitui violação do princípio de isonomia fiscal, de manifesta inspiração ética. 21

22 4) Instituída em lei: Princípio da legalidade: Art. 5º, II, 150, I, CF. * (Elementos da RMIT devem ser previstos em lei.) Caráter compulsório: Reforço Alteração e Modificação de Tributos: Art. 97, CTN. * Atos com força de lei: Medida Provisória: Art.62, 2º, CF* Exceções: Extrafiscalidade Alíquotas: II, IE, IOF, IPI, CIDE-Combustíveis 22

23 Constituição Federal: PRINCÍPIO DA LEGALIDADE Art. 5º, inciso II: ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei. Art. 150, inciso I: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.

24 Art. 97, CTN Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituição de tributos, ou a sua extinção; II - a majoração de tributos, ou sua redução..., III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal.., IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo,... V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas; VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades. 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso. 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo. 24

25 Art. 62, 2º, CF 2º Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada. (Incluído pela EC 32/01)

26 5) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: - Indisponibilidade do interesse (bens) públicos; -Vedada discricionaridade do agente público; -MPF Princípio da Impessoalidade; -Privatização da função tributária: Autolançamento 26

27 CLASSIFICAÇÃO DAS ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:

28 O que é classificar? Separar os objetos em classes de acordo com as semelhanças (critérios) que entre eles existam. Importância da classificação no Direito: - Cunho nitidamente prescritivo; - Outorgar regimes jurídicos; 28

29 CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS TEORIAS: 03 Espécies: (art. 145 *, CF, art. 5º *, CTN) (i) Impostos, (ii) Taxas e (iii) Contribuições de Melhoria Classificação Intrínseca: Utilização de critério que compõe a definição do objeto classificado (RMIT): Hipótese de Incidência X Base de Cálculo *),

30 Art. 145, CF Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.

31 Art. 4º e 5º, CTN Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la: I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei; II - a destinação legal do produto da sua arrecadação. Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.

32 CRITÉRIOS PARA CLASSIFICAÇÃO: Vinculação da HI a uma atividade estatal Vinculação Direta: Vinculação Indireta: Sem Vinculação: TAXAS CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA IMPOSTO OBS: CSLL X IRPJ: Mesmo imposto?

33 CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS TEORIAS: 05 Espécies: (art.167* X art. 148* e 149*, CF) Impostos; Taxas; Contribuições de Melhoria; Contribuições Gerais; Empréstimos Compulsórios. Classificação Extrínseca: Critério diferenciador externo ao objeto classificado.

34 Art. 167, IV, CF Art São vedados: IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e para realização de atividades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, 8º, bem como o disposto no 4º deste artigo; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de )

35 Art. 148, CF Art A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.

36 Art. 149, CF Art Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.

37 CRITÉRIOS PARA CLASSIFICAÇÃO: 1. Vinculação da HI a uma atividade estatal; 2. (O) Destinação Legal Da Receita (Art. 167, IV X arts. 148 e 149, CF) 3. (O) Restituição do valor pago (Art. 148, CF) 05 Espécies: (STF RE /8-CE) Impostos; Taxas; Contribuições de Melhoria; Contribuições Gerais; Empréstimos Compulsórios. OBS: 37

38 CRITÉRIOS PARA CLASSIFICAÇÃO: 1º HI / BC 2º Destinação 3º Restituição Impostos Atividade Contribuinte Não (V) Não (P) Taxas Atividade Estatal Direta Não (P) Não (P) Contribuição Atividade Estatal Indireta Não (P) Não (P) Melhoria Contribuições Própria de Taxas Sim (O) Não (P) ou Impostos Empréstimos Própria de Taxas Sim (O) Sim (O) Compulsórios ou Impostos 38

39 MODAIS DEÔNTICOS: Normas Jurídicas: O = OBRIGATÓRIO P = PERMITIDO V = PROIBIDO 39

40 TRIBUTO 1. VINCULAÇÃO ATIVIDADE ESTATAL Mediata Imediata NÃO CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA TAXAS IMPOSTOS 2. DESTINAÇÃO DO PRODUTO DE ARRECADAÇÃO (O) CONTRIBUIÇÕES 3. RESTITUIÇÃO DE RECEITA (O) EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO 40

