TRIBUTAÇÃO DA RENDA E A NORMATIZAÇÃO CONTÁBIL. CPC x IFRS

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1 TRIBUTAÇÃO DA RENDA E A NORMATIZAÇÃO CONTÁBIL CPC x IFRS Profa. Dra. Mary Elbe Queiroz TÍTULO TRIBUTAÇÃO DA RENDA E A NORMATIZAÇÃO CONTÁBIL CPC x IFRS Inconsistências e efeitos fiscais Instrução Normativa 1.397/13 MP 627/2013 e sua regulamentação 1

2 OPÇÃO DAS PJ MP 627 EMPRESAS ÍNDICE BOVESPA Nº EMPRESAS AJUSTES OPÇÃO Ajustes relevantes x 4 Não gera ajustes x 0PÇÃO Não gera ajustes e não optará x 20 Não gera ajustes e aguarda conversão em lei 5 Não gera ajustes 1 Aguarda conversão em lei 4 Não se manifestaram BR PROPERTIES BMBOVESPA FIBRIA TELEFÔNICA BRASIL - WEG LEIS SOCIETÁRIAS x LEIS FISCAIS LEIS SOCIETÁRIAS/ CONTÁBEIS LEI LEI IFRS Separação contábil / fiscal CVM normas societárias CPC normas contábeis LEIS FISCAIS DECRETO-LEI Lei fiscal interfere contabilidade LEI RTT Lei fiscal separada - transição IN Regula RTT Lei / MP Separação total Normas societárias e contábeis CPC só em lei (art 54) 2

3 MP 627/2013 Exposição de Motivos 1. A aplicação da LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA REVOGADA está gerando questionamentos, complexidade e insegurança jurídica 2. Objetivo: adequar a legislação tributária à legislação societária e às normas contábeis 3. Estabelecer NOVA FORMA DE APURAÇÃO: IRPJ e CSLL 4. Revoga o RTT - Regime Transitório de Tributação 5. Fim da NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA GRANDE DELEGAÇÃO PARA RFB DISPOR E LEGISLAR MP 267/2013 VIGÊNCIA OPÇÃO Art. 98. Esta Medida Provisória entra em vigor em 1º de janeiro de 2015, exceto os arts. 67 a 71 (dividendos) e 92 a 100 (lucros no exterior), que entram em vigor na data de sua publicação. 1º Aos contribuintes que FIZEREM OPÇÃO prevista no art. 71, aplicam-se, a partir de 1º de janeiro de 2014: I - os arts. 1º a 66 (Ágio-IFRS); e II - as revogações previstas nos incisos I a VI, VIII e X do caput do art º Aos contribuintes que FIZEREM A OPÇÃO prevista no art. 95 (lucro no exterior), aplicam-se, a partir de 1º de janeiro de 2014: I - os arts. 72 a 91; e II - as revogações previstas nos incisos VII e IX do caput do art

4 MP 627 FIM DA NEUTRALIDADE DO IFRS SOBRE LEI FISCAL AJUSTES TRIBUTADOS Art. 60. Para as operações ocorridas até 31 de dezembro de 2013, para os optantes conforme art. 71, ou até 31 de dezembro de 2014 para os não optantes, permanece a neutralidade tributária estabelecida nos arts. 15e 16 da Lei nº , de 27 de maio de 2009, e a pessoa jurídica deverá proceder,nos períodos de apuração a partir de janeiro de 2014, para os optantes conforme art. 71, ou a partir de janeiro de 2015 para os não optantes, aos respectivos ajustes nas bases de cálculo do IRPJ, da CSLL,da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, observado o disposto nos arts. 62e63. Parágrafo único. As participações societárias de caráter permanente serão avaliadas de acordo com a Lei nº 6.404, de EM O art. 60 estabelece o regramento geral mantendo a neutralidade tributária para as operações ocorridas no período de vigência do RTT MP 627 APLICAÇÃO NORMAS SOCIETÁRIAS E CONTÁBEIS PARA FINS FISCAIS Art. 54. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores à publicação desta Medida Provisória, não terá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria. (Vigência) Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais. ATOS CVM -CPC 4

