CURSO DE CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA

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1 CURSO DE CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Prfessr Humbert Fernandes de Lucena 3. CONTAS 3.1 Cnceit de Cnta Cnta é nme técnic que identifica cada cmpnente patrimnial (bem, direit u brigaçã), bem cm identifica um cmpnente de resultad (receita u despesas). Tds s acnteciments que crrem durante a gestã patrimnial de uma entidade, tais cm cmpras, vendas, pagaments, recebiments, etc. sã registrads cntabilmente em suas respectivas cntas. Pr exempl: dinheir em caixa, cnta Caixa; dinheir em banc, cnta Banc; mercadrias em estque, cnta Mercadrias, etc. As cntas se apresentam em sistemas de cntas que representam cnjunt de tdas as cntas utilizadas ns registrs cntábeis da entidade. As cntas de um sistema pdem ser agrupadas de acrd a natureza de cada uma delas cm verems a diante. 3.2 Terias das Cntas Teria Persnalística Essa teria cnsidera cm bjet da Cntabilidade a relaçã jurídica entre as pessas; persnaliza as cntas, classificand-as em: a) Cntas ds agentes cnsignatáris: que representam s bens; b) Cntas ds agentes crrespndentes: representam s direits e as brigações; c) Cntas d prprietári: que representam Patrimôni Líquid, as receitas e as despesas Teria Materialista Pr essa teria, também cnhecida cm teria ecnômica, as cntas representam valres materiais; sã representadas cm: a) Cntas Integrais: sã as representativas ds bens, ds direits e das - brigações da entidade; b) Cntas Diferenciais: sã as representativas d Patrimôni Líquid, das receitas e das despesas da entidade Teria Patrimnialista É a teria usualmente adtada n Brasil. Cnsidera patrimôni cm bjet da cntabilidade. Classifica as cntas cm: a) CONTAS PATRIMONIAIS: sã as cntas representativas ds bens, ds direits, das brigações e d PL da entidade; b) CONTAS DE RESULTADO: sã as cntas que representam as receitas e as despesas da entidade. 3.3 Classificaçã da Cntas Cm cnseqüência da Teria Patrimnialista, as cntas sã classificadas em dis grandes grups, quais sejam: as cntas patrimniais e as cntas de resultad. As Cntas Patrimniais sã as que representam s elements cmpnentes d Patrimôni. Dividem-se em Ativas (Bens e direits) e Passivas (Obrigações e PL). As Cntas de Resultad sã as que representam variações n patrimôni da entidade. Dividem-se em Despesas e Receitas: As Despesas caracterizam-se pel cnsum de bens e pela utilizaçã de serviçs, cm bjetiv de bter receitas. Cm e- xempl, pdems citar a energia elétrica cnsumida, material de expediente, s saláris pags, etc. Vejams algumas cntas que representam despesas: Água e Esgts Aluguéis Passivs Descnts Cncedids Despesas Bancárias Fretes e Carrets Impsts Material de Expediente Jurs Passivs Luz e Telefne Material de Limpeza Saláris Prêmi de Segurs Café e Lanches Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 1

2 As Receitas decrrem da venda de bens u da prestaçã de serviçs. Há mens cntas de receitas que de despesas; vejams as mais cmuns: Aluguéis Ativs Descnts Obtids Jurs Ativs Vendas de Mercadrias Receita de Serviçs Cmissões Ativas IMPORTANTE Há cass em que uma mesma cnta de resultad pderá representar tant uma receita cm uma despesa. É cas das cntas Aluguéis, Jurs e Descnts, pr exempl. Nesses cass, a classificaçã da cnta cm receita u despesa deve ser feita bservand-se adjetiv que segue na denminaçã da cnta. Os adjetivs: Ativs, Recebids u Auferids representam idéia psitiva, de aument d patrimôni. Nestes