41 IMPORTÂNCIA DA CLASSIFICAÇÃO: CASOS PRÁTICOS: Compensação: Lei nº 8.383/91; Imunidades: Alcance do art. 150, VI (É vedado: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimônio, renda ou serviços dos Partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão).; 41

42 OUTRAS CLASSIFICAÇÕES: TRIBUTOS REAIS E PESSOAIS: Crítica: Direito regula relações intersubjetivas. STF: Princípio da capacidade contributiva: Impostos reais: Proporcionalidade. Impostos pessoais: Progressividade. Súmula 656: Inconstitucional Progressividade ITBI. Súmula 668: Inconstitucional Progressividade IPTU Antes EC 29/00..

43 TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS: Contribuinte de fato: Quem suporta o ônus financeiro do tributo. Contribuinte de direito: Titular da riqueza representada pelo fato signo presuntivo de riqueza. Art. 166, CTN. Súmula 546, STF: Cabe a restituição do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por decisão, que o contribuinte de jure não recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo.

44 FISCAIS, PARAFISCAIS E EXTRAFISCAIS: Fiscais: finalidade de arrecadação para cobrir gastos públicos. Ex: Imposto de Renda; Parafiscais: autarquia, órgãos paraestatias, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento. Ex: taxa anual do CRC, CREA,... Extrafiscais: não visa só a arrecadação, mas também, corrigir anomalias. Ex: II, IE, IPI etc 44

45 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS: 45

46 TAXAS: Tributo cuja hipótese de incidência (FG) está vinculada a uma atividade estatal direta e específica. HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA: Prestação de serviço público específico e divisível ou Exercício do poder de polícia 46

47 TAXAS SERVIÇO PÚBLICO: Art. 77. As taxas (...) têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, EFETIVA ou POTENCIAL, de serviço público ESPECÍFICO e DIVISÍVEL, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição. SERVIÇO PÚBLICO: é toda a atividade de oferecimento de utilidade ou comodidade material destinada à satisfação da coletividade em geral, mas fruível singularmente pelos administrados, que o Estado assume como pertinente a seus deveres e presta por si mesmo ou por quem lhe faça as vezes, sob regime de Direito Público, instituído em favor dos interesses definidos como públicos no sistema normativo. 47

48 02 hipóteses de cobrança: Efetivamente utilizado: usufruídos a qualquer título Colocados à disposição: quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art. 79, CTN) 48

49 REQUISITOS PARA COBRANÇA: Especificidade: Possibilidade de ser destacados em unidades autônomas. (art. 79, CTN) Divisibilidade: Suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos usuários. (art. 79, CTN) Discussões Judiciais Taxa de Iluminação Pública (Súmula 670, STF) Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pública. 49

50 Base de Cálculo: - Custo da atividade estatal; - Vedada base de cálculo própria dos impostos (art. 145, 2º, CF). Ex: Taxa Coleta de Lixo X Valor Venal do Imóvel. STF : O fato de um dos elementos utilizados na fixação da base de cálculo do IPTU ser considerado quando da determinação da alíquota da taxa de coleta de lixo não significa que ambos tenham a mesma base de cálculo. (RE ) 50

51 TAXAS X PREÇOS PÚBLICOS: RE (Carlos Velloso): SERVIÇOS TRIBUTADOS POR TAXAS: Serviços públicos propriamente estatais: Estado atue no exercício de sua soberania. Esses serviços são indelegáveis, porque somente o Estado pode prestálos. Ex: Serviço judiciário, emissão passaporte. (taxa pela utilização efetiva). Serviços públicos essenciais ao interesse público: Prestados no interesse da comunidade. E porque são essenciais ao interesse público, porque essenciais à coletividade, a taxa incidirá sobre a utilização efetiva ou potencial do serviço. Ex: distribuição de água, de coleta de lixo, de esgoto, de sepultamento. 51

