Sociedade em Conta de Participação SPC Aspectos tributários MARCELO BRAGA RIOS

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Igor João Pedro Castro Carvalhal
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1 Sociedade em Conta de Participação SPC Aspectos tributários MARCELO BRAGA RIOS

2 SCP Características Não possui personalidade jurídica própria, nem autonomia patrimonial; Atua por meio de seu sócio ostensivo, participando os demais dos resultados correspondentes; A sua constituição independe de qualquer formalidade e pode provar-se por todos os meios de direito.

3 SPC Características O contrato social produz efeitos somente entre os sócios; Obriga-se perante terceiro tão somente o sócio ostensivo e, exclusivamente perante este, o sócio participante, nos termos do contrato social. A contribuição do sócio participante constitui, com a do sócio ostensivo, patrimônio especial.

4 SPC Características Há possibilidade de mais de um sócio ostensivo, sendo que o sócio ostensivo não pode admitir novo sócio sem o consentimento expresso dos demais. O objeto social é exercido unicamente pelo sócio ostensivo, sendo que o participante não pode tomar parte nas relações com terceiros, sob pena de responsabilidade solidária.

5 Tributação da SCP Artigo 148 do RIR: as sociedades em conta de participação são equiparadas às pessoas jurídicas. Art. 149 do RIR: na apuração dos resultados dessas sociedades, assim como na tributação dos lucros apurados e dos distribuídos, serão observadas as normas aplicáveis às pessoas jurídicas em geral. Isenção do IR na distribuição dos lucros apurados na SCP (Lei 9.249/96)

6 Tributação SCP Ato declaratório Interpretativo nº 14/2004 As SCP são equiparadas às pessoas jurídicas pela legislação do Imposto de Renda e, como tais, são contribuintes do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ), da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o PIS/Pasep e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social.

7 Tributação da SCP - CPRB Artigo 9, VII, da Lei para os fins da contribuição prevista no caput dos arts. 7 o e 8 o, considera-se empresa a sociedade empresária, a sociedade simples, a cooperativa, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresário a que se refere o art. 966 da Lei no , de 10 de janeiro de Código Civil, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso

8 Tributação SCP - CPRB A SCP não é considerada empresa nem a ela é equiparada para efeito de incidência da CPRB. Solução de Consulta nº 9/2017

9 Tributação da SCP IN 179/87 compete ao sócio ostensivo a responsabilidade pela apuração dos resultados, apresentação da declaração de rendimentos e pelo recolhimento do imposto devido pela sociedade em conta de participação; A escrituração das operações da SCP poderá, à opção do sócio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros próprios da referida sociedade.

10 Tributação SCP A partir do ano-calendário de 2014, as pessoas jurídicas que forem sócias ostensivas de SCP deverão transmitir, separadamente, a ECF e a EFD Contribuições para cada SCP, além da transmissão da ECF e da EFD-Contribuições da própria sócia ostensiva.

11 Tributação SCP IN 179/87 Os valores entregues pelos sócios, pessoas jurídicas, somados aos valores entregues pelos sócios, pessoas físicas, constituirão o capital da SCP, que será registrado em conta que represente o patrimônio Líquido desta.

12 Tributação SCP Artigo 515 do RIR: O prejuízo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participação SCP somente poderá ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP Vedada a compensação de lucros e prejuízos fiscais entre duas ou mais SCP e entre estas e o sócio ostensivo

13 Tributação da SCP Instrução Normativa SRF 31/01: Art. 1º. A partir de 1º de janeiro de 2001 (...) as sociedades em conta de participação podem optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido. Parágrafo primeiro: A opção da sociedade em conta de participação pelo regime de tributação com base no lucro presumido não implica na simultânea opção do sócio ostensivo,, nem a opção efetuada por este implica a opção daquela.

14 Tributação da SCP mais de um sócio ostensivo Havendo mais de um sócio ostensivo, para efeito das obrigações tributárias, apenas a um sócio ostensivo compete a responsabilidade pela apuração dos resultados, apresentação da declaração e recolhimento do imposto devido pela SCP, sem prejuízo da responsabilidade legal dos demais. Solução de Consulta nº 43/11

15 SCP e Simples Nacional Não poderá optar a pessoa jurídica: I - de cujo capital participe outra pessoa jurídica; VII - que participe do capital de outra pessoa jurídica. LC 123/06 Sendo as SCP equiparadas às pessoas jurídicas, quem delas participar como sócia estará impedida de ingressar no Simples Nacional

16 SCP Simples Nacional Solução de Consulta nº 139/15 a equiparação das SCP às pessoas jurídicas possui um alcance mais amplo, devendo ser compreendida para fins tributários, de forma geral. Nesse sentido, a equiparação em questão deve subsistir também no âmbito do Simples Nacional, que representa regime especial de tributação para ME e EPP. SPE artigo 56 da LC 123/06.

