CRIPTOMOEDAS ASPECTOS TRIBUTÁRIOS

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1 CRIPTOMOEDAS ASPECTOS TRIBUTÁRIOS Mary Elbe Queiroz Pós-doutora, Doutora e Mestre em Direito Tributário maryelbe@queirozadv.com.br

2 LEI DA BANDEIRA VERMELHA 1865 INGLATERRA 2 MILHAS POR HORA (APROXIMADAMENTE 3,2 KM/H).

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4 NATUREZA MOEDA (currency) MOEDA ESTRANGEIRA (foreign currency) DINHEIRO (Money) DINHEIRO ELETRONICO (e-money) PRODUTO FINANCEIRO (financial product) MERCADORIA (commodity) TÍTULO VALOR MOBILIÁRIO (security) BEM (property) ATIVO (asset) PRODUTO (product) TRIBUTOS IRPF (IRRF) IRPJ CSLL PIS COFINS IOF IPI ICMS ISS ITCMD ITBI RISCO DA INCERTEZA?

5 CONSTITUIÇÃO FEDERAL Art. 21. Compete à União: VII - EMITIR MOEDA; Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sanção do Presidente da República, não exigida esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matérias de competência da União, especialmente sobre: XIV - MOEDA, seus limites de emissão, e montante da dívida mobiliária federal. Art A competência da União para emitir moeda será exercida EXCLUSIVAMENTE PELO BANCO CENTRAL.

6 NATUREZA MOEDA MEIO DE TROCA DE ACEITE GERAL UNIDADE DE CONTA RESERVA DE VALOR MOEDA OFICIAL DO PAÍS: CURSO LEGAL (FORÇADA ACEITAÇÃO) EMITIDAS POR INSTITUIÇÃO OFICIAL TEM LASTRO GARANTIDO PELO PAÍS

7 REGULAÇÃO FOCO: ILÍCITOS LAVAGEM CRIME FINANCEIROS EUA - PROPRIEDADE BEM MEIO PAGAMENTO VALOR JUSTO MERCADO - TRIBUTÁVEL JAPÃO - BEM - ISENTO IMPOSTO SOBRE O CONSUMO PORTUGAL NÃO SÃO MOEDA E COMPRA E VENDA NÃO GERA IMPOSTO FRANÇA MOEDA SUIÇA MOEDA ESTRANGEIRA ALEMANHA - MOEDA ESTRANGEIRA MEIO DE PAGAMENTO UNIDADE CONTA CONVERTE MOEDA NACIONAL BANCO CENTRAL EUROPEU BCE NÃO É MOEDA MEIO DE TROCA E NÃO PAGAMENTO TJCE ISENTOU DE IVA

8 BRASIL BACEN Comunicado /2017 não são moeda não tem garantia de conversão nem tem lastro CVM Ofício Circular 01/2018 riscos - não são ativos financeiros - não tem definição da natureza Deliberação CVM 790/ suspendeu oferta de Bitcoin COAF LEI 9.613/1998 CÓDIGO DEFESA CONSUMIDOR LEI 8.078/1990 JUDICIÁRIO (Art. 5º, X, XXXV)

9 BRASIL RECEITA FEDERAL BRASIL PERGUNTAS E RESPOSTAS IRPF 447 e 607 ( DEVE DECLARAR E APURAR GANHO DE CAPITAL PROJETO DE LEI CÂMARA 2303/2015 altera Lei /2013 Sistema Financeiro iguala moedas virtuais e milhagem área Lei 9.613/1998 Lavagem de Dinheiro Lei 8078/1990 Proteção Consumidor

10 TRIBUTAÇÃO NATUREZA OPERAÇÃO MATERIALIDADE E TRIBUTO MOMENTO QUE OCORRE FATO GERADOR LOCAL DO FATO GERADOR QUANTIFICAÇÃO E APURAÇÃO BASE DE CÁLCULO SUJEITOS PASSIVOS PAGADORES RECEBEDORES - INTERMEDIÁRIOS PF PF PF PJ PJ PF PJ PJ MINERADORES (MINERS) EXCHANGES

11 TRIBUTAÇÃO RECEITA FEDERAL PODE RASTREAR? NÃO! LEGALMENTE PODER FISCALIZAR (outros meios) TODOS DEVEM PAGAR IR PF DECLARAR PAGAR IRPF PJ REGISTRAR CONTABILMENTE E DECLARAR MESMO QUE A OPERAÇÃO SEJA COM OU POR MEIO DE EMPRESA NO EXTERIOR (residente no país) PESSOA FÍSICA - MOEDA OU BEM - IRPF: PF - GANHO DE CAPITAL NA COMPRA E VENDA ALÍQUOTAS DE 15% A 22% - ISENTO ATÉ R$ BEM NÃO PAGA ICMS MOEDA IOF HABITUALIDADE EQUIPARAÇÃO COM PJ??