52 RE (Carlos Velloso): SERVIÇOS TRIBUTADOS POR TARIFAS (PREÇOS PÚBLICOS): Serviços públicos não essenciais: Se não utilizados, não há dano ou prejuízo para a comunidade ou para o interesse público. Esses serviços são, de regra, delegáveis, vale dizer, podem ser concedidos e podem ser remunerados mediante preço público. Ex: serviço postal, serviços telefônicos, telegráficos, distribuição de energia, de gás, etc.. Preço político X Preço Econômico 52

53 TAXAS PREÇOS PÚBLICOS Serviços Públicos propriamente ditos Exercício soberania Ex: Taxas judiciárias Serviços Públicos não essenciais Não-compulsório, Delegáveis Ex: Postal, Energia elétrica, telefone Serviços públicos essenciais Interesse geral, compulsória Ex: Coleta domiciliar de lixo Regime jurídico tributário (legal) Regime jurídico de direito público Não há autonomia da vontade (cobrança compulsória) Não admite rescisão Pode ser cobrada por utilização potencial do serviço Cobrança não proporcional à utilização Sujeita aos princípios tributários Regime jurídico privado Regime jurídico contratual Decorre da autonomia da vontade do usuário (facultativo) Admite rescisão Só a utilização efetiva enseja cobrança Pagamento proporcional à utilização Não sujeito aos princípios tributários 53

54 Súmula 545 STF: Preço de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu. 54

55 CONCESSÃO DOS SERVIÇOS PÚBLICOS: Natureza da obrigação: Taxas ou Preços Públicos? Art Incumbe ao Poder Público, na forma da lei, diretamente ou sob regime de concessão ou permissão, sempre através de licitação, a prestação de serviços públicos. Parágrafo único. A lei disporá sobre: (...) III - política tarifária; Pedágio: Concessão; Compulsoriedade art. 150, V (Vedado estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público) 55

56 REsp / RS Ministro LUIZ FUX - DJ PROCESSO CIVIL. TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. TARIFA DE ÁGUA E ESGOTO. NATUREZA JURÍDICA DE TARIFA OU PREÇO PÚBLICO. DÍVIDA ATIVA. CRÉDITO NÃO-TRIBUTÁRIO. PRESCRIÇÃO DECENAL. CÓDIGO CIVIL. 1. A natureza jurídica da contraprestação pelos serviços de fornecimento de água e esgoto por concessionária do Poder Público, sobre se caracteriza como tarifa ou taxa, constitui-se a matéria controvertida nos presentes autos. 2. A jurisprudência do E. STJ é no sentido de que a natureza jurídica do valor cobrado pelas concessionárias de serviço público de água e esgoto é tributária, motivo pelo qual a sua instituição está adstrita ao Princípio da Estrita Legalidade, por isso que somente por meio de lei em sentido estrito pode exsurgir a exação e seus consectários. Nesse sentido os seguintes arestos: (...) 3. O Colendo STF, não obstante, vem decidindo, reiteradamente, tratar-se de tarifa ou preço público, consubstanciando, assim, contraprestação de caráter não-tributário... 56

57 Taxa pelo exercício do Poder de Polícia Poder de Polícia (art. 78, CTN): (..) atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de interesse público concernete à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranquilidade pública ou respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Atividade que determina restrições a liberdade individual em face do interesse público. Ex: Taxa de localização e funcionamento de estabelcimento, fiscalização etc. 57

58 EFETIVIDADE: Art A U, os E, o DF e os M poderão instituir taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; STF: A atividade deve ser efetiva, mas admite-se que seja genérica. Ex: Taxa do IBAMA. O Supremo Tribunal Federal tem sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigência, anualmente renovável, pelas Municipalidades, da taxa em referência, pelo exercício do poder de polícia, não podendo o contribuinte furtar-se à sua incidência sob alegação de que o ente público não exerce a fiscalização devida, não dispondo sequer de órgão incumbido desse mister" (RE /RS, Rel. Min. Ilmar Galvão, DJ ). Recurso especial provido. (STJ, 2ª Turma, REsp nº /SP, rel. Min. Franciulli Netto, j , v.u., DJU ). 58

