CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 30/11/2017

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 03 Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 30/11/ tributario@legale.com.br AULA 25 Responsabilidade Tributária RESPONSABILIDADES Sucessão Pessoal Societária Infração Denúncia espontânea

2 Denúncia espontanea: hipotese que o contribuinte faz uma confissão de divida para com o fisco e se exime do pagamento da multa. Observação: A denúncia tem que serfeita antes de iniciado o procedimento fiscalizatório pelo fisco. Ganho de capital: Quando o valor de venda for maior que o valor de aquisição, representará um ganho de capital. Exemplo:

3 - Compra do Imóvel: R$ ,00 - Venda do Imóvel: R$ ,00 - Ganho de Capital: R$ ,00 (base de cálculo do IR/ganho de capital) A denúncia espontânea afasta a multa da obrigação principal (pagar tributo), porém, não interfere na multa do não cumprimento da obrigação acessória, posto que é autônoma em relação a principal. No caso da contribuinte Flavia, houve o afastamento da multa pelo não pagamento, porém não foi afastada a multa pelo não cumprimento da obrigação acessória (carnê leão.)

4 Entendimento jurisprudencial estabelece que a denúncia espontânea deve ter seu débito pago avista. Art. 138, CTN. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração. Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração. O art. 138 disciplina a denuncia espontânea, e apenas inclui o juros de mora no crédito a ser pago, excluindo a multa. Já o art. 155-A versa sobre o parcelamento, e inclui no valor a ser pago o juros de mora e a multa (salvo disposição em lei em contrário). Logo, é possível notar que via de regra a denuncia espontânea não pode se valer do parcelamento, visto que o parcelamento não exclui a incidência da multa. Art. 155-A, CTN. O parcelamento será concedido na forma e condição estabelecidas em lei específica. (Incluído pela Lcp nº 104, de 2001) 1o Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito tributário não exclui a incidência de juros e multas. (Incluído pela Lcp nº 104, de 2001)

5 Se a regra do parcelamento estabelece que a multa deve ser incluída, e como a denúncia espontânea tira o valor da multa do credito tributário, logo, não cabe parcelamento na denuncia espontânea. No caso em tela, deve o contribuinte se valer da denuncia espontânea, posto que ainda não foi feito a declaração do imposto devido, assim, se exime do pagamento da multa. Porém deve ser feito antes de qualquer tipo de procedimentos fiscalizatório do fisco, pois se a Fazenda verificar que houve a pratica do Fato Gerador e não houve nem o pagamento e em a

6 declaração, será cobrado duas multas, uma pelo não cumprimento da obrigação acessória e outra pela principal Em que pese a súmula vedar a denúncia espontânea para tributos por homologação já declarados e não pagos, pode haver denúncia espontânea de tributo lançado por homologação, desde que a declaração pelo contribuinte não tenha sido feita.

7 RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO Exemplo: 1. Substituição para trás Refinaria Distribuidora Posto de Gasolina Consumidor Final Neste caso haveria três vezes a incidência do ICMS. - Com fundamento de facilitar e melhorar a fiscalização, a fazenda escolhe um único contribuinte da cadeia, para cobrar e fiscalizar ele de toda a tributação da cadeia da referida mercadoria. - Neste caso, o posto de combustível é o responsável de repassar o ICMS 1 e 2, e apurar e recolher o ICMS 3. Substituição para trás; primeiro ocorre o fato gerador e depois o pagamento. 2. Substituição para frente: Refinaria Distribuidora Posto de Gasolina Consumidor Final Primeiro ocorre o pagamento do tributo, para depois ocorrer o fato gerador.

8 - A refinaria antecipa o valor do ICMS 1, 2 e 3. - A lei que criou esta antecipação, estabeleceu uma tabela com valores do produto, assim, a empresa que antecipa o recolhimento do tributo, o faz em cima de um valor presumido pela própria tabela. Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) Se a tabela estabelecer o valor Convênio 13/1007 quando a base de cálculo presumida for maior que o fato gerador, não pode pedir devolução do dinheiro. (Estado de são Paulo e Pernambuco não assinaram) STF declarou constitucional a lei estadual e inconstitucional o convênio, viabilizando a repetição do valor. Observação: A própria lei Kandir autoriza a compensação tributária.