17 SCP - CNPJ Revogação do item 4 da IN 179/87, pelo art. 52 da IN 1.470/14, a SCP está obrigada a se inscrever no CNPJ. A responsabilidade pela apuração e recolhimento dos tributos devidos pela SCP continua sendo do sócio ostensivo.

18 Planejamento tributário SCP pode ser um importante instrumento de planejamento tributário para evitar a tributação em cascata, para os que exploram atividades em parceria, evitando-se a subcontratação. A economia tributária se justifica na medida em que os sócios participantes fazem aportes de recursos em favor da SCP, desenvolvendo suas atividades em nome do sócio ostensivo, sobre o qual recairá a incidência dos tributos.

19 Planejamento tributário Assim, apurado o lucro na SCP, este será repassado proporcionalmente à parcela do lucro pactuada entre os contratantes, entre os quais os sócios participantes. Pode haver descaracterização da SCP quando presente a incompatibilidade entre a sua causa típica e o fim prático pretendido pelas partes, o que configura simulação de SCP.

20 SCP - aportes Artigo 981 do CC: Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou serviços, para o exercício de atividade econômica e a partilha, entre si, dos resultados. SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO (SCP). APORTE DA SÓCIA OSTENSIVA. OMISSÃO DE RECEITA. INEXISTÊNCIA. Demonstrado nos autos que a transferência de material e equipamentos da sócia ostensiva para a SCP deu-se a título de integralização de capital, não há que se falar em relação comercial passível de gerar receita tributável. (Acórdão nº proferido pela 1ª Seção de Julgamento da 4ª Câmara / 2ª Turma Ordinária. Sessão de 13 de março de 2014.)

21 Distribuição de Lucros É justamente a constituição da sociedade que confere aos sócios o direito à participação nos resultados comuns. Esta participação nos resultados comuns é da essência deste sistema de administração e implica na constituição deste tipo de sociedade, que independe de qualquer formalidade e pode provar-se por todos os meios de direito. Remuneração fixa??? Artigo 1007 e 1008: autoriza distribuição desproporcional, mas veda cláusula que exclua um sócio da participação nos lucros e/ou perdas.

22 SCP x prestação de serviços Art Na sociedade em conta de participação, a atividade constitutiva do objeto social é exercida unicamente pelo sócio ostensivo, em seu nome individual e sob sua própria e exclusiva responsabilidade, participando os demais dos resultados correspondentes.

23 SCP x prestação de serviços SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO. CONTRIBUIÇÃO VERTIDA PELO SÓCIO PARTICIPANTE. NA FORMA DE SERVIÇOS DIRETOS E PESSOAIS A TERCEIROS. INCOMPATIBILIDADE COM O INSTITUTO. Processo nº / Não é compatível com a sistemática regente das Sociedade em Conta de Participação, estabelecida nos arts. 991 e seguintes do Código Civil, que a contribuição dos sócios participantes seja realizada na forma de serviços prestados diretamente e de forma pessoal a terceiros.

24 Consórcio de empresas Lei /11: as pessoas jurídicas consorciadas respondem, para efeitos dos tributos federais, em relação às operações praticadas pelo consórcio, na proporção de sua participação no empreendimento. Consórcio: contribuição previdenciária e CPRB (equiparação). IN 1199/11: o faturamento deve ser distribuído proporcionalmente a cada uma das integrantes do consórcio.

25 Consórcio Nas hipóteses autorizadas pela legislação do ICMS e do ISS, a Nota Fiscal poderá ser emitida pelo consórcio no valor total. O consórcio de empresas, apesar não possuir personalidade jurídica, é dotado de capacidade tributária, ficando obrigado a promover sua inscrição do Cadastro do ICMS e ao cumprimento de todas as obrigações inerentes ao mesmo. Consulta de Contribuinte 055/2002

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