Tributação brasileira de não residentes. Aula 10. Não residentes

Transcrição

1 Tributação brasileira de não residentes Aula 10 Não residentes 1

2 Noções Introdutórias A legislação tributária brasileira não distingue os nacionais dos estrangeiros; A discriminação se dá entre os residentes e os não residentes, independentemente da nacionalidade. Quem são os não-residentes? Delimitação negativa: PFs ou PJs que não sejam residentes ou domiciliadas no Brasil para fins fiscais PFs residentes no Brasil (art. 2º, da IN SRF nº 208/2002): Residentes em caráter permanente Ingressantes no Brasil com visto permanente Portadores de vistos temporários que passem mais de 183 dias por ano no Brasil Brasileiros, que residiam no exterior, quando regressarem com ânimo definitivo PJs domiciliadas no Brasil: aquelas estabelecidas segundo as leis locais Filiais, sucursais, agências e representações de empresas com sede no exterior são equiparados 2

3 Não residentes Obrigatoriedade de inscrição no CPF ou CNPJ CPF (IN 1.548/15) CNPJ (IN 1.634/16) a) praticarem operações imobiliárias de quaisquer espécies no Brasil; b) possuírem, no Brasil, contas bancárias, de poupança ou de investimentos; c) operarem no mercado financeiro ou de capitais no Brasil, inclusive em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados; ou d) possuírem, no Brasil, bens e direitos sujeitos a registro público ou cadastro específico, incluídos imóveis, veículos, embarcações, aeronaves, instrumentos financeiros e participações societárias ou no mercado de capitais; 1. imóveis; 2. veículos; 3. embarcações; 4. aeronaves; 5. contas-correntes bancárias; 6. aplicações no mercado financeiro ou de capitais; ou 7. participações societárias constituídas fora do mercado de capitais; Tributação de não residentes: aspectos gerais 3

4 Aspectos Gerais Residentes: universalidade Não residentes: territorialidade Tributados no Brasil apenas pelos rendimentos de fonte local Havendo presença física/negócio (filial ou sucursal), trata-se este negócio como uma pessoa jurídica residente Geralmente é o caso de renda ativa Atuação por meio de subsidiárias é mais comum do que por meio de filiais no Brasil Não havendo presença, tribute-se cada rendimento de forma independente Geralmente se aplica para renda passiva (juros, aluguel, royalties). Mas a ela não se limita em nossa legislação (e.g., serviços). Fonte pagadora de rendimentos remetidos ao exterior deve reter e recolher o imposto e preencher DIRF Art. 685 do RIR: Pagamento, crédito, entrega, emprego ou remessa de valores ao exterior Art. 717 do RIR: Retenção é de responsabilidade da fonte Aspectos Gerais ForCo ForCo ForCo Tributação na fonte de rendimentos decorrentes de eventuais remessas. Dividendos isentos Tributação do rendimento. Retenção na fonte Filial BR Tributação do lucro da filial BR Sub Tributação do lucro da subsidiária Rendimento Renda Renda 4

5 Base de Cálculo Na ausência de filial/sucursal, incidência de forma isolada: operação por operação Considera-se cada operação específica Em regra, não há formação da base de cálculo mediante a aglutinação de todos os eventos A base de cálculo sempre será o rendimento bruto Ganho de capital: valor de venda subtraído do custo de aquisição Tributação na fonte e crédito ForCo Lucro $100 IRPJ: 30% Crédito $15 Devido 15 Rendimento: $100 15% de IRRF Líquido $85 Rendimento 5