9 Importante: O lançamento é o marco temporal para definir a questão da prescrição e decadência. - É o instituto que irá representar o termino da relação jurídica. - Não há simultaneidade entre a decadência e a prescrição. - Provocam a extinção do crédito tributário. DECADÊNCIA Prazo para lançar LANÇAMENTO PRESCRIÇÃO Prazo para exigir o pagamento Importante: O tipo de do tributo define a forma de contagem da decadência. CONTAGEM DECADÊNCIA Regra Geral Regra Especial Art. 173, I CTN Art. 150, 4º CTN Lançamento de oficio Lançamento homologação típica Lançamento declaração (declara + paga) Homologação atípica (ñ declara + ñ paga) Paga menos do que deveria, sem dolo 05 anos do 1º dia do próximo exercício 05 anos do FG financeiro Observação: Quando o contribuinte simula uma homologação típica (dolo, culpa ou fraude), a contagem passa a ser a do art. 173, I CTN (Regra Geral)

10 Resposta: Será aplicado a contagem da regra especial (Art. 150, 4º) Data do fato gerador 10/08/2011 Prazo decadência 09/08/2016. Logo, houve a decadência no referido caso. Observação: Mesmo que ocorra uma confissão após o prazo prescricional, o mesmo não tem o poder de revalidar o crédito tributário.

11 - O lançamento é um Direito Potestativo, logo, não pode ser restringido. Exemplo: Se o contribuinte sabe que a Fazenda irá cobra-lo por um lançamento maior do que deveria ser, neste caso, pode se valer de uma ação declaratória de modo de ser da relação, com pedido de tutela de urgência. Art. 19, I, CPC declarar o modo de ser da relação com pedido de tutela de urgência para suspender a exigibilidade até a decisão de mérito da ação. O fisco pode sempre lançar, porém, com uma concessão de liminar, pode suspender a exigibilidade do crédito. Observação: A suspensão da exigibilidade não impede a realização do lançamento, posto que o lançamento é direito potestativo do fisco.

12 Resposta: Regra geral 01/01/2011 Fato Gerador 01/01/ estará prescrito, sendo a data limite para o lançamento 31/12/2015 Assim, o fisco deveria ter lançado o valor integral e poderia executar o valor excedente ao depositado em juizo, posto que apenas estaria suspenso a exigibilidade do valor depositado nos autos.

13 O vicio formal permite ao fisco realizar um novo lançamento.

14 Não há suspensão ou interrupção de decadência

15 Resposta: Regra Geral. 01/01/2008 Termo Inicial 10/05/2008 Inicio procedimento de fiscalização 31/12/ Prazo final 05/04/ Novo lançamento Se para lançar o contribuinte, for necessário a fiscalização, a data que for notificado para realizar a fiscalização, será o termo inicial. Art. 173, PU Importante: Somente será aplicado o art. 173, PU, quando for mais favorável ao contribuinte. 10/05/2008. No Presente caso, houve a decadência pois a contagem se inicia no proximo exercicio financeiro, logo, decaído em 01/01/2013. Não se aplicando a contagem do Art. 173, PU tendo em vista ser mais prejudicial ao contribuinte.

16 FORMAS DE CONTAGEM DA DECADÊNCIA 150, 4 173, I 173, II 173, PU Homologação típica Ofício Anulação Lançamento Início fiscalização antecipada ao marco inicial do art. 173, I. Declaração Por Vicio Formal Mais benéfico ao contribuinte Homologação atípica Antes do próximo exercício. 05 anos do Fato Gerador 05 anos do prox. exercício financeiro 05 anos da decisão que anula 05 anos notificação da fiscalização Observação: A regra do 173 PU, só se aplica se a notificação for antes ao primeiro dia do exercício seguinte do próximo exercício ao fato gerador. BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada