CONTRIBUIÇÃO PARA A GESTÃO DOS ATIVOS INTANGÍVEIS ORGANIZACIONAIS: PROPOSIÇÃO DE UM MODELO BASEADO NO BALANCED SCORECARD

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1 5, 6 e 7 de Agosto de 2010 ISSN CONTRIBUIÇÃO PARA A GESTÃO DOS ATIVOS INTANGÍVEIS ORGANIZACIONAIS: PROPOSIÇÃO DE UM MODELO BASEADO NO BALANCED SCORECARD MELLO, Luiz Brasil de Brito (UFF) luiz.brasil@gmail.com VASCONCELLOS, Lais Alves (UFF) laisalves@hotmail.com BRAGANÇA, Lívia de Rezende (UFF) livia.braganca@promon.com.br MOTTA, Otávio Mansur (UFF) otaviomansur@hotmail.com Este trabalho propõe um método, baseado no Balanced Scorecard, para monitoramento e acompanhamento dos Ativos Intangíveis, que são fatores de diferenciação e sustentação para a vantagem competitiva das organizações. A partir das questões leevantadas neste artigo e após o desenvolvimento do método, o mesmo foi testado em uma organizações com sucesso, verificando-se que é possível estabelecer um método para avaliação e gestão do desempenho dos ativos intangíveis organizacionais e identificar como o desempenho destes reflete diretamente no resultado obtido pela empresa no mercado. Palavras-chaves: Ativos Intangíveis, Balanced Scorecard, BSC, Metodologia

2 1. INTRODUÇÃO Peter Drucker, em 1959, afirmou que o trabalhador industrial tradicional estava sendo substituído por um tipo de trabalhador denominado de trabalhador do conhecimento. Dessa forma, colocava como principal implicação para as empresas a necessidade de conhecerem sua área de especialização e a área na qual suas competências básicas seriam efetivamente valorizadas e pagas pelo mercado. O advento das tecnologias da informática e da comunicação, suportado por ferramentas como a internet possibilitou uma maior velocidade na transmissão de dados e uma maior disseminação do conhecimento. Esse novo contexto mundial, aliado às facilidades criadas pelo comércio eletrônico, permitiu que uma grande quantidade de informações ficasse disponível para a maioria das empresas, fazendo com que elas atingissem patamares semelhantes de desenvolvimento. Em virtude disso, as organizações se sentiram forçadas a se diferenciar de seus concorrentes por meio da busca de novas formas de geração de valor. Dessa forma, o surgimento da nova economia baseada no conhecimento foi também acompanhado por mudanças na forma de gestão e atuação das empresas. Pode ser observada, então, uma ruptura de paradigmas nas organizações: inovação, flexibilidade, rapidez, conhecimento, capacidade de aprendizagem individual e coletiva, qualidade de relacionamento e processos, se tornaram mais importantes do que os bens tangíveis como máquinas, ferramentas, extensões territoriais e recursos naturais. A partir dessa concepção, Stewart (2001) sugere que o valor econômico de uma empresa é o resultado da soma de seus ativos tangíveis e intangíveis. Nos dias atuais, a participação dos ativos intangíveis na constituição deste valor tem aumentado consideravelmente. Stewart (2002) constatou que até os primeiros anos da década de 1980, os ativos intangíveis representavam apenas 5% do valor de mercado das organizações. Hoje, em alguns casos, esse percentual chega a 95%. 2

3 2. SITUAÇÃO-PROBLEMA E OBJETIVO DO ESTUDO A complexidade do contexto organizacional e o crescimento recente das discussões sobre a importância dos ativos intangíveis têm motivado uma série de reflexões e pesquisas acerca da avaliação desses ativos, uma vez que eles podem representar uma medida de desempenho e sinalizar o patamar de competitividade de uma empresa, além de oferecer suporte aos tomadores de decisão das organizações. Nesse contexto, diversas abordagens de mensuração e gestão de ativos intangíveis vêm sendo propostas nos últimos anos, evidenciando que tal tema encontra-se em um estágio de desenvolvimento e amadurecimento para estudiosos e gestores, o que motiva um maior aprofundamento no assunto para se estabelecer uma perspectiva única de análise e, conseqüentemente, de entendimento. Outro fator identificado no contexto das organizações é que estas, em sua grande maioria, não possuem métodos estruturados e práticos para realizarem a gestão de seus ativos intangíveis. Essa questão pode ser evidenciada frente à limitação de registros dos ativos intangíveis nas demonstrações contábeis. Sendo assim, a partir dos pontos levantados, as seguintes questões foram destacadas pelos autores do presente artigo: É possível estabelecer um método de gestão que contemple todos os processos de acompanhamento, avaliação, medição de desempenho e desenvolvimento dos ativos intangíveis? É possível que tal método forneça aos gestores informações que balizem a tomada de decisão, permitindo potencializar os níveis de desempenho da organização, em alinhamento com a estratégia adotada pela mesma? Nessa perspectiva, o presente trabalho objetiva desenvolver uma metodologia de de acompanhamento e monitoramento dos ativos intangíveis, de forma a avaliar o seu desempenho e o impacto da sua presença em uma organização. Para a delimitação da abordagem do tema sobre ativos intangíveis neste trabalho, foram considerados os seguintes pontos: Não serão detalhados os métodos de avaliação e mensuração dos ativos intangíveis já existentes; O enfoque do trabalho é gerencial. Portanto, não se pretende analisar as demonstrações contábeis, nem quantificar os ativos intangíveis por meio de medidas financeiras; 3