12 TRIBUTAÇÃO PESSOA JURÍDICA MOEDA OU BEM - IRPJ LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO COMPRA E VENDA SE NÃO FOR ATIVIDADE GANHO DE CAPITAL SE FOR ATIVIDADE RECEITA DA ATIVIDADE PERMUTA TRIBUTAÇÃO (para IRPJ e CSLL deduz custo e PIS/COFINS?)

13 TRIBUTAÇÃO PESSOA JURÍDICA TRIBUTO PAGA IRPJ CSLL PIS COFINS IOF IPI ICMS ISS ITCMD ITBI II /IE SIM SIM SIM? SIM? MOEDA NÃO BEM/ SERVIÇO COMUNICAÇÃO PRESTAÇÃO SERVIÇO BEM BEM BEM??

14 TRIBUTAÇÃO MINERADORES (MINERS) PESSOA FÍSICA recebimento em bitcoins RECOMPENSA (MINING REWARD) TAXAS (MINING FEES) RENDIMENTO DE SERVIÇO AUTONÔMO IRPF CARNÊ LEÃO TABELA PROGRESSIVA MOMENTO DA INCIDÊNCIA DISPONIILIDADE (Caixa) POSTERIOR VENDA PF RECEBIMENTO DE PJ IRRF

15 TRIBUTAÇÃO EXCHANGE - INTERMEDIAÇÃO PODE REALIZAR COMPRA E VENDA TRIBUTAÇÃO NORMAL INTEGRAL INTERMEDIÇÃO (CV PARA TERCEIRO) RECEITA/FATURAMENTO: APENAS A COMISSÃO CUIDADOS CONTRATOS DA PJ (OBJETO SOCIAL) REGISTROS CONTÁBEIS E FISCAIS NÃO TEM QUE ATIVAR AS MOEDAS DE TERCEIROS ISS PRESTAÇÃO SERVIÇO SÃO 2 RELAÇÕES E TRIBUTAÇÕES: A DA INTERMEDIAÇÃO E A DO TERCEIROS QUE ESTÁ COMPRANDO OU VENDENDO

16 OBRIGADA!! Profa. Dra. Mary Elbe Queeiroz

17 Advogada Sócia de QUEIROZ ADVOGADOS ASSOCIADOS Profa. Dra. MARY ELBE QUEIROZ Pós Doutoramento em Direito Tributário. Faculdade de Direito Universidade de Lisboa PT Doutora em Direito Tributário (PUC/SP) e Mestre em Direito Público (UFPE). Pós-Graduação em Direito Tributário Universidade de Salamanca - Espanha e Universidade Austral Argentina. Presidente do Instituto Pernambucano de Estudos Tributários IPET - Recife/PE. Membro Titular Imortal da Academia Brasileira de Ciências Econômicas, Políticas e Sociais - ANE. Membro do Conselho Superior de Assuntos Jurídicos e Legislativos da FIESP CONJUR. Membro da Comissão Permanente de Revisão e Simplificação da Legislação Tributária do Estado de Minas Gerais. Membro da Comissão de Juristas criada pelo Senado para Estudos Desburocratização. Coordenadora do curso de pós-graduação do IBET/SP Recife-PE. Professora de cursos de pós-graduação: IBET/SP, IDP-DF.. Autora dos livros: Planejamento tributário. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Do Lançamento Tributário Execução e Controle. Tributação das Pessoas Jurídicas Comentários ao Regulamento do Imposto de Renda/1994. EX-Membro do 1º Conselho de Contribuintes (atual CARF)- Ministério da Fazenda EX-Auditora Fiscal da Receita Federal do Brasil - RFB Autora de artigos publicados em revistas e livros e palestrante em congressos e seminários no Brasil e exterior.