59 Contribuição de Melhoria Espécie tributária cuja hipótese de incidência apresenta-se indiretamente vinculada a uma atividade estatal. CF/88 - Art A U, os E, o DF e os M poderão instituir os seguintes tributos: III - CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA, decorrente de obras públicas. CF/1969 (EC nº 1/1969) - Art Compete à U, aos E, ao DF e aos M arrecadar: III - contribuição de melhoria dos proprietários de imóveis valorizados pelas obras públicas que os beneficiaram. 59

60 HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: Valorização de imóvel, decorrente de obra pública. Binômio: Obra Pública + Valorização do imóvel. CRITÉRIO TEMPORAL: Impossibilidade de cobrança antes do término da obra pública e da efetiva valorização imobiliária. (STF) 60

61 Base de cálculo Limites (art. 81, CTN): TOTAL: Despesa realizada; INDIVIDUAL: Valorização imobiliária. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. 61

62 Decreto-Lei 195/67 (Rol Taxativo prescrição ampla) Art 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras públicas: I - abertura, alargamento, pavimentação, iluminação, arborização, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praças e vias públicas; II - construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes, túneis e viadutos; III - construção ou ampliação de sistemas de trânsito rápido inclusive tôdas as obras e edificações necessárias ao funcionamento do sistema; IV - serviços e obras de abastecimento de água potável, esgotos, instalações de redes elétricas, telefônicas, transportes e comunicações em geral ou de suprimento de gás, funiculares, ascensores e instalações de comodidade pública; 62

63 Decreto-Lei 195/67 (Rol Taxativo prescrição ampla) Art 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras públicas: V - proteção contra sêcas, inundações, erosão, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstrução de barras, portos e canais, retificação e regularização de cursos d água e irrigação; VI - construção de estradas de ferro e construção, pavimentação e melhoramento de estradas de rodagem; VII - construção de aeródromos e aeroportos e seus acessos; VIII - aterros e realizações de embelezamento em geral, inclusive desapropriações em desenvolvimento de plano de aspecto paisagístico. 63

64 IMPOSTOS: São tributos cuja hipótese de incidência não se vincula a qualquer atuação estatal, sendo vedada a destinação específica do produto de arrecadação. Art. 16 do CTN: Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. 64

65 Materialidades (HI): Signos presuntivos de riqueza (atividade do particular) Constituição Federal: Especifica as materialidades dos impostos Princípio da capacidade contributiva. 65

66 Desvinculação do produto da arrecadação (art. 167, IV, CF) Caso Prático: ICMS Majoração alíquota 17%-18%: Vinculação de receitas para Fundo para Construção de Casas Populares. Julgada inconstitucional pelo STF. 66

67 IMPOSTOS DA UNIÃO (ARTS. 153 e 154, CF): IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II): (Art. 153, I, CF) Critério material: Importar produtos. IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO (IE): (Art. 153, II, CF) Critério material: Exportar produtos nacionais ou nacionalizados. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR): (Art. 153, III, CF) Critério material: Auferir renda ou proventos de qualquer natureza 67

68 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI): (Art. 153, VI, CF) Critério material: Industrializar produtos. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS (IOF): (Art. 153, V, CF) Critério material: Realizar operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR): (Art. 153, VI, CF) Critério material: Ser proprietário de imóvel territorial rural. 68

69 IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (IGF): (Art. 153, VII, CF) Critério material: Ser possuidor de grande fortuna. IMPOSTO RESIDUAIS: (Art. 154, I, CF) Critério material: Não poderá ter mesma HI e BC de outros impostos. - OBS: LC e Não-cumulatividade. IMPOSTO EXTRAORDINÁRIOS: (Art. 154, II, CF) Critério material: Compreendidos ou não em sua competência tributária, terão a mesma hipótese de incidência de impostos já instituídos federais, estaduais ou municipais. Condição: guerra externa ou sua iminência. 69

