Aula Complementar Espécies tributárias

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1 Aula Complementar Espécies tributárias 1) A empresa Y deixou de pagar um tributo, que venceu em setembro/1995. Vale ressaltar que esse tributo era sujeito a lançamento de ofício, medida que não foi implementada pelo Fisco. A empresa Y formulou, em 01/02/2001, um pedido de parcelamento do débito. No ato do parcelamento, a Administração Tributária, como é comum, exigiu que a empresa contribuinte assinasse um documento confessando que possuía realmente aquela dívida tributária e que renunciava ao direito de questionar o débito judicialmente. Esse documento é chamado, usualmente, de termo de confissão de dívida tributária. Alguns meses depois, a empresa, por dificuldades financeiras, tornou-se inadimplente em relação às parcelas que faltavam. A Fazenda Pública ajuizou execução fiscal contra a empresa, tendo sido penhorado um imóvel de seu patrimônio. Redija um parecer sobre o caso discutindo se há ou não plausibilidade para a cobrança. A empresa Y deixou de pagar um tributo que venceu em setembro/1995. Como esse tributo era sujeito a lançamento de ofício, o Fisco tinha 5 anos para fazer o lançamento, iniciando-se o prazo em 1º de janeiro de 1996, conforme prevê o art. 173 do CTN: Art O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado; Em outras palavras, em 01/01/1996 foi o termo inicial do prazo decadencial para que a Fazenda Pública fizesse o lançamento do tributo. Esse prazo se encerrou em 01/01/2001 sem que houvesse o lançamento. Logo, nessa data, houve a decadência, que é uma causa de extinção do crédito tributário (art. 156, V, do CTN): Art Extinguem o crédito tributário: V - a prescrição e a decadência; Desse modo, o parcelamento celebrado referiu-se a uma obrigação tributária que sequer se constituiu em crédito tributário, porquanto houve a decadência antes do lançamento. Em palavras mais simples, não houve constituição do crédito tributário e o Fisco perdeu o prazo decadencial para fazê-lo. Vale ressaltar que o documento de confissão de dívida tributária firmado pelo devedor não tem o poder de constituir o crédito tributário porque foi celebrado após o prazo decadencial que o Fisco tinha para fazer o lançamento (art. 173, I, do CTN). Segundo entendimento consolidado do STJ, uma vez extinto o direito, não pode ser reavivado por qualquer sistemática de lançamento ou autolançamento, seja ela via documento de confissão de dívida, declaração de débitos, parcelamento ou de qualquer outra espécie. Se o crédito já estava extinto (pela decadência), não havia mais o que ser confessado sob o ponto de vista jurídico.

2 Além disso, não se pode conferir à confissão de débitos eficácia superior àquela própria do lançamento de ofício (arts. 145 e 149, do CTN). Se o crédito está extinto pela decadência, isso significa que a Administração Tributária não pode mais lançar o tributo. Logo, também não poderá haver a constituição desse tributo pela confissão. Em suma, a confissão de dívida para fins de parcelamento não tem efeitos absolutos, não podendo reavivar crédito tributário já extinto. Nesse sentido, confira-se o seguinte julgado do STJ proferido em sede de recurso repetitivo: (...) 3. A decadência, consoante a letra do art. 156, V, do CTN, é forma de extinção do crédito tributário. Sendo assim, uma vez extinto o direito, não pode ser reavivado por qualquer sistemática de lançamento ou auto-lançamento, seja ela via documento de confissão de dívida, declaração de débitos, parcelamento ou de outra espécie qualquer (DCTF, GIA, DCOMP, GFIP, etc.). 4. No caso concreto o documento de confissão de dívida para ingresso do Parcelamento Especial (Paes - Lei n /2003) foi firmado em , não havendo notícia nos autos de que tenham sido constituídos os créditos tributários em momento anterior. Desse modo, restam decaídos os créditos tributários correspondentes aos fatos geradores ocorridos nos anos de 1997 e anteriores, consoante a aplicação do art. 173, I, do CTN. 5. Recurso especial parcialmente conhecido e nessa parte não provido. Acórdão submetido ao regime do art. 543-C, do CPC, e da Resolução STJ n. 8/2008. (REsp /SP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Primeira Seção, julgado em 12/06/2013) 2) O nome de Jonas Neto, ex-sócio da Lócus Amoenus Ltda., que detinha 10% das respectivas quotas do capital social e cuja retirada da sociedade ocorreu em 25/3/2002 (data do arquivamento da alteração societária no registro do comércio), foi consignado no rol de responsáveis tributários de uma certidão de dívida ativa, lavrada em 24/3/2010, contra a qual foram opostos embargos à execução ainda pendentes de julgamento. Jonas Neto, que nunca figurou como administrador da referida empresa, é titular de um crédito de indenização, por responsabilidade civil da União, inscrito em precatório judicial. Sabendo da iminente liberação do crédito do precatório, a União atravessou petição pela compensação do respectivo crédito com a noticiada dívida previdenciária, ou, alternativamente, pela suspensão do pagamento do precatório em razão da dívida objeto da execução fiscal. Em face da situação hipotética acima apresentada, responda, de forma fundamentada, se procede a pretensão da União. A pretensão da União não procede, em face das considerações a seguir. Em primeiro lugar deve se estar atento ao fato de que o sócio estava presente na sociedade no momento da ocorrência dos fatos geradores da dívida tributária cobrada na execução fiscal, o que configura um dos requisitos para a responsabilização do só cio, conforme o entendimento do Superior Tribunal de Justiça. Esta Corte tem entendido que, para que seja possível o redirecionamento da execução fiscal, o sócio-gerente deve estar presente na sociedade no momento