4 No que se refere ao desenvolvimento de uma ferramenta gerencial busca-se construir um modelo generalista que contemple todos os tipos de ativos intangíveis de uma organização. A metodologia proposta nesse trabalho deve ser aplicada preferencialmente em médias e grandes empresas, do setor de serviços, em função das peculiaridades e da natureza das características dos ativos que serão abordadas. 3. METODOLOGIA O presente trabalho foi desenvolvido a partir de 3 (três) etapas principais: (1) Pesquisa Exploratória, (2) Desenvolvimento da Ferramenta para Gestão de Ativos Intangíveis e (3) Estudo de Caso. O objetivo da Pesquisa Exploratória é realizar um levantamento de informações relevantes sobre o tema, de forma a auxiliar na formulação do problema a ser resolvido e na definição de um método prático para Gestão de Ativos Intangíveis das organizações. Em relação à etapa Desenvolvimento da Ferramenta para Gestão de Ativos Intangíveis o produto final é a estruturação de uma ferramenta prática e genérica para o gerenciamento de tais ativos, a partir da definição de um método para o mesmo. O Estudo de Caso busca identificar o grau de aplicabilidade da ferramenta e, consequentemente, do método proposto e a relevância desta para as empresas. 4. CONCEITUAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS A busca por uma conceituação precisa para os ativos intangíveis de uma empresa pode ser complexa, visto a grande abrangência do tema. Portanto, para melhor entendimento deste conceito, é necessário definir os ativos de uma organização. Muitos autores possuem definições sobre este tipo de ativo. Segundo Kayo (2002), ativos intangíveis podem ser definidos como um conjunto estruturado de conhecimentos, práticas e atitudes da empresa que interagem com seus ativos. Edvinsson e Malone (1998) descrevem os ativos intangíveis como aqueles que não têm existência física, mas ainda assim tem valor para a companhia. Lev (2001), Stewart (1998), Sveiby (1998, 2003) apontam diferenças entre os ativos tangíveis e intangíveis: 4

5 Limitação quanto ao uso: os ativos tangíveis são de uso exclusivo e limitado, enquanto os intangíveis podem ser utilizados por um grande número de pessoas simultaneamente; Exaustão do bem: os ativos tangíveis se desgastam pelo uso, enquanto os intangíveis aumentam seu valor; Gastos adicionais para a produção de uma unidade adicional: nos ativos tangíveis, o gasto de uma unidade adicional é semelhante ao gasto da primeira unidade produzida; já nos intangíveis, à medida que os investimentos são criados, os custos incrementais decrescem e as expectativas de retorno aumentam; Mercado potencial: os ativos intangíveis estão limitados ao próprio tamanho do mercado, enquanto os ativos tangíveis estão limitados à existência de recursos e capacidade produtiva; Controle: os ativos tangíveis são mais fáceis de serem controlados do que os ativos intangíveis. Segundo Stewart (1997), os ativos intangíveis podem ser definidos como capital intelectual, que por sua natureza classifica-se sob 3 (três) vertentes. São estas: (1) Capital Humano, (2) Capital Estrutural e (3) Capital do Cliente. Stewart (1999) ainda define tais vertentes da seguinte forma: O capital humano é a capacidade, conhecimento, habilidade, criatividade e experiências individuais dos colaboradores. O capital estrutural engloba tudo que suporta as ações empresariais e o capital humano da organização. E o capital do cliente é o valor dos relacionamentos de uma empresa com os stakeholders. De maneira similar à Stewart (1997), Sveiby (1998) classifica os ativos intangíveis em três categorias: (1) Competência dos Funcionários, (2) Estrutura Interna e (3) Estrutura Externa. Segundo Edvinsson e Malone (1997), os ativos intangíveis poderiam ser agrupados em: (1) Relacionamento com clientes capacidade da organização em atender às necessidades dos clientes; (2) Conjunto de processos produtivos e de prestação de serviços; (3) Capacidade de Renovação e Desenvolvimento (R&D) capacidade de adaptação dos processos para atendimento às demandas externas; e (4) Capital humano competências individuais dos membros da empresa. Outra classificação clássica na literatura sob ativos intangíveis é proposta por Barbosa e Gomes (2002), que classificam os intangíveis em 4 (quatro) tipos: (1) Conhecimento acadêmico e tácito de seus funcionários; (2) Processos facilitadores de transferência e 5