cass, a idéia de receita. Os adjetivs: Passivs, Pags u Cncedids representam idéia negativa, de diminuiçã patrimnial. Nestes cass, a idéia de despesas. Dentr desse cntext, pdems interpretar algumas cntas da seguinte frma: Aluguéis Passivs é cnta de despesa Aluguéis Ativs é de receita Jurs Ativs é receita Jurs Passivs é despesa Descnts Cncedids é despesa Descnts Obtids é receita Descnts Ativs é receita Descnts Passivs é despesa Jurs Ativs é receita Jurs Passivs é despesa Jurs Pags é despesa Jurs Recebids é receita 3.4 Funções das Cntas As cntas exercem um papel de grande imprtância n prcess cntábil. É através das cntas que a Cntabilidade cnsegue atingir seu bjetiv e sua finalidade. N primeir cas, permitind cntrle d patrimôni através ds registrs cntábeis; e n segund cas, frnecend infrmações qualitativas e quantitativas acerca d patrimôni através de seus demnstrativs. 3.5 Cntas Retificadras Também chamadas de redutras, sã cntas que, embra apareçam num determinad grup patrimnial (Ativ u Passiv) têm sald cntrári em relaçã às demais cntas desse grup. Desse md, uma cnta retificadra d Ativ terá natureza credra, bem cm uma cnta retificadra d Passiv terá natureza devedra. As cntas retificadras reduzem sald ttal d grup em que aparecem. Vejams as cntas retificadras mais cmuns em cada grup, e subgrup: N Ativ Circulante: Duplicatas Descntadas Prvisã para Devedres Duvidss Prvisões para Ajustes de Custs a Valr de Mercad N Ativ Permanente Prvisã para Perdas Prváveis na Realizaçã de Investiments Depreciaçã Acumulada Exaustã Acumulada Amrtizaçã Acumulada N Patrimôni Liquid (PL) Capital a Realizar u a Integralizar Prejuízs Acumulads Ações em Tesuraria OBSERVAÇÃO: Mais adiante em nss curs, verems detalhadamente as mais imprtantes dentre essas cntas retificadras, bem cm suas respectivas aplicações. 3.6 Cntas de Cmpensaçã As Cntas de Cmpensaçã, também cnhecidas cm Cntas Extrapatrimniais, cmpreendem um sistema de cntas próprias para registr de ats administrativs relevantes, que sã ats cujs efeits pdem trazes futuras mdificações n patrimôni da entidade. Cm pdems bservar, as cntas de cmpensaçã sã utilizads para registrar nã s fats (que sã bjet das demais cntas), mas s ats administrativs relevantes dentr de entidade. As cntas patrimniais e as de resultad sã regra, as de cmpensaçã sã exceçã. Exempl: hipteca de um prédi pertencente à empresa n valr de R$ ,00. Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 2

3 3.7 Natureza das Cntas As cntas sã mvimentadas através de débits u de crédits nelas lançads. D pnt de vista cntábil, nã entendems que um débit é uma brigaçã de pagar; nem que um crédit é um direit de receber. Mais a frente em nss cnteúd, tais cnceits aparentemente cntráris tmarã significad prátic d pnt de vista cntábil. Cm frma inicial de expsiçã d mecanism das cntas, vams cnhecer a natureza (devedra u credra) de cada uma das cntas, de acrd cm sua classificaçã patrimnial. Nesse aspect, vams classificar as cntas d grup Ativ e as cntas de Despesa cm cntas de sald devedr (u de natureza devedra). As cntas d grup d Passiv bem cm as cntas de Receitas, sã classificadas cm cntas de sald credr (u de natureza credra). Vejams: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO * Bens ( + ) * Obrigações ( - ) * Direits ( + ) * Patrimôni Líquid ( + u - ) (cntas de natureza devedra) * Despesas ( - ) * Receitas ( + ) (cntas de natureza devedra) CONTAS DE RESULTADO (cntas de natureza credra) (cntas de natureza credra) Pdems bservar d expst que: Os salds das cntas d Ativ, assim cm das Despesas, sã aumentads quand as debitams, e sã diminuíds quand as creditams; Os salds das cntas d Passiv, assim cm das cntas de Receitas, sã aumentads quand as creditams, e sã diminuíds quand as debitams. 