3 da ocorrência do fato gerador e também que seja o responsável pelo ato praticado com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos. Também poder-se-ia pensar ser legítima a pretensão da União em face do entendi mento do Superior Tribunal de Justiça, que legitima a responsabilização do sócio-gerente por dívida tributária da empresa se aquele constar da Certidão de Dívida Ativa, pois nesse caso caberia ao sócio o ônus de provar que não incorreu em nenhuma das hipóteses ensejadoras da responsabilidade de terceiros prevista no artigo 135, III, do CTN. Observe-se, contudo, que não há nenhum indicativo de ter o referido sócio incorrido em algum ato praticado com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos. Vejamos: SÚMULA 430, STJ: O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente. SÚMULA 435, STJ: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, legitimando o redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente. Informativo 607, STF (RE ), com Repercussão geral: É inconstitucional o art. 13 da Lei 8.620/93, na parte em que estabeleceu que os sócios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus bens pessoais, pelos débitos junto à Seguridade Social. Essa a conclusão do Plenário ao manter acórdão que declarara inconstitucional o referido dispositivo por ofensa ao art. 146, III, b, da CF 3) A União ajuizou execução fiscal em face da pessoa jurídica ABC Águas Ltda. e de João, diretor da pessoa jurídica, cujo nome estava indicado na certidão de dívida ativa (CDA), para a cobrança de valores relativos ao Imposto sobre a Renda (IR), supostamente devidos. De acordo com a União, a atribuição de responsabilidade ao Diretor estaria correta, tendo em vista o inadimplemento do tributo pela pessoa jurídica. Diante desse caso, responda aos itens a seguir. A) A inclusão de João na CDA como responsável tributário, em razão do mero inadimplemento do tributo pela pessoa jurídica ABC Águas Ltda., está correta? O argumento apresentado pela União não está correto, tendo em vista que a falta de pagamento do tributo não gera, por si só, a responsabilidade do diretor, prevista no Art. 135 do CTN. Nesse sentido, a Súmula nº 430 do Superior Tribunal de Justiça. B) Caso a execução fiscal tivesse sido ajuizada somente em face da pessoa jurídica, a União teria que demonstrar algum requisito para a inclusão do Diretor no polo passivo da execução fiscal? Se a execução tivesse sido proposta somente em face da pessoa jurídica, havendo indicação do nome do Diretor na CDA, a União não teria de provar a presença dos requisitos do Art. 135 do CTN, tendo em vista a presunção relativa de liquidez e certeza da CDA, conforme o Art. 3º da Lei 6.830/80 e/ou o Art. 204 do CTN.

4 4) Considere que determinada instituição educacional sem fins lucrativos tenha sido notificada pelo fisco pela cobrança de imposto de renda sobre as mensalidades, dado o elevado valor destas. Nessa situação hipotética, a referida instituição educacional é sujeito passivo do imposto de renda? Que argumentos ela pode apresentar? Fundamente ambas as respostas. As entidades educacionais sem fins lucrativos são imunes, nos termos do art. 150, VI, c, da CF, desde que atendam os requisitos do Art. 14 do CTN. Em princípio, o elevado valor da mensalidade não implica afastamento da imunidade, de modo que a entidade educacional não é sujeito passivo do imposto de renda, desde que atenda aos requisitos do Art. 14 do CTN. O Fisco Federal provavelmente presumiu que o valor cobrado dos alunos, por ser elevado, denota que os recursos não são integralmente aplicados nas finalidades essenciais da entidade educacional, o que afastaria a imunidade, nos termos do art. 150, 4º, da CF e do art. 14, II, do CTN. Para defender-se da autuação, a instituição deverá apresentar seus registros contábeis e demais elementos de prova, para comprovar que os valores cobrados dos alunos são integralmente destinados à manutenção ou à expansão das atividades educacionais. Com isso, deverá ser reconhecida a imunidade e afastada a pretensão fiscal. 5) Ruth recebeu, em sua residência, o carnê para pagamento do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) em valor muito superior ao que lhe havia sido cobrado no ano anterior. Pesquisando os motivos do novo valor, constatou que a base de cálculo do imposto fora majorada por decreto do Poder Executivo. Inconformada com o valor do imposto, Ruth consultou profissional da advocacia com o propósito de informar-se a respeito da legalidade da referida cobrança. Em face dessa situação hipotética, na qualidade de advogado(a) consultado(a) por Ruth, responda, de forma fundamentada, qual seria a medida judicial cabível para a defesa dos interesses de sua cliente. A majoração da base de cálculo do IPTU depende da elaboração de lei, exceto nos casos de simples atualização monetária, conforme disposto no CTN: Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: (...) II a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; (...) 1.º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso. 2.º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo. TRIBUTÁRIO IPTU MAJORAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO POR MEIO DE DECRETO EXECUTIVO IMPOSSIBILIDADE SÚMULA 83/STJ. 1. O Tribunal de origem, como soberano das circunstâncias fáticas e probatórias da causa, ancorado na análise do laudo pericial, entendeu que, a pretexto de reavaliar o valor venal dos imóveis dos apelantes, houve uma indireta majoração do tributo, por meio de Decreto

5 Executivo, que aprova o Mapa de Valores Genéricos destinado à apuração do valor venal de imóveis para efeito de lançamento do IPTU/ A jurisprudência desta Corte há muito se firmou no sentido de que a majoração da base de cálculo do IPTU depende da elaboração de lei, exceto nos casos de simples atualização monetária, o que exceder disso é aumento de carga tributária e só pode resultar de lei. Agravo regimental improvido. STJ. 2.ª Turma. AgRg no REsp /MG. Ministro Humberto Martins. DJe 27/04/2009. Medida judicial: mandado de segurança ou ação ordinária com pedido de antecipação de tutela, desde que a majoração não tenha decorrido exclusivamente da atualização monetária. Deve-se observar, também, que não cabe nenhuma medida judicial caso a alteração da base de cálculo tenha decorrido exclusivamente de atualização monetária. 6) Em processo de execução fiscal para a cobrança de R$ 1.000,00, não foi localizado o executado, nem encontrados bens sobre os quais pudesse recair a penhora, razão pela qual o juiz competente suspendeu o curso da execução e, posteriormente, determinou o arquivamento dos autos. Da decisão que ordenou o arquivamento decorreu prazo prescricional. Nessa situação hipotética, poderá o juiz reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato? Justifique sua resposta. Com base no art. 40 da Lei n.º 6.830/1980, temos: Art O Juiz suspenderá o curso da execução, enquanto não for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, não correrá o prazo de prescrição. (...) 4.º Se da decisão que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pública, poderá, de ofício, reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato. Assim, o juiz apenas poderá reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato depois de ouvida a Fazenda Pública. Ele poderia decretar esta de imediato, sem qualquer requisito se se tratasse de valoração do juízo de admissibilidade, nos termos da SÚMULA 409, STJ: Em execução fiscal, a prescrição ocorrida antes da propositura da ação pode ser decretada de ofício. 7) Em março de 2006, Manoel alienou seu automóvel a Sandro, mas não comunicou a mencionada transação ao departamento estadual de trânsito competente. A legislação estadual pertinente ao imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA) dispõe que o fato gerador do imposto ocorre no dia 1.º de janeiro de cada ano e o lançamento, entre os meses de janeiro e junho, de acordo com o último número da placa do veículo. A placa do veículo alienado a Sandro tem como último algarismo o número 4, razão pela qual o lançamento foi