6 aquisição de conhecimento; (3) Relacionamento com clientes, fornecedores e mercado de trabalho; e (4) Capacitação em pesquisa e desenvolvimento. De acordo com Brooking (2000), o capital intelectual também é dividido em 4 (quatro) categorias: 1) Ativos de mercado: elementos que proporcionam à empresa uma vantagem competitiva no mercado, englobando ativos como marca, clientes, lealdade dos clientes, negócios recorrentes, canais de distribuição, entre outros; 2) Ativos de propriedade intelectual: elementos como know-how, segredos industriais, patentes, designs, entre outros, 3) Ativos humanos: benefícios que os indivíduos podem proporcionar para as organizações por meio de criatividade, habilidade e conhecimento e 4) Ativos de infra-estrutura: elementos que definem a forma de trabalho na organização. Para Kayo (2002), os ativos intangíveis devem ser classificados em: Ativos Humanos, Ativos de Inovação, Ativos Estruturais e Ativos de Relacionamento. 5. METODOLOGIAS DE AVALIAÇÃO E MENSURAÇÃO DOS ATIVOS INTANGÍVEIS Através dos anos, foram desenvolvidas várias propostas de métodos e teorias diferentes para avaliar e mensurar os ativos intangíveis. A partir de medidas financeiras e/ou variáveis organizacionais, os diversos autores utilizam abordagens distintas em função da finalidade da metodologia criada. Nesse contexto, as metodologias de avaliação serão divididas em 4 (quatro) categorias, conforme a classificação sugerida por Luthy (1998) e Williams (2000), a qual foi publicada por Sveiby (2001), pioneiro na investigação do tema. Dessa forma, as categorias são classificadas em: Abordagem de Avaliação Direta (DIC), Abordagem de Avaliação pelo Mercado (MCM), Abordagem de Avaliação do Retorno dos Ativos (ROA) e Abordagem de Avaliação por Placares Equilibrados (SC). A tabela seguinte traz uma comparação entre as categorias de classificação dos ativos intangíveis. 6

7 Tabela 1: Comparação entre as metodologias de avaliação dos ativos intangíveis Para Sveiby (2001), a Abordagem de Avaliação Direta identifica e atribui valor aos ativos intangíveis para depois estimar o valor monetário de cada um deles. Também se propõe a detalhar questões sobre competitividade e desempenho, indo além de medidas financeiras. Já a Avaliação pelo Valor de Mercado tem um foco mais voltado para a questão financeira ao buscar atribuir valor financeiro aos ativos intangíveis com base na diferença entre o valor de mercado e o contábil. As Abordagens de Avaliação de Retorno de Ativos são baseadas no retorno sobre os ativos (ROA), resultado da divisão entre a média das receitas da empresa antes dos impostos em um determinado período e a média dos seus ativos tangíveis. As Abordagens de Avaliação por Placares Equilibrados possuem um foco gerencial ao buscar identificar os ativos intangíveis e gerar índices e indicadores com o propósito de representálos em mapas e painéis. Elas levam em consideração todo o contexto organizacional, a partir de uma visão sistêmica, com o objetivo de auxiliar na tomada de decisão. Buscou-se desenvolver uma análise sucinta das principais abordagens de avaliação e mensuração dos ativos intangíveis encontradas com maior freqüência na literatura. No entanto, para o objetivo deste trabalho de desenvolver uma ferramenta gerencial de acompanhamento e monitoramento dos ativos intangíveis, as Abordagens de Avaliação por Placares Equilibrados (SC) apresentam maior utilidade, uma vez que elas possuem um enfoque mais gerencial e uma perspectiva mais sistêmica e abrangente. Dessa forma, essa 7

8 abordagem será utilizada na determinação do método de avaliação e mensuração dos ativos intangíveis proposto. 6. MODELO PARA GESTÃO DOS ATIVOS INGANGÍVEIS 6.1. Proposta de Classificação dos Ativos Intangíveis Os ativos intangíveis são singulares, apresentando importância e características distintas para cada contexto. Dessa forma, o presente estudo propõe uma nova classificação para os ativos intangíveis, a partir da identificação da necessidade de uma nova abordagem de controle gerencial. A proposta de classificação está fundamentada nos pensamentos dos estudiosos sobre o assunto, conforme apresentado no item 4. A seguir apresenta-se uma análise comparativa entre a classificação proposta e os modelos existentes. Tabela 2: Comparação entre a Classificação Proposta dos Ativos Intangíveis e as Classificações já existentes Por Ativos Humanos entende-se tudo aquilo que é inato ao indivíduo e que pode se tornar um diferencial competitivo para a organização. Por Ativos de Relacionamento Externo, compreende-se tudo aquilo referente à capacidade da empresa de se expor no mercado e lidar com os seus stakeholders para o sucesso de seu negócio. Os Ativos Estruturais Internos englobam tudo aquilo que é inato à organização, que corresponde ao 8