3.8 Plan de Cntas O Plan de Cntas é um cnjunt de cntas, diretrizes e nrmas que disciplinam as tarefas d setr cntábil de uma entidade, unifrmizand s seus registrs cntábeis. É um instrument de grande imprtância ns prcesss cntábeis de uma entidade. Cada empresa deverá elabrar seu plan de cntas de acrd cm suas necessidades, e tend em vista s Princípis Cntábeis Geralmente Aceits, as nrmas da Lei 6.404/76 e a legislaçã específica d ram de atividade da empresa Cmpsiçã d Plan de Cntas Sã três as partes principais que pdem cmpr um plan de cntas: O Elenc de Cntas O Manual de Cntas Lançaments Explicativs para Registr de Operações Especiais O Elenc de Cntas é a relaçã das cntas que serã utilizadas ns registrs ds Fats Administrativs decrrentes da gestã d patrimôni da entidade. Este Elenc de Cntas envlve a intitulaçã (nme) e códig (númer) de cada cnta. Seja qual fr elenc de cntas adtad pela entidade, a dispsiçã e agrupament das cntas devem bedecer às regras estabelecidas na Lei 6.404/76. Vejams abaix essa dispsiçã: CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO CIRCULANTE PERMANENTE RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS * Investiments * Imbilizad PATRIMÔNIO LÍQUIDO * Diferid * Capital Scial * Reservas de Capital * Reservas de Reavaliaçã * Lucrs/Prejuízs Acumulads O Manual de Cntas é um quadr explicativ para us adequad de cada cnta cnstante d Elenc de Cntas. Esse quadr apresenta a funçã de cada cnta, funcinament de cada cnta, e a natureza d sald de cada cnta. O Manual de Cntas tem pr funçã apresentar detalhes a respeit de cada cnta, servind de guia para cntabilista n registr de suas perações. Lançaments Explicativs para Registr de Operações Especiais sã mdels de partidas de diári, própris para registr de fats que raramente crrem durante a gestã da entidade. 3.9 Códig e Grau das Cntas PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO O Códig de uma cnta é cmpst pr um u mais algarisms utilizads para identificar cada uma das cntas que cmpõem Plan de Cntas de uma entidade. Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 3

4 A adçã de códigs agiliza s registrs cntábeis, principalmente quand eles sã feits através de sistemas infrmatizads, nde s débits e s crédits sã feits a- través de códigs numérics, em vez de serem feits pela intitulaçã de cada cnta. Os critéris para se definir a numeraçã adtada ficam a carg de cada cntabilista, de acrd cm as necessidades e cnveniências de entidade, bem cm cm grau de detalhament a que se pretende chegar. Vejams, de frma simplificada, a maneira mais cmum de se iniciar uma cdificaçã: 1. Ativ 1.1 Ativ Circulante Dispnibilidades Caixa Geral Caixa da Matriz Caixa da Filial Bancs Caixa Ecnômica Banc d Brasil 1.2 Ativ Realizável a Lng Praz 1.3 Ativ Permanente Investiment Imbilizad Diferid 2. Passiv 2.1 Passiv Circulante 2.2 Passiv Exigível a Lng Praz 2.3 Resultad de Exercícis Futurs 2.4 Patrimôni Líquid Capital Scial Reservas de Capital Reservas de Reavaliaçã Lucrs (u Prejuízs) Acumulads 3. Cntas de Despesa 4. Cntas de Receita 5. Cntas de apuraçã d resultad Observe d exempl que há elements que, embra enumerads, nã representam cntas, mas grups u subgrups de cntas. Há também cntas de primeir grau e cntas de segund grau; vejams: 1. Ativ é subdivisã patrimnial; 1.1 Ativ Circulante é subgrup d Ativ; Dispnibilidades é subgrup d Ativ Circulante; Caixa Geral é cnta de 1º grau; Caixa da Matriz é cnta de 2º grau Caixa da Filial é cnta de 2º grau E assim sucessivamente para s demais códigs d Plan de Cntas Cnta Sintética e Cnta Analítica As cntas de primeir grau também sã chamadas de cntas sintéticas, pis pdem se subdividir em várias subcntas; essas subcntas, que sã as cntas de segund grau, sã também chamadas de cntas analíticas. Pdems entã entender as cntas sintéticas cm send um gêner, e as cntas analíticas cm espécies naquelas. Vejams um quadr exemplificativ: CONTA SINTÉTICA u CONTA DE 1º GRAU Bancs Clientes Frnecedres CONTAS ANALÍTICAS u CONTAS DE 2º GRAU Banc Bradesc Banc CEF Banc d Brasil Sr. H. Lucena Sr. Fulan de Tal Sra. Zeferina Madeiras Nbres S.A Martins d Brasil S.A Fibranr LTDA 3.10 Representaçã Gráfica das Cntas Os registrs ds mais diverss fats cntábeis sã feits nas respectivas cntas. A princípi, devems saber que esses registrs sã feits num livr cntábil chamad de Livr Razã (vams estudar s livrs cntábeis mais adiante em nss curs). Inicialmente ns basta entender que esses registrs pdem ser feits em fichas d Razã, u, mais geralmente, pr sistemas infrmatizads. Cada ficha é utilizada para cada cnta, e s elements necessáris em cada registr sã: valres d débit e d crédit, data, históric, e sald da cnta: NOME (TÍTULO DA CONTA) CÓDIGO DA CONTA DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C Uma frma mais usual para se representar manualmente as mvimentações ds salds das cntas n Razã é a frma de representaçã simplificada em frma de T. Esse tip de representaçã, que facilita muit a verificaçã ds salds de cada cnta d Razã, é cnhecid cm RAZONETE: DÉBITOS CONTA CRÉDITOS Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 4

5 3.11 Funcinament das Cntas Já sabems que Patrimôni de uma empresa, em sua representaçã cntábil, se divide em Origens e em Aplicações de Recurss. Pis bem, para entenderms mecanism de mvimentaçã das cntas precisams relembrar diss. É fat que as Aplicações de Recurss da Entidade prvêm inicialmente ds Recurss Própris (PL) e psterirmente das Origens de Terceirs (Passiv Exigível). Cncluíms entã que essas aplicações sã devedras às suas respectivas rigens; e, cnsequentemente, que as rigens sã credras das respectivas aplicações. Esse entendiment é de imprtância fundamental para mecanism de funcinament das cntas (débits e crédits). Pr cnclusã, pdems definir que: As rigens de recurss têm natureza credra; lg, aumentam cm crédit e diminuem cm débit; As aplicações de recurss têm natureza devedra; lg, aumentam cm débit e diminuem cm crédit. Debitar significa lançar valres d lad esquerd d Raznete; Creditar significa lançar valres d lad direit d Raznete; O Sald de uma cnta é valr da diferença entre a sma ds débits e a sma ds crédits d respectiv Raznete. EXEMPLOS CAIXA R$ ,00 R$ 5.000,00 R$ 870,00 R$ 3.000,00 R$ 380,00 R$ 6.000,00 R$ 2.500,00 R$ ,00 sald devedr FORNECEDORES R$ 8.000,00 R$ ,00 R$ 3.500,00 R$ 3.000,00 R$ 5.500,00 R$ ,00 sald credr Cntas de Ativ e Despesas As cntas de Ativ, bem cm as cntas de Despesas, pr representarem aplicações de recurss (em bens, direits u gasts) têm natureza devedra. O aument ds salds dessas cntas se dará pels respectivs débits, e as diminuições pels respectivs crédits Cntas de Passiv, d PL e Receitas As cntas d Passiv, assim cm as cntas d Patrimôni Líquid e Receitas, representam rigens de recurss (Recurss Própris, de