6 efetuado em abril de Com relação a essa situação hipotética, responda, de forma fundamentada, às seguintes questões. A) Quem deve figurar no polo passivo de eventual ação de execução fiscal no caso de inadimplemento da obrigação de pagar o IPVA? O fato gerador do IPVA é a propriedade (não o uso ) de veículo automotor de qualquer espécie (carro, moto, caminhão, aeronave, embarcação, etc.), sendo que a mera detenção não gera a obrigação de pagar IPVA; tal obrigação só nasce com a emissão do CRV (certificado de registro de veículo). Neste passo, o contribuinte do tributo deverá ser Manoel. B) Qual a função primordial do IPVA? A função primordial do IPVA é fiscal, sendo que pode ser verificada uma função extrafiscal quando verificada a diferença de alíquota em razão do tipo de combustível utilizado pelo veículo, nos termos do art. 155, 6º, II, CF - o IPVA não é progressivo, mas tem alíquotas diferenciadas pelo uso e tipo de carro (função extrafiscal do tributo). C) Se o proprietário for domiciliado em estado da Federação diverso daquele em que o veículo estiver licenciado, a qual estado será devido o IPVA? O sujeito passivo do imposto é o proprietário (pessoa física ou jurídica) de veículo automotor (aquele em cujo nome o veículo esteja licenciado). A localidade do veículo é irrelevante para a fixação da competência, sendo esta definida pelo local onde o veículo estiver licenciado. 8) A Empresa VIRTUAL Ltda, sediada no Município do Rio de Janeiro, é autuada em decorrência do não pagamento de Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) em relação aos valores recebidos pela prestação de serviços de comunicação. O prazo para impugnação administrativa expira-se sem que a empresa autuada tome qualquer iniciativa, tendo sido então o débito inscrito em Dívida Ativa há cinco meses. Por julgar indevido o ISS sobre serviços de comunicação e, na iminência de sofrer uma execução fiscal, que poderia comprometer os seus negócios, a empresa o constitui como advogado para defender os seus interesses. Tomar as providências cabíveis. A empresa deverá ingressar com Ação Anulatória de Débito Fiscal; requerer a declaração de inexistência da relação jurídica e a anulação do crédito inscrito em dívida ativa; efetuar o depósito do montante discutido - artigo 38 da Lei 6.830/80 A discussão judicial da Dívida Ativa da Fazenda Pública só é admissível em execução, na forma desta Lei, salvo as hipóteses de mandado de segurança, ação de repetição de indébito ou ação anulatória do ato declaratório da dívida, esta precedida do depósito preparatório do valor do débito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos. ; os serviços de comunicação devem ser tributados pelo ICMS e não pelo ISS.

7 9) Município de São José do Rio Preto instituiu alíquotas progressivas ao ITBI, de acordo com o valor da transferência. Além disso, o Estado de São Paulo determinou a progressividade do ITCMD. Considerando que ambos os tributos são impostos reais, pergunta-se: A progressividade destes tributos é válida? Trata-se de matéria já submetida ao entendimento dos tribunais superiores. O ITCMD é a sigla de Imposto sobre a transmissão causa mortis e doação. Trata-se de um imposto de competência dos Estados e do DF, nos termos do art. 155: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; O Supremo Tribunal Federal, ao julgar o RE n.º /RS, de Relatoria do Ministro Ricardo Lewandowski, passou a admitir a progressividade das alíquotas incidentes sobre o ITCMD como constitucionais, com substrato no princípio da igualdade material tributária, sustentando que mediante a progressividade das alíquotas incidentes sobre tal tributo, estar-se-ia observando o princípio da capacidade contributiva. Já em relação ao ITBI, disposto no art. 156, II, CF, incide sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bem imóveis, por qualquer natureza, bem como cessão de direitos à sua aquisição. Segundo o teor da SÚMULA 656 STF: É inconstitucional a Lei que estabelece alíquotas progressivas para o imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI com base no valor venal do imóvel. 10) A empresa de auditoria Big Four foi contratada por Alfa S/A e constatou que houve cálculo equivocada e pagamento a maior de COFINS relativo às competências de 2006 a O gerente da empresa lhe procura para saber se há alguma medida que possa ser adotada. Quais são as medidas cabíveis neste caso? A empresa poderá requerer a compensação tributária, nos termos do art. 170 do CTN e art. 74 da Lei nº 9.430/96 ou requerer a repetição de indébito administrativamente. Além disso, poderá ingressar, judicialmente, com Ação de Repetição de Indébito, nos termos do art. 165, I, do CTN, em razão do pagamento indevido a maior. Ressalte-se que o prazo para repetir é de 5 anos a contar do pagamento indevido, conforme disposto no art. 168, I, do CTN, de modo que não é possível repetir os valores pagos anteriormente à 2011, pois encontram-se prescritos. 11) Uma determinada empresa impetra mandado de segurança e obtém a concessão de medida liminar em conformidade com o pedido formulado. Durante o período de vigência da liminar, a referida empresa é fiscalizada por autoridade competente, que constata não estar sendo cumpridas as obrigações acessórias atinentes à obrigação principal objeto da citada liminar. Assim, decide a autoridade autuar a empresa por descumprimento das obrigações acessórias. Comentar a situação;