5 MP 267/2013 OPÇÃO OBRIGATÓRIA ISENÇÃO LUCROS OU DIVIDENDOS E JCP: 2008 a 2013 Art. 67. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1º de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013, pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, efetivamente pagos até a data de publicação desta Medida Provisória, em valores superiores aos apurados com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido do beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior. Art. 70. O disposto nos arts. 67 a 69 aplica-se somente às pessoas jurídicas que fizerem a opção de que trata o art. 71. (rejeitado relator) LUCROS E DIVIDENDOS 2014????????? MP NÃO CONVERTIDA EM LEI ATÉ MP 267/2013 VIGÊNCIA OPÇÃO OBRIGATÓRIA Da Opção pelos Efeitos em 2014 Art. 71. A pessoa jurídica poderá optar pela aplicação das disposições contidas nos arts. 1º a 66 (Ágio-IFRS) desta Medida Provisória para o ano-calendário de º A opção será irretratável e acarretará a observância de todas as alterações trazidas pelos arts. 1º a 66 e os efeitos dos incisos I a VI, VIII e X do caput do art. 99 a partir de 1º de janeiro de º A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministério da Fazenda definirá a forma, o prazo e as condições da opção de que trata o caput. EM 73. Tendo em vista que, em razão do princípio da anterioridade, a vigência dos dispositivos é para 1º de janeiro de 2015, o art. 71 traz em caráter opcional a adoção dos efeitos desta Medida Provisória para o ano de Neste caso, a opção implica na obediência a todas as regras estabelecidas nos arts 1º a 66 e será em caráter irretratável. 5

6 IN RFB AINDA É APLICÁVEL APÓS A MP 627? RegularoRTT 4anosapós IN -NORMA COMPLEMENTAR LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA - CTN Art. 99. O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei. Art São normas complementares das leis,... dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo. Art Salvo disposição em contrário, entram em vigor: I -os atos administrativos inciso I do artigo 100, na data da sua publicação Art Art A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, Art A lei aplica-se a ato ou fato pretérito: I -quando seja interpretativa, Art º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, 6

7 IN 93/1997 Regular Leis 9.249/95 e 9.430/96 Art. 48. Não estão sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual. 3º A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócio ou acionista ou ao titular da pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a título de lucros ou dividendos distribuídos, ainda que por conta de período-base não encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escrituração,será imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exercícios anteriores, ficando sujeita a incidência do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislação específica, com acréscimos legais. 4º Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente será submetida à tributação (base na tabela progressiva). 8º Ressalvado o disposto no inciso I do 2º, a distribuição de rendimentos a título de lucros ou dividendos que não tenham sido apurados em balanço sujeita-se à incidência do imposto de renda na forma prevista no 4º. IN Alterada pela IN (após a MP 627) -vigente Regula RTT neutralidade tributária MP 627 Métodos e critérios contábeis até novos critérios da Lei /2007 (CVM e CPC não se aplicam) MP 627 Escrituração Contábil Fiscal REVOGADA pela IN 1.422/2013 FCONT até 2013 Conceito LUCRO REAL MP 627 LALUR MP 627 (e-lalur) 7

8 IN Emissão Debêntures MP 627 Subvenção para investimentos - MP 627 Avaliação investimentos -MP 627 RTT LUCRO PRESUMIDO RTT PIS/COFINS JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO -LUCROS E DIVIDENDOS NOVO CÁLCULO MP (aumento tributo) ISENÇÃO ATÉ O LIMITE DO LUCRO FISCAL ATÉ 2013 TRIBUTA EXCEDER (PAGAMENTO COM BASE NO RESULTADO DO IFRS) MP 627 isentou opção pela MP revogado art70 relator da MP VALORES 2014? IN AINDA É APLICÁVEL? QUESTIONAMENTOS ÁGIO AUTUAÇÕES - CARF MP expressamente passa a regular questões controversas Desconsideradas operações, cobrar tributos/penalidades 1. Ágio interno 2. Ágio não pago restringe à compra e venda com pagamento 3. Ágio pago com ações 4. Utilização de empresa veículo 5. Rentabilidade futura 6. Exigência de laudo veracidade das informações 8