70 IMPOSTOS ESTADUAIS (ART. 155, CF): IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÕES (ITCMD): (Art. 155, I, CF) Critério material: Transmitir bens ou direitos por causa mortis ou doações. IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS (ICMS): (Art. 155, II, CF) Critério material: Circular Mercadorias ou Prestar serviços de transporte Intermunicipal e Interestadual ou de Comunicação. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULO AUTOMOTOR (IPVA): (Art. 155, III, CF) Critério material: Ser proprietário de veículo automotor. 70

71 IMPOSTOS MUNICIPAIS (ART. 155, CF): IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU): (Art. 156, I, CF) Critério material: Ser proprietário de imóvel urbano. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS (ITBI): (Art. 156, II, CF) Critério material: Transmissão inter vivos de bens imóveis, por ato oneroso. IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS (ISS): (Art. 156, III, CF) Critério material: Prestar serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II. 71

72 CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS (ART. 149, CF): Espécie tributária cuja hipótese de incidência pode estar ou não vinculada a uma atividade estatal, mas diferenciando das taxas e impostos pela obrigatoriedade de destinação legal do produto arrecadado. Art. 149 da CF - Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas (...) 72

73 CF - Ênfase na destinação do produto de arrecadação e não nas materialidades. Nas contribuições, o foco reside na causa para a instituição do tributo, no exame da necessidade e adequação do tributo para o custeio de uma atividade estatal específica. As materialidades, quando referidas, configuram limite adicional a ser respeitado 73

74 DESTINAÇÃO DE RECEITAS: Destinação Constituicional (Cláusula Pétrea?) EC 42/03 e 56/07 DRU (20% até 2011) Destinação legal e abstrata (Lei instituidora do tributo) Destinação Financeira (Leis orçamentárias) CPMF Destinação Fáctica (Atos administrativos) Relevância para fins tributários: PGFN Perda de arrecadação é argumento jurídico para análise de constitucionalidade de tributos? 74

75 ESPÉCIES DE CONTRIBUIÇÕES: COMPETÊNCIA DA UNIÃO FEDERAL: CONTRIBUIÇÃO DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO (CIDE) OBS: Recursos para custeio de atuação estatal em determinada atividade econômica (Incentivo) 75

76 CONTRIBUIÇÃO COORPORATIVA (OU DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS) OBS: Custeiam entidades que fiscalizam e regulam determinadas atividades profissionais ou econômicas. Exs: OAB, CRM etc. Contribuição confederativa X Contribuição Coorporativa: Súmula 666 STF A contribuição confederativa de que trata o art. 8º, IV, da Constituição, só é exigível dos filiados ao sindicato respectivo 76

77 CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS: - Gerais; - para Seguridade Social (Art. 195, CF) Algumas Materialidades das Contribuições para a Seguridade Social: I) Folha de salários e demais rendimentos do trabalho; II) Receita ou faturamento; (COFINS) III) Lucro. (CSLL). 77

78 OUTROS ENTES: CONTRIBUIÇÃO PARA CUSTEIO DA ILUMINAÇÃO PÚBLICA (COSIP) ART. 149, 1º, DA CF - Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime próprio de previdência. 78

79 EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS: Espécie tributária cuja hipótese de incidência pode estar ou não vinculada a uma atividade estatal, com previsão legal de destinação do produto arrecadado, bem como posterior restituição ao contribuinte. Art A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição. 79

80 Aspecto Formal: Lei Complementar (artigo 69 da CF/88) *Quorum qualificado maioria absoluta das Casas Legislativas (primeiro número inteiro acima da metade) Critério material: - Vinculados ou não a uma atividade estatal. - Materialidades de outros tributos? - Competência de outros entes? 80

81 Causas de sua instituição: Despesas extraordinárias com: - Guerra externa ou sua iminência; - Calamidade Pública. Investimento público de caráter urgente e relevante interesse nacional. - Urgência Emergência. (Princípio anterioridade) 81

82 Aplicação dos recursos: Vinculada à despesa que fundamentou sua instituição. Previsão de restituição: A lei complementar que o institui deve prever a forma de restituição do tributo, devendo esta ser sempre em pecúnia. 82