8 O fato da empresa ter impetrado o mandado de segurança e ter a concessão da liminar afasta o cumprimento das obrigações principais, nos termos do art. 113, 1º do CTN, que surge com a ocorrência do fato gerador, mas não o dispensa do cumprimento das obrigações acessórias, essas decorrentes da legislação tributária e que têm por objeto as prestações positivas ou negativas, conforme o 2º do art. 113 do CTN. Neste caso, a empresa não cumpriu a obrigação acessória, portanto, a autuação é devida, nos termos do art. 113, 3º do CTN, já que a inobservância da obrigação acessória converte-se em principal relativamente a obrigação principal. 12) Uma agência de automóveis realizou a venda de veículos usados que foram objetos de consignação pelos proprietários. A Fazenda Pública Estadual, em fiscalização realizada, entendeu ser devida a exigência de ICMS com base nas determinações da LC 87/96. Qual o seu parecer? Não incide ICMS sobre a operação de venda, promovida por agência de automóveis, de veículo usado como objeto de consignação por proprietários. A circulação, para que produza efeitos jurídicos, deve trazer a modificação da titularidade da mercadoria ou ainda, o mero deslocamento da coisa, sem que haja a transferência de propriedade, não gera o direito à cobrança do ICMS por parte do ente tributante. A concessionária, como agente que apenas detém o veículo para venda, não se consegue dar a titularidade ou disponibilidade jurídica do bem que exige a norma, por isso, afastados o fato gerador e o aspecto pessoal do tributo nos termos do art. 155, II da CF/88 e art. 4 da LC/87/96. A mera consignação do veículo, cuja venda deverá ser promovida por agência de automóveis, não representa a circulação jurídica da mercadoria, porquanto não induz à transferência da propriedade ou posse da coisa, inexistindo a modificação da titularidade (REsp DF). 14) Determinado contribuinte apresentou a declaração de imposto de renda com a dedução de valores de despesas médicas de profissional de saúde não inscrito no Conselho Profissional. Questiona-se: é possível a dedução? Na declaração anual do IR é possível a dedução de valor referente à despesa do contribuinte com profissional de saúde, mesmo que este não esteja regularmente inscrito no conselho profissional, nos termos do art. 126, II do CTN, a capacidade tributária passiva independe de achar-se a pessoa natural sujeita a restrições que importem a privação ou mesmo limitação do exercício das atividades profissionais. A norma do IR que traz o rol de hipóteses de dedução não fez qualquer restrição à devida inscrição nos respectivos conselhos profissionais. 15) Toda e qualquer isenção, quando concedida a um contribuinte que possui solidariedade tributária com terceiros se estende a estes? Como deve ser interpretada a norma que versa sobre a isenção?

9 Nos termos do art. 125, II, do CTN (0,25), a isenção ou remissão, quando concedida em caráter geral, desonera todos os solidários (0,25). No entanto, quando concedida em caráter pessoal, a isenção, modalidade de exclusão do crédito tributário (0,15), nos termos do art. 175, CTN (0,25) somente se aproveita aquele que recebeu a outorga, permanecendo os demais solidários em relação ao saldo remanescente (0,25). A norma que versa sobre isenção deve ser interpretada literalmente, nos termos do art. 111, I, II, do CTN.