6 Tributação na fonte e crédito Despesas 80 ForCo Rendimento Lucro $20 IRPJ: 30%: $6 Crédito $15 Devido 0 E o excesso de crédito? Rendimento: $100 15% de IRRF Líquido $85 Para evitar este fenômeno, as alíquotas de retenção na fonte deveriam ser suficientemente baixas ou até inexistentes para rendimentos passivos cujo custo de obtenção é alto (e.g., juros, royalties etc.) Resultado raramente alcançado pela lei interna, exceto quando há interesse na atração de capitais Resultado atingido por acordos de bitributação (e.g., EUA: regra na lei interna é 30% e nos acordos é 0%) Contratos muitas vezes preveem o gross up para evitar perdas por parte do não residente Alíquotas Nos casos de retenção na fonte, as alíquotas variam conforme a natureza da remessa e o país de domicílio do beneficiário Majoração de alíquota para remessas a paraísos fiscais Tetos de alíquotas em acordos de bitributação 6

7 Alíquotas Regras básicas 15% Rendimentos que não possuírem tributação específica; Ganhos de capital; Pensões alimentícias e pecúlios; Prêmios conquistados em concursos e competições Serviços com transferência de tecnologia em que incida a CIDE Juros Royalties 25% Outros casos específicos: e.g. 0% Rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício; Prestação de serviços (sem transferência de tecnologia) Rendimento auferido por beneficiário residente em paraíso fiscal ou país com tributação favorecida para juros decorrentes de pré-pagamento de exportação Exercício 7

8 Exercício Empresa brasileira ABC S.A. deseja contratar serviços de consultoria contábil para revisar determinados procedimentos por ela adotados. Nesse contexto, a empresa ABC S.A. recebeu dois orçamentos, quais sejam: Prestadora 1, sediada em Delaware EUA: R$ ,00 Prestadora 2, sediada em São Paulo: R$ ,00 No contrato da Prestadora 1, há cláusula que determina que o preço de R$ ,00 e o valor a ser recebido pela empresa americana, líquido de qualquer tributo brasileiro que eventualmente incida sobre ele. Considerando que as prestadoras de serviços são equivalentes, qual delas deve ser escolhida pela empresa ABC S.A.? Suponha que não há CIDE sobre o serviço em questão. Reajustamento de Base de Cálculo (Gross up) Nos casos em que a fonte pagadora, por meio de contrato, assumir o ônus econômico do IRRF, cabe reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual recairá o imposto (art. 725 dorir). Exemplo prático: a) Rendimento Líquido = R$ ,00 b) A = 25% RL = RB 0,25*RB RL = RB*(1-0,25) RB = RL/(1-0,25) RB = / [1-0,25] RB = R$ (base de cálculo reajustada) RB = RL/(1 A) RB = Rendimento Bruto (Reajustado) RL = Rendimento Líquido, correspondente ao valor líquido do IRRF, a ser recebido pelo não residente A = alíquota Considerando a nova base de cálculo, o montante a ser recolhido será: X 25%= R$ (IRRF devido) 8

9 Exercício Pagamento de serviços a não residentes: IRRF: 25% (ou 15% se houver CIDE) CIDE: 10%, caso se entenda ser serviço técnico ISS: 5% PIS e COFINS: 9,25%, caso o resultado se verifique no Brasil R$ é o valor líquido. É necessário realizar o gross up. IRRF: Obrigações Acessórias DIRF (Decl. do IRRF): feita pela fonte pagadora, para informar à RFB pagamento, crédito, entrega, emprego ou remessa a residentes ou domiciliados no exterior Inclusive remessas a título de royalties, assistência técnica, remuneração de direitos e serviços SISCOSERV: obrigação de prestar informações relativas às transações, com pessoas não-residentes, que compreendam serviços e intangíveis IN/RFB 1.277/12 e Portaria MDIC nº 113/12 Declaração eletrônica, com prazo de 30 dias a partir da transação 9

10 Ganho de Capital do Não-Residente Ganho de capital do não-residente: Incidência de IR Ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior será apurado e tributado de acordo com as regras aplicáveis aos residentes no Brasil Art. 18 da Lei 9.249/95 10