9 capital da informação. Por fim, os Ativos de Propriedade Intelectual se referem aos processos de inovação da organização com o intuito de alavancar o seu desenvolvimento tecnológico e econômico. O detalhamento das categorias em subcategorias é apresentado na tabela 3 a seguir. Categorias Ativos Humanos Ativos de Relacionamento Externo Ativos Estruturais Internos Ativos de Propriedade Intelectual Subcategorias Treinamento Desenvolvimento Talento (captação e retenção) Experiência Conhecimento tácito Competências Técnicas Habilidades Pessoais Habilidades Comportamentais Marca/Imagem Relacionamento com Clientes Relacionamento com Parceiros Governança Corporativa Processos (Principais / Apoio) Inteligência de mercado Sistemas Cultura Organizacional (Valores e Filosofia) Patentes Direitos (autorais, de exploração) P&D Conhecimento Explícito Tabela 3: Classificação Proposta dos Ativos Intangíveis com base nos autores estudados (os autores, 2009) O diferencial da alternativa proposta consiste em atribuir denominações mais específicas para as categorias e o detalhamento das subcategorias, de maneira a delimitar de forma clara os itens que compõem cada uma delas e garantir a abordagem de todos os aspectos organizacionais Definição do Modelo Para Gestão dos Ativos Intangíveis A Abordagem de Avaliação por Placares Equilibrados, base para o desenvolvimento do estudo, é desdobrada em 5 (cinco) métodos de avaliação dos ativos intangíveis. São estes: 9

10 o Navegador do Capital Intelectual, o Navegador de Capital Intelectual da Skandia, a Cadeia de Valor Scoreboard, o Monitor dos ativos intangíveis e o Balanced Scorecard (BSC). Sendo assim, para dar um maior direcionamento na escolha do método de avaliação dos ativos intangíveis a ser utilizado para o desenvolvimento da ferramenta, foram elaborados 4 (quatro) critérios de priorização, os quais são descritos na tabela a seguir. Critérios Definição Questão-chave Aplicabilidade Grau de aproximação do método com a proposta de trabalho defendida pelo grupo O método permite a aplicação da proposta de classificação dos ativos intangíveis desenvolvida? Facilidade de utilização Robustez Facilidade de compreensão Grau de distância entre teoria e prática Grau de abrangência do método Nível de conhecimento exigido Existe quantidade considerável de literatura e profissionais com conhecimento acerca do método? O método possibilita uma análise sistêmica da organização? A maioria das pessoas conseguiria entender o método sem ter grande conhecimento acerca do assunto? Tabela 4: Definição dos Critérios para Escolha do Método de Avaliação dos Ativos Intangíveis (os autores, 2009) Para a priorização, foi definida uma escala de 1 (um) a 5 (cinco), sendo 5 (cinco) a melhor pontuação. Em seguida, para cada critério, atribuiu-se uma nota referente à abordagem de avaliação. Por fim, multiplicaram-se os valores atribuídos para cada um dos critérios, obtendo-se um valor total, conforme a matriz abaixo. Critério Metodologia Aplicabilidade Facilidade de Implementação Robustez Facilidade de Compreensão Total BSC Skandia Monitor Navigator Scoreboard Tabela 5: Definição dos Critérios para Escolha do Método de Avaliação (os autores, 2009) 10

11 A metodologia de avaliação dos ativos intangíveis com a maior pontuação foi o Balanced Scorecard (BSC). Assim, o BSC mostra-se como o método mais adequado para a criação da ferramenta de acompanhamento e monitoramento dos ativos intangíveis, ao atuar como um modelo de sistemática gerencial e com uma filosofia de gestão capaz de materializar a visão futura. Os princípios do BSC sugerem que os objetivos e medidas derivam da visão e estratégia da empresa e focalizam o desempenho organizacional sob 4 (quatro) perspectivas: Financeira: deve definir o desempenho financeiro esperado da estratégia e servir de meta principal para os objetivos e medidas de todas as outras perspectivas Clientes: deve alinhar suas medidas de resultados relacionadas aos clientes (satisfação, fidelidade, captação), com segmentos específicos de clientes e mercados Processos Internos: deve definir uma cadeia de valor dos processos internos, que deve ter início com o processo de inovação, passando pelos processos de operações e finalizando com o serviço pós-venda Aprendizado e Crescimento: desenvolve objetivos e medidas para orientar o aprendizado e o crescimento organizacional Nesse contexto, em seguida será descrita a relação entre o modelo escolhido BSC e a classificação dos ativos intangíveis definida, bem como descrever uma nova proposta para a gestão dos ativos intangíveis embasada no BSC Descrição do Modelo para Gestão dos Ativos Intangíveis A partir da classificação dos ativos intangíveis proposta pode-se determinar a relação entre as perspectivas do BSC e as categorias de ativos intangíveis relacionados na proposta. Dessa forma, observa-se a seguinte relação: Perspectiva Aprendizado e Crescimento: Relaciona-se com Ativos Humanos e Ativos Estruturais Internos; Perspectiva Processos Internos: Relaciona-se com Ativos Estruturais Internos e Ativos de Propriedade Intelectual; Perspectiva Clientes: Relaciona-se com Ativos de Relacionamento Externo. 11

12 Vale ressaltar que a Perspectiva Financeira não é relacionada pelo fato de constituir o objetivo final da empresa, que é suportado pelas demais perspectivas. Esta analogia é apresentada na Figura 1. PERSPECTIVAS CLASSIFICAÇÃO DOS ATIVOS INTANGÍVEIS APRENDIZAGEM E CRESCIMENTO PROCESSOS INTERNOS CLIENTES FINANCEIRA ATIVOS HUMANOS ATIVOS DE RELACIONAMENTO EXTERNO ATIVOS ESTRUTURAIS INTERNOS Conversão dos Ativos Intangíveis em Ativos Tangíveis ATIVOS DE PROPRIEDADE INTELECTUAL Figura 1: Analogia entre o BSC e a Classificação proposta (os autores, 2009) De forma a facilitar a identificação dos relacionamentos a tabela 6 apresenta, de forma detalhada, quais são os ativos relacionados a cada perspectiva do BSC, visto que uma perspectiva pode correlacionar até 2 (dois) grupos de ativos. 12

13 Tabela 6: Correlação entre o BSC e a Classificação proposta (os autores, 2009) Assim, como o BSC estabelece uma relação de causa e efeito entre as suas perspectivas, a classificação dos ativos intangíveis proposta também a faz, embora esta relação não seja linear como no BSC, visto que um grupo de ativos relaciona-se com mais de 1 (uma) perspectiva. Nesse sentido, com o objetivo de sistematizar um modelo relacionando o BSC e a classificação dos ativos, identificou-se no nível do detalhamento de cada grupo de ativos intangíveis todas as relações de causa e efeito entre os mesmos, conforme exposto na figura 2 a seguir. 13

14 Aprendizado e Crescimento Ativos Humanos Ativos Estruturais Internos Processos Internos Ativos de Propriedade Intelectual Clientes Ativos de Relacionamento Externo VI CONGRESSO NACIONAL DE EXCELÊNCIA EM GESTÃO Relacionamento com Parceiros Relacionamento com Cliente Marca / Imagem Sistemas Governança Corporativa Processos Conhecimento Explícito Patentes e Direitos P&D Cultura Organizacional Habilidades e Talento Competência Técnica Conhecimento Tácito e Experiência Treinamento e Desenvolvimento Inteligência de Mercado Figura 2: Diagrama BSC e Ativos Intangíveis (os autores, 2009) A estruturação da lógica e o modelo de abordagem apresentados possibilita a estruturação de uma abordagem de avaliação dos ativos intangíveis nas organizações Definição dos Indicadores do Modelo de Gestão A implantação de um BSC em uma organização envolve o estabelecimento de objetivos, indicadores e metas, a fim de refletir o desdobramento da estratégia adotada. Todos os objetivos, segundo Marinho et al. (2000), devem apresentar indicadores em quantidades pequenas (três ou quatro) para facilitar a análise da informações e a identificação dos desvios em relação às metas estabelecidas. Dessa forma, para cada categoria de ativo intangível, serão sugerido 1 (um), 2 (dois) ou 3 (três) indicadores. Em seguida, será apresentada uma proposta de medição de desempenho dos ativos intangíveis por meio de um conjunto de indicadores que envolvem os diversos conceitos estudados 14

15 INDICADORES DE ATIVOS HUMANOS 1. Indicadores de Treinamento e Desenvolvimento 1.1 Taxa de Participação dos Funcionários em Treinamentos 1.2. Percentual de Tempo Disponibilizado pela Empresa para Treinamentos 1.3. Quantidade de Treinamentos 2. Indicadores de Habilidade e Talento 2.1. Taxa de Rotatividade dos Funcionários (Turn Over) 2.2. Valor Agregado por Funcionário 3. Indicadores de Conhecimento Tácito e Experiência 3.1. Tempo de Serviço dos Funcionários na Empresa 3.2. Idade Média dos Funcionários da Empresa 4. Indicadores de Competência Técnica 4.1. Nível Médio de Escolaridade dos Funcionários 4.2. Taxa de Acidentes de Trabalho INDICADORES DE RELACIONAMENTO EXTERNO 1. Indicadores de Marca / Imagem 1.1. Percentual de Investimento na Identificação da Marca 1.2. Market Share 2. Indicadores de Relacionamento com o cliente 2.1. Fidelidade dos Clientes 2.2. Grau de Satisfação dos Clientes 3. Indicadores de Relacionamento com Fornecedores 3.1. Taxa de Rotatividade de Parceiros (turn over) 3.2. Percentual de Investimento no Desenvolvimento de Parceiros INDICADORES DE ATIVOS DE PROPRIEDADE INTELECTUAL 1. Indicadores de Patentes e Direitos 1.1. Percentual de Patentes Registradas pela Empresa 1.2. Taxa de Utilização das Patentes pela Empresa 2. Indicadores de Pesquisa e Desenvolvimento 2.1. Percentual de Projetos de P&D Desenvolvidos 2.2. Percentual de Investimento em P&D 3. Indicadores de Conhecimento Explícito 3.1. Percentual de Processos Documentados INDICADORES DE ATIVOS ESTRUTURAIS INTERNOS 1. Indicadores de Governança Corporativa 1.1. Quantidade de Canais de Comunicação 1.2. Média do Número de Subordinados por Cargo Gerencial 2. Indicadores de Processos 2.1. Eficácia do Planejamento Financeiro 2.2. Taxa de Reclamação dos Clientes 3. Indicadores de Inteligência de Mercado 3.1. Percentual de Atuação da Receita em Novos Negócios 4. Indicadores de Sistemas 4.1. Percentual de Investimento em Tecnologia da Informação 5. Indicadores de Cultura Organizacional 5.1. Índice de Satisfação dos Funcionários 5.2. Taxa de Absenteísmo dos Funcionários 15

16 Tabela 7: Detalhamento dos Indicadores de Ativos Estruturais Internos (os autores, 2009) Conforme a metodologia do BSC, a partir da definição dos indicadores, estes devem ser desdobrados em metas. No caso do modelo de gestão dos ativos intangíveis proposto, a meta será definida pela empresa. Dessa forma, após a conclusão de todas as etapas acima, é possível compreender como o BSC direciona a formulação do modelo de gestão proposto. 7. FERRAMENTA PARA GESTÃO DOS ATIVOS INTANGÍVEIS A partir da definição dos indicadores mais relevantes para o gerenciamento dos ativos intangíveis das organizações, a proposta do presente estudo é elaborar uma ferramenta objetiva e didática, capaz de fornecer aos gestores de tais ativos insumos para análise e posterior planejamento de ações. A ferramenta foi desenvolvida em MS Excel. A ferramenta em questão possui 3 (três) objetivos principais: 1. Possibilitar o monitoramento dos ativos intangíveis mais relevantes, a partir de um modelo de gestão que contemple os processos de acompanhamento, avaliação, medição de desempenho e desenvolvimento desses ativos; 2. Verificar o impacto da presença dos ativos intangíveis nos resultados alcançados pela organização; 3. Fornecer aos gestores informações que balizem a tomada de decisão. No entanto, como a ferramenta é baseada nos indicadores de desempenho estabelecidos, as organizações devem, dependendo da natureza do seu negócio, adequar a utilização desta ao contexto em que se insere. Assim, podem-se definir como conteúdo da ferramenta os seguintes aspectos: Modelo de Gestão: apresenta os insumos teóricos utilizados para a concepção do modelo para gestão. Caracterização da Empresa: explicita todas as informações sobre a gestão e a operação da empresa que serão os inputs principais da ferramenta. Resultados Gerenciais: permite a visualização das informações gerenciais resultantes da geração dos indicadores de desempenho. 16

17 Relatórios Gerenciais: fornece a possibilidade de compactação dos resultados gerenciais em formato de relatório. Para facilitar o monitoramento e controle da evolução dos resultados dos indicadores de desempenho, cada indicador apresenta 2 (duas) informações principais: 1. Real: consiste no valor real obtido pelo indicador para um determinado período. 2. Meta: consiste na meta definida pela empresa/gestor para o indicador em um determinado período. Dessa maneira, cada indicador é avaliado a partir de seu valor Real e da Meta estabelecida para o mesmo e a partir de 2 (dois) parâmetros principais: Parâmetro 1 Aderência: enfoque no alcance da meta estabelecida e Parâmetro 2 Avanço: enfoque na melhoria do desempenho da empresa em relação ao indicador em questão. Por definição, a forma de cálculos dos parâmetros para cada indicador é apresentada a seguir, sendo x um determinado período considerado: ADERÊNCIA = VALOR REAL EM (X) META ESTABELECIDA PARA O INDICADOR EM (X) AVANÇO = VALOR REAL EM (X) - VALOR REAL EM (X-1) VALOR REAL EM (X) Para a avaliação dos indicadores a partir dos parâmetros definidos anteriormente, a ferramenta, ao calcular o valor dos mesmos, realiza uma análise prévia do resultado alcançado por cada indicador. Essa avaliação prévia é feita através do método dos faróis, de acordo com a comparação dos resultados da Aderência e do Avanço. INDICADOR DO FAROL CARACTERÍSTICA 3 "Aderência" e "Avanço" dentro ou acima das expectativas da empresa 2 "Aderência" ou "Avanço" abaixo das expectativas da empresa 1 "Aderência" e "Avanço" abaixo das expectativas da empresa Tabela 8: Legenda do Farol dos Ativos Intangíveis (os autores, 2009) Para a avaliação do resultado alcançado pela empresa, utiliza-se a mesma escala dos faróis de 1 a 3, sendo esta interpretada da seguinte forma: entre 3 e 2: bom desempenho, entre 2 e 1: desempenho regular e entre 1 e 0: baixo desempenho. 17