9 MP 627/2013 NORMA ANTIPLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COM ÁGIO CRIADO NOVO ÁGIO (ágio velho PL e ágio novo goodwill) 1. NOVAS REGRAS: NÃO SE APLICAM ÀS PARTICIPAÇÕES ADQUIRIDAS ATÉ E OPERAÇOES DE INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO OCORRIDAS ATÉ ATÉ (optante) e ATÉ (não optante) poderá adquirir investimentos e GERAR ÁGIOS DEDUTÍVEIS POR 5 ANOS 3. LEI EXPRESSA CRIANDO NOVO REGIME: 1. Não retroage 2. Não havia norma expressa anterior vedando: 1. Ágio interno (entre partes dependentes) 2. Uso de empresa veículo 3. Não era exigido pagamento 4. Não veda pagamento com ações (relator aceita) 5. Lei anterior não exigia laudo MP 627/2013 NORMA ANTIPLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO COM ÁGIO 1. FISCO SOMENTE PODERÁ IMPUGNAR ÁGIO-PL (velho) SE: 1. PROVADO QUE O DEMONSTRATIVO OU LAUDO NÃO É VERDADEIRO (não há exigência de laudo) 2. PROVADA VERDADEIRA FRAUDE E SIMULAÇÃO (não suposições subjetivas) 3. CASOS EM JULGAMENTO: SEGURANÇA JURÍDICA, LEGALIDADE E NTERPRETAÇÃO BENIGNA 9

10 CONCLUSÕES IN 1397/2013 Se aplicável só entre setembro e dezembro/ 2013 Revogada na parte da ECD e ECF (IN e 1422 Não aplicável para juros capital próprio e distribuição lucros e dividendos: Matéria deve ser tratada em lei Não pode retroagir para alterar interpretação (IN 93/1997) - NÃO REGULAMENTA A MP 627 norma anterior IN 1.397/2013 NÃO APLICÁVEL MP 627 CONCLUSÕES LUCROS E DIVIDENDOS E JCP Norma nova ou interpretativa NÃO RETROGE Alterada por relator : ISENÇÃO 2008/2013 PARA TODOS mantida na conversão em lei? Atos da CVM e CPC incorporados lei fiscal novos só nova lei (art 54): ÁGIO nova interpretação para VEDAR ágio operações entre parte dependentes: SOMENTE A PARTIR DE

11 MARY ELBE QUEIROZ Advogada Sócia de QUEIROZ ADVOGADOS ASSOCIADOS PÓS-DOUTARMENTO na Universidade de Lisboa Pesquisa: Planejamento Tributário Procedimentos lícitos e combate ao abuso. Uma NGAA para o Brasil. DOUTORA e MESTRE em Direito Tributário. PÓS-GRADUAÇÃO: ESPANHA e ARGENTINA. Membro Imortal da ACADEMIA BRASILEIRA DE CIÊNCIAS ECONOMICAS, POLÍTICAS E SOCIAIS - ANE PRESIDENTE do CEAT-Brasil e do IPET/PE. PROFESSORA cursos de pós-graduação: PUC/Cogeae/SP, IBET/SP, IDP/DF, UFBA. Autora dos livros: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Do Lançamento Tributário Execução e Controle. Tributação das Pessoas Jurídicas Comentários ao Regulamento do Imposto de Renda/1994. EX-MEMBRO DO 1º CONSELHO DE CONTRIBUINTES (atual CARF) EX-AUDITORA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Autora de artigos publicados em revistas e livros e palestrante em vários congressos e seminários no Brasil e exterior. Palestrante da FOCOFISCAL OBRIGADA 11