11 Ganho de capital do não-residente: Alíquotas do IR Alíquota geral: 15% Beneficiários residentes em paraísos fiscais: 25% Ganho de capital do não-residente: Pagamento do IR Responsabilidade pela retenção e recolhimento do IR: Adquirente (PF ou PJ) residente no Brasil Procurador, quando o adquirente for residente ou domiciliado no exterior Art. 26 da Lei /03 11

12 Ganho de capital do não-residente VENDA COM GANHO EXTERIOR BRASIL PROCURADOR Art. 26 da Lei nº /03 + art. 18 da Lei 9.249/95 Paraísos Fiscais 12

13 Remessas para Paraísos Fiscais Lei 9.779/99 Art. 8 o Ressalvadas as hipóteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 1 o da Lei n o 9.481, de 1997, os rendimentos decorrentes de qualquer operação, em que o beneficiário seja residente ou domiciliado em país que não tribute a renda ou que a tribute à alíquota máxima inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n o 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de vinte e cinco por cento. IRRF Paraísos Fiscais Empresa Paraíso Fiscal Empresa Brasil Remessas: Juros Royalties Ganhos de Capital Serviços Outros IRRF 25% em remessas para paraísos Alíquota de 15% em remessas para não paraísos, exceto casos particulares, como serviços 13

14 Definição de Paraísos Fiscais para Fins de Retenção na Fonte Black-List Não se aplica IN: 1.037, de 4 de junho de 2010 Lista de países ou dependências: que não tributam a renda ou a tributam a alíquota inferior a 20%; ou cuja legislação interna não permita acesso a informações relativas à composição societária de pessoas jurídicas ou à sua titularidade. Lista de regimes fiscais privilegiados Problema: países não listados que a RFB entenda que há retenção Como a fonte conseguirá o $ de volta do contribuinte? 14

15 Dividendos e JCP Dividendos: entende-se que a isenção prevista no art. 10 da Lei nº 9.249/95 se aplica a remessas a quaisquer beneficiários JCP: há discussão IRRF 25%: IN 252/02, art. 13, 1º e Caso Alcoa Ac IRRF 15%: Caso Eletrobrás Ac Vale a pena pagar JCP a não residente? JCP Líquido 66 Líquido 75 Div. 66 Lucro:100 Tributação IRPJ e CSLL: 34 BR S.A. (lucro real) JCP: 100 IRRF: 15 Dedução:100 Economia de IRPJ e CSLL: 34 Economia, no Brasil, considerando todas as partes: 19 Obviamente, seria necessário verificar a tributação americana para ver se há efetiva economia Se o beneficiário estivesse em paraíso... 15

16 JCP Remessas a paraísos fiscais IN 252/02, Art. 13, 1º: 25% Dec. 180/01 8ª RF JCP é rendimento de participação e não deve seguir a regra de equiparação a rendimentos financeiros de não residentes Aplica-se a alíquota majorada de 25% STJ: AgRg no REsp /RJ 25%. Decisão por ausência de prequestionamento do art. 9º, 2º, da Lei Investimentos de portfólio por não residentes no Brasil 16

17 Regimes Tributários Especiais para Investimentos de Portfólio: Contexto EUA, início da década de 1980 (eleição de Ronald Reagan): tax cuts, especialmente para empresas Contexto: déficit público, gastos militares crescentes, nível de poupança baixo EUA decidem incentivar a importação de capitais (principalmente japoneses e de países árabes) Isenção de tributação na fonte de juros de portfólio pagos a não-residentes (Portfolio Interest Exemption) Resultado: US$300bi foram realocados da América Latina para os EUA Outros países acompanharam a posição americana e isentaram os juros Brasil: regime tributário especial para investimento estrangeiro de portfólio IED vs. Investimento de Portfólio em Ações IED: quando o investidor detém 10% ou mais das ações ordinárias ou do direito a voto numa empresa Investimento de portfólio (em carteira): quando for inferior a 10% 17