Terceirs u de Ganhs); pr iss apresentam natureza credra, aumentand-se seus salds pel respectiv crédit e diminuind pel débit Cntas Retificadras u Redutras Sã cntas que têm sald cntrári a sald d grup a qual pertencem. Assim, as cntas retificadras de Ativ (u redutras de Ativ) têm salds credres; as cntas retificadras de Passiv (u redutras de passiv) e de PL têm seus respectivs salds devedres. Vejams as principais cntas redutras: GRUPO CONTAS SALDO Prvisã para devedres duvidss Duplicatas descntadas Prvisã para ajustes a valr de mercad Prvisã para perdas em investiments Ativ Desági de investiments Depreciaçã Acumulada credr Exaustã Acumulada Amrtizaçã Acumulada Passiv Encargs financeirs a transcrrer Custs de exercícis futurs PL Capital a Realizar u a Integralizar Prejuízs Acumulads Ações em Tesuraria Qutas Liberadas Dividends Antecipads devedr devedr Mais adiante em nss curs verems exempls de escrituraçã de fats cntábeis envlvend cntas retificadras Quadr Resum CONTAS AUMENTAM DIMUNUEM SALDO DO ATIVO Debitand Creditand Devedr DO PASSIVO Creditand Debitand Credr DO PL Creditand Debitand Credr DESPESAS Debitand Creditand Devedr RECEITAS Creditand Debitand Credr REDUTORAS Creditand Debitand Credr DE ATIVO REDUTORAS DE PASSIVO Debitand Creditand Devedr Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 5

6 OBSERVAÇÕES IMPORTANTES I. N Ativ Circulante e n Passiv Circulante, classificam-se as cntas que representam direits e brigações, respectivamente, cujs venciments crram até fim d exercíci scial seguinte a d Balanç Patrimnial em que cnstarem; II. N Ativ Realizável a Lng Praz e n Passiv Exigível a Lng Praz, classificam-se as cntas que representam direits e brigações, respectivamente, cujs venciments crram após términ d exercíci scial seguinte a Balanç Patrimnial em que cnstarem; III. Denmina-se exercíci scial períd de 12 meses. Nrmalmente exercíci scial cincide cm an civil (1º de janeir a 31 de dezembr); IV. As cntas d Grup Ativ sã rdenadas n Balanç Patrimnial de cima para baix, em rdem decrescente em relaçã a respectiv grau de liquidez (pssibilidade de serem cnvertidas em dinheir); V. As cntas d Grup Passiv sã rdenadas n Balanç Patrimnial de cima para baix, em rdem decrescente em relaçã a respectiv grau de exigibilidade (praz para pagament da respectiva cnta, quant menr esse praz mair grau de exigibilidade da cnta); VI. As cntas d Grup Resultads de Exercícis Futurs, cnstantes n Grup d Passiv Patrimnial, representam cntas de receitas recebidas antecipadamente, que só serã realizadas em utr exercíci. EXERCÍCIOS 1. Dê um cnceit cntábil para Cntas. 2. Quais sã as Terias das Cntas? 3. Qual a teria das Cntas adtada n Brasil? Em que ela cnsiste? 4. Defina cntas patrimniais e cntas de resultad. 5. Dê três exempls de cntas patrimniais. 6. De três exempls de cntas de despesa e três de cntas de receita. 7. Dê três exempls de cntas retificadras de ativ e três de passiv. 8. Para que servem as cntas de cmpensaçã? 9. Cm a utilizaçã de códigs numérics para as cntas pde facilitar a cntabilidade dentr de uma empresa? 10. Defina Plan de Cntas. 11. Defina Circulante. 12. Defina Lng Praz. 13. Defina exercíci scial. 