18 A indicação desses parâmetros e a análise dos indicadores permitem: Estabelecimento de metas reais para os indicadores; Elaboração de planos e ações para potencializar o desempenho dos indicadores; Avaliação da eficácia das atuais práticas e políticas. 8. APLICAÇÃO DO ESTUDO DE CASO A empresa A estudada é uma concessionária de distribuição de energia elétrica, que atende a aproximadamente 2,5 milhões de clientes em 66 municípios do Estado do Rio de Janeiro, correspondendo a 73% do território estadual. Por ter uma forma de acompanhamento diferente da proposta neste trabalho, a distribuidora não possuía também valores de meta anual para a maioria dos indicadores. Dessa maneira, a fim de possibilitar o cálculo da aderência na ferramenta de gestão de ativos intangíveis para os indicadores que não possuíam meta estabelecida pela empresa, foi definido que a meta em um determinado período fosse igual ao valor real do indicador para o período anterior. No caso do período 1, a meta definida seria o próprio valor real do indicador no período Análises dos Resultados da Gestão dos Ativos Intangíveis a) Desempenho Geral dos Ativos Intangíveis A gestão dos Ativos Intangíveis da empresa A analisada encontra-se em um estágio moderado. A empresa apresentou resultados que demonstram um desempenho regular nos 3 anos de medição, entre 2006 e 2008, como apresentado no gráfico a seguir. A Evolução dos Ativos Intangíveis da empresa A Gráfico 1: Evolução dos Ativos Intangíveis da empresa A (os autores, 2009) 18

19 b) Desempenho por Categoria de Ativo Intangível A gestão dos Ativos Humanos da empresa encontra-se em um estágio de transição entre o desempenho regular e o bom desempenho, apresentando uma leve flutuação entre os anos de 2007 e 2008, conforme demonstrado na figura abaixo: A Evolução dos Ativos Humanos da Empresa A Gráfico 2: Evolução dos Ativos Humanos da empresa A (os autores, 2009) Tabela 9: Farol dos Indicadores dos Ativos Humanos da empresa A (os autores, 2009) Na empresa A, a gestão dos Ativos de Relacionamento Externo encontra-se em um estágio de desempenho regular. No entanto, é importante observar que há uma tendência de queda entre os anos de 2006 e 2008, conforme mostra a figura a seguir: A Evolução dos Ativos de Relacionamento Externo da Empresa A 19

20 Gráfico 4: Evolução dos Ativos de Relacionamento Externo da empresa A (os autores, 2009) * O resultado O indica que a empresa não possui medição para tal indicador, enquanto o resultado - indica que tal indicador não se aplica à realidade da empresa analisada. Tabela 10: Farol dos Indicadores dos Ativos de Relacionamento Interno da empresa A (os autores, 2009) Os Ativos de Propriedade Intelectual possuem uma gestão em grau ainda não satisfatório na empresa. Pode-se verificar, no gráfico a seguir, que a categoria possui um índice baixo e não apresenta melhora entre 2006 e A Evolução dos Ativos de Propriedade Intelectual da Empresa A Gráfico 5: Evolução dos Ativos de Propriedade Intelectual da empresa A (os autores, 2009) 20

21 * O resultado 0 indica que a empresa não possui medição para tal indicador, enquanto o resultado - indica que tal indicador não se aplica à realidade da empresa analisada. Tabela 11: Farol dos Indicadores dos Ativos de Propriedade Intelectual da empresa A (os autores, 2009) Os Ativos Estruturais Internos possuem uma gestão mediana. Apesar de terem sofrido uma pequena queda no segundo período, voltaram a apresentar uma boa medição no período seguinte, conforme apresentado no gráfico a seguir. A Evolução dos Ativos Estruturais Internos da Empresa A Gráfico 6: Evolução dos Ativos Estruturais Internos da empresa A (os autores, 2009) * O resultado 0 indica que a empresa não possui medição para tal indicador. Tabela 11: Farol dos Indicadores dos Ativos Estruturais Internos A (os autores, 2009) 21

22 9. CONCLUSÃO A literatura existente em relação ao gerenciamento dos ativos intangíveis é bastante vasta e abrangente. Porém, é importante ressaltar que os modelos propostos para tal não evidenciam, de forma prática e objetiva, um modelo de referência que as empresas devem adotar para este fim. A partir das questões levantadas neste artigo e após o desenvolvimento deste estudo, verifica-se que é possível estabelecer um método para avaliação e gestão do desempenho dos ativos intangíveis organizacionais e identificar como o desempenho destes reflete diretamente no resultado obtido pela empresa no mercado. Além disso, como o método proposto permite a análise da empresa sob diferentes perspectivas, e estas possibilitam a obtenção de uma visão sistêmica da organização, tal método se apresenta como um importante insumo para a tomada de decisões gerenciais. Nesse contexto, pode-se concluir que o objetivo de desenvolver uma modelo gerencial de acompanhamento e monitoramento dos ativos intangíveis foi atingido. Foi possível, também, verificar a sua aplicabilidade a partir do estudo de caso apresentado, mesmo frente à dificuldade de obtenção de dados nas organizações. Foi observado que as empresas, apesar de possuírem a intenção de desenvolver seus ativos intangíveis, não realizam a gestão de indicadores de avaliação desses ativos. Apesar do assunto em pauta ter sido bastante estudado pelos autores, não foi possível esgotá-lo. Assim sendo, acredita-se que a ferramenta desenvolvida deva ser testada em um número maior de empresas para atestar sua viabilidade com mais ênfase. BIBLIOGRAFIA BARBOSA, José Geraldo Pereira; GOMES, Josir Simeone. Um estudo exploratório do controle gerencial de ativos e recursos intangíveis em empresas brasileiras. Revista de Administração Contemporânea, vol. 6, n. 2, p , mai./ago

23 BRASIL. LEI N , de 28 de dezembro de Altera e revoga a Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Diário Oficial [da República Federativa do Brasil], Brasília, DF, de 28 dez BROOKING, Annie. Intellectual capital: core asset for the Third Millenium enterprise. London: International Thomson Business Press, Comitê de Pronunciamentos Contábeis, Audiência Pública CPC Nº. 2/ Disponível em < Acesso em: 19 de jun. de DRUCKER, Peter. Administrando em tempos de grandes mudanças. São Paulo: Pioneira, Uma era de descontinuidade orientação para uma sociedade em mudança. São Paulo: Círculo do Livro, EDVINSSON, Lief.; MALONE, Michael S.. Capital Intelectual: descobrindo o valor real de sua empresa pela identificação de seus valores interiores. São Paulo: Makron Books, HARRINGTON, H. J. Aperfeiçoando Processos Empresariais. São Paulo: Makron Books, HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael. Teoria da Contabilidade. São Paulo: Atlas, KAPLAN, Robert S.; NORTON, David P. A Estratégia em Ação: Balanced Scorecard. Rio de Janeiro: Campus, 1997, 360 p. KAYO, Eduardo Kazuo. A estrutura de capital e o risco das empresas tangível e intangível intensivas: uma contribuição ao estudo da valoração de empresas. Tese (Doutorado em Administração) Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo (FEA/USP),

24 KAYO, Eduardo Kazuo; KIMURA, Herbert; MARTIN, Diógenes Manoel Leiva; NAKAMURA, Wilson Toshiro. Ativos Intangíveis, Ciclo de Vida e Criação de Valor. Revista de Administração Contemporânea, vol. 10, n. 3, p , Jul./Set LEV, Baruch. Intangibles: management, measurement, and reporting. Brookings Institution Press, Washington, D. C., MARINHO, S. V.; MÂSIH, R.; SELIG, P. M.. Utilização da Gestão Estratégica de Custos como Suporte na Definição das Metas do Balanced Scorecard. Anais do ENEGEP, MOREIRA, E. Proposta de uma Sistemática para o Alinhamento das Ações Operacionais aos Objetivos Estratégicos, em uma Gestão Orientada por Indicadores de Desempenho. Tese de Doutorado em Engenharia de Produção Universidade Federal de Santa Catarina, Florianópolis, PORTER, Michael E.. Estratégia Competitiva. Rio de Janeiro. Campus, REILLY, Robert F..The Valuation of Intangible Assets. Managing Intellectual Property, p / 38-40, July REILLY, Robert F.; SCHWEIHS, Robert P.. Valuing intangible assets. NY: McGraw-Hill, SHARPE, W. F.; Alexander, G. J.; Bailey, J. V.. Investments (5 th ed.). New Jersey: Prentice Hall, STEWART, Thomas A.. A Riqueza do Conhecimento: o capital intelectual e a organização do século XXI. Rio de Janeiro: Campus, 2002, 237 p.. Capital Intelectual: a nova vantagem competitiva das empresas. Rio de Janeiro: Campus, SVEIBY, Karl Erik. A Nova Riqueza das Organizações: gerenciando e avaliando patrimônios de conhecimento. Rio de Janeiro: Campus, 1998, 280 p. 24