18 Investimentos Estrangeiros de Portfólio Investidores estrangeiros (institucionais e individuais) podem investir nos mesmos produtos disponíveis para os investidores residentes no Brasil Incidência de IOF Investimento estrangeiro nos mercados financeiros e de valores mobiliários só pode ser realizado por intermédio de representante legal Previamente designado dentre as instituições autorizadas pelo Bacen Responsável pelo cumprimento das obrigações tributárias (sobre os ganhos líquidos) decorrentes das operações que realizar por conta e ordem do representado 2º do art. 66 da IN 1.022/10 Regra Geral de IR para Investimentos de Portfólio Art. 778 do RIR (Art. 78 da Lei 8.981/95): sujeitam-se às mesmas normas aplicáveis aos residentes no País (i.e., pessoas físicas) os seguintes rendimentos de não residentes: Rendimentos decorrentes de aplicações financeiras de renda fixa Ganhos líquidos auferidos em operações realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas Rendimentos em aplicações em fundos de renda fixa e variável Ganho líquido em alienação de ouro ativo financeiro fora de bolsa Ganhos líquido em operações em mercados de liquidação futura, fora de bolsa Rendimentos de operações de swap 18

19 Regime Tributário Especial para Investimentos de Portfólio : Considerações Gerais A partir do ano 2000, regime especial para investidores não residentes qualificados Qualificação: Resolução Bacen nº (revoga a 2.689) Praticamente a única forma de entrada de investimento de portfólio estrangeiro Se não for 4.373, geralmente é IED ou ROF Regime Tributário Especial para Investimentos de Portfólio: Tributação Outorga do regime especial decorre de remissões feitas à Lei nº 8.981/95 (art. 81) e isenções específicas. IN 1.585/15, Capítulo III Alíquotas reduzidas 19

20 Regime Tributário Especial para Investimentos de Portfólio Tributação IN 1.585/15, Capítulo III Rendimento Aplicações em fundos de investimento em ações, em operações de swap e operações em mercados de liquidação futura, fora de bolsa Demais rendimentos, inclusive em operações de renda fixa, em mercados de balcão ou bolsa Ganhos de capital em operações realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros, inclusive quando se tratar de alienação de cotas de fundos de índice, com exceção das op. conjugadas Ganhos de capital em operações com ouro (ativo financeiro) fora de bolsa Rendimentos de títulos públicos e fundos de investimento em 98% de títulos públicos Rendimentos de fundos de investimentos em participações e similares, sob certas condições Alíquota 10% 15% 0% 0% 0% 0% Regime Tributário Especial para Investimentos de Portfólio e Paraísos Fiscais Regime tributário especial não se aplica a investimentos oriundos de paraísos fiscais Esses investimentos sujeitam-se às mesmas regras estabelecidas para os residentes ou domiciliados no País (cf. art. 778 do RIR) Atenção: não se aplicam alíquotas majoradas Tratamento do Art. 778 do RIR: mesmas regras para residentes (pessoas físicas), incluindo isenções, se for o caso (FII, LCA etc.) Conceito de paraíso fiscal utilizado é o do art. 7º da Lei 9.959/00, MP /01 (art. 29) e MP /01 (art. 16): País que tribute a renda à alíquota inferior a 20% Não se aplica a redução para 17% prevista na Portaria MF 488/14 20

21 Aplicação a Beneficiários Residentes em Paraísos Fiscais Exclusão do conceito ampliado de paraísos fiscais, introduzido pela Lei nº /08? Conceito de regime fiscal privilegiado não é expressamente previsto no art. 7º da Lei 9.959/00 Pode-se aplicar o regime especial? Regime Especial e Paraísos Fiscais Conceito de regime fiscal privilegiado não se aplica Investidor Paraíso Fiscal LLC EUA Investimento Aplica-se o regime especial tributário? 21

22 FIM Obrigado!!! Gustavo G. Vettori 22