14. Classifique as cntas abaix em: a) Patrimnial u de Resultad b) Ativa, Passiva, Receita u Despesa c) Natureza Devedra u Credra d) Pr grup n Plan de Cntas 1. Caixa 2. Banc cnta mviment 3. Frnecedres 4. Clientes 5. Água e Esgt 6. Aluguéis ativs 7. Participações em utras empresas 8. Duplicatas a pagar 9. Prmissórias a pagar 10. Jurs passivs 11. Capital Scial 12. Aluguéis passivs 13. Café e lanches 14. Marcas e Patentes 15. Cmbustíveis 16. Descnts Cncedids 17. Lucrs acumulads 18. Prejuízs acumulads 19. Saláris 20. Saláris a pagar 21. Despesas de aluguel 22. Cmissões passivas 23. Ações de utras empresas 24. Impsts a reclher 25. Móveis e utensílis 26. Receita de Serviçs 27. ICMS a recuperar 28. IPI a reclher 29. Ações em tesuraria 30. Prvisã para devedres duvidss 31. Vendas 32. Descnts ativs 33. Adiantament de Clientes 34. Adiantaments a Frnecedres 35. Despesa cm depreciaçã 36. Depreciaçã acumulada 37. Veículs 38. Estques de Mercadrias 39. Despesas bancárias 40. Reservas de Capital Nas questões seguintes, marque a única alternativa crreta 15. Assinale a alternativa que mstra uma cnta de 1º grau: a) 1. Ativ b) 1.1 Ativ Circulante c) Dispnibilidades d) Caixa Geral e) Caixa da Matriz Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 6

7 16. Assinale a alternativa que mstra uma cnta de 2º grau: a) 1. Ativ b) 1.1 Ativ Circulante c) Dispnibilidades d) Bancs e) Caixa Ecnômica Federal 17. A Funçã de uma cnta é: a) a razã de existência da cnta b) ser debitada u creditada c) mesm que códig da cnta d) mesm que grau da cnta 18. O Funcinament de uma cnta diz respeit: a) à razã de existência da cnta b) a ser debitada u creditada c) a códig da cnta d) a grau da cnta 19. Analise as assertivas abaix: I. N Passiv Circulante, sã classificadas as cntas de brigações exigíveis em curt praz; II. As cntas d Ativ sã classificadas em rdem crescente de liquidez; III. As cntas d Passiv sã rdenadas em rdem decrescente de exigibilidade; IV. Existe um mdel padrã e únic para plan de cntas cntábeis; V. As receitas têm sald credr e as despesas sald devedr. O númer de itens crrets é: a) 1 b) 2 c) 3 d) 4 e) Observe elenc de cntas abaix: 1. Adiantaments de clientes 2. Bancs 3. Caixa 4. Duplicatas a pagar 5. Edifícis de us 6. Frnecedres 7. Máquinas fabris 8. Mercadrias 9. Prmissórias a pagar 10. Receita de vendas 11. Saláris a pagar 12. Terrens Sã cntas d Ativ: a) 1, 4, 7 e 10 b) 2, 5, 8 e 12 c) 3, 6, 9 e 12 d) 4, 7, 10 e 12 e) 5, 8, 11 e Em 31 de dezembr de 2005 Cntabilista da Empresa HFL LTDA apresentu a seguinte relaçã de cntas, cm s respectivs salds d livr Razã: CONTAS SALDOS em R$ Caixa 250,00 Duplicatas a pagar 650,00 Lucrs Acumulads 130,00 Aluguéis Passivs 140,00 Cmissões Ativas 30,00 Receita de Jurs 110,00 Impsts a reclher 300,00 Veículs 900,00 Custs das vendas 600,00 Receita de vendas 900,00 Despesas de jurs 130,00 Clientes 360,00 Móveis e utensílis 540,00 Capital Scial 950,00 Impsts federais 200,00 Saláris 450,00 Frnecedres 880,00 FGTS a reclher 200,00 Cnferind essa lista de cntas, bserva-se que balancete nã está fechad, pis a sma ds salds devedres nã bate cm a sma ds salds credres. Prém sabe-se que as cntas diferenciais estã cm seus salds crrets. Nessas cndições, pdems dizer que PL apresenta valr de: a) R$ 1.080,00 b) R$ 710,00 c) R$ 800,00 d) R$ 910,00 e) R$ 600, Na relaçã cntábil abaix faltu listar apenas as despesas d períd: Cmpnentes Valres em R$ Capital 1300 Receitas 1000 Dívidas 1800 Dinheir 1100 Clientes 1200 Frnecedres 1350 Prejuízs anterires 400 Máquinas 1950 Prém, sabend que s salds devedres estã de acrd cm s salds credres, pdems dizer que valr das despesas é: a) R$ 200,00 b) R$ 400,00 c) R$ 800,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 1.400,00 GABARITO 15 D, 16 E, 17 A, 18 B, 19 C, 20 B, 21 E, 22 C Prf. Humbert F. de Lucena humbertlucena@htmail.cm 7