DIREITO TRIBUTÁRIO. Tributos Federais IRPJ Parte II. Prof. Marcello Leal

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Valentina Oliveira Caldeira
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2 Sujeição Passiva

3 Contribuintes do IRPJ Empresas individuais As firmas individuais 1º As disposições deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou não (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 27, 2º).

4 Contribuintes do IRPJ Art Consideram-se pessoas jurídicas, para efeito do disposto no inciso I do artigo anterior: I - as pessoas jurídicas de direito privado domiciliadas no País, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 27, Lei nº 4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei nº 6.264, de 1975, art. 1º); II - as filiais, sucursais, agências ou representações no País das pessoas jurídicas com sede no exterior (Lei nº 3.470, de 1958, art. 76, Lei nº 4.131, de 1962, art. 42, e Lei nº 6.264, de 1975, art. 1º); III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operações realizadas por seus mandatários ou comissários no País (Lei nº 3.470, de 1958, art. 76).

5 Contribuintes do IRPJ As pessoas jurídicas domiciliadas no exterior não são contribuintes do imposto de renda, ainda que se encontrem inscritas no CNPJ, exceto os comitentes no exterior.

6 Contribuintes do IRPJ Empresas públicas e sociedades de economia mista Sociedades cooperativas Sociedades em conta de participação Sociedades em comum (sociedade de fato) As sociedades civis de prestação de serviços profissionais

7 Contribuintes do IRPJ 3º As sociedades civis de prestação de serviços profissionais relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada são tributadas pelo imposto de conformidade com as normas aplicáveis às demais pessoas jurídicas (Lei nº 9.430, de 1996, art. 55). 4º As empresas públicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidiárias, são contribuintes nas mesmas condições das demais pessoas jurídicas (CF, art. 173, 1º, e Lei nº 6.264, de 18 de novembro de 1975, arts. 1º a 3º).

8 Contribuintes do IRPJ Sociedade em Conta de Participação Art As sociedades em conta de participação são equiparadas às pessoas jurídicas (Decreto-Lei nº 2.303, de 21 de novembro de 1986, art. 7º, e Decreto-Lei nº 2.308, de 19 de dezembro de 1986, art. 3º). Art Na apuração dos resultados dessas sociedades, assim como na tributação dos lucros apurados e dos distribuídos, serão observadas as normas aplicáveis às pessoas jurídicas em geral e o disposto no art. 254, II (Decreto-Lei nº 2.303, de 1986, art. 7º, parágrafo único).

9 Contribuintes do IRPJ Sociedades em Conta de Participação - SCP Art A escrituração das operações de sociedade em conta de participação poderá, à opção do sócio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros próprios, observando-se o seguinte: I - quando forem utilizados os livros do sócio ostensivo, os registros contábeis deverão ser feitos de forma a evidenciar os lançamentos referentes à sociedade em conta de participação;

10 Contribuintes do IRPJ Sociedades em Conta de Participação - SCP II - os resultados e o lucro real correspondentes à sociedade em conta de participação deverão ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados e do lucro real do sócio ostensivo, ainda que a escrituração seja feita nos mesmos livros; III - nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de participação, o sócio ostensivo deverá fazer constar indicação de modo a permitir identificar sua vinculação com a referida sociedade.

11 Não Contribuintes do IRPJ -Condomínios edilícios tributação no condômino -Consórcios de empresas tributação em cada empresa consorciada Todavia, condomínios e consórcios são obrigados a reter e recolher tributos (IRRF e contribuições) nos pagamentos efetuados a terceiros

12 Não contribuintes do IRPJ Entidades imunes Templos de qualquer culto Instituições de educação, sem fins lucrativos Entidades de assistência social, sem fins lucrativos Entidades isentas Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural e científico e as associações civis, sem fins lucrativos.

13 Tratamento dado às sociedades cooperativas Art As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislação específica não terão incidência do imposto sobre suas atividades econômicas, de proveito comum, sem objetivo de lucro (Lei nº 5.764, de 16 de dezembro de 1971, art. 3º, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 69).

14 Tratamento dado às sociedades cooperativas Cooperativas de Consumo Art As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitamse às mesmas normas de incidência dos impostos e contribuições de competência da União, aplicáveis às demais pessoas jurídicas (art. 146) (Lei nº 9.532, de 1997, art. 69).

15 Tratamento dado às sociedades cooperativas Até 1997, apenas seriam tributadas as receitas cuja origem fosse transações com não cooperados. Essa permissão da legislação possibilitava que várias cooperativas efetuassem vendas a pessoas não vinculadas, com a simples simulação de associação daquela pessoa. Lei nº 9.532/97 estabeleceu em seu art. 69 que as cooperativas de consumo que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se ao IPRJ, CSLL, PIS e COFINS, na mesma forma das demais pessoas jurídicas. Ato Declaratório Normativo COSIT nº 4/99 esclarece que o termo "consumidores", abrange as operações praticadas com os não associados e também as com os associados.

16 Contribuintes do IRPJ Empresas individuais As firmas individuais Lei nº / constituição de Empresa Individual de Responsabilidade Limitada (EIRELI) Microempreendedor Individual (MEI), instituído pela Lei Complementar nº 128/2008. As pessoas físicas que promoverem a incorporação de prédios em condomínio ou loteamento de terrenos.

17 Contribuintes do IRPJ Empresas individuais As pessoas físicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econômica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou serviços => equiparação não se aplica às pessoas físicas que exerçam as profissões de, por exemplo, médico, engenheiro, advogado, dentista, veterinário (INCIDE IRPF)

18 Não equiparação a pessoa jurídica - Processo de Consulta nº 134/08. Órgão: SRRF / 6a. Região Fiscal.

19 Pessoas Jurídicas Direito Privado Domiciliadas no Brasil Com finalidade econômica ou não Sujeição Passiva Empresas Individuais Firmas Individuais (+ MEI + EIRELI) PF que explore habitualmente atividade econômica PF que promova incorporação e loteamento de terrenos

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