Contabilidade e Legislação Tributária Aula 7. Prof. Gustavo Gonçalves Vettori IMUNIDADES

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1 Contabilidade e Legislação Tributária Aula 7 Prof. Gustavo Gonçalves Vettori IMUNIDADES 1

2 1. INTRODUÇÃO Noções Iniciais Do latim immunitas : privilégio de não pagar tributos Ideia de proteção, de não sujeição ao munus público Tratamento diferenciado de alguns membros da coletividade Limitação constitucional à competência tributária. Via de regra, as imunidades são expressas no texto da CF 2

3 Imunidade a Impostos Imunidades, via de regra, referem-se à espécie tributária dos impostos Exceções Art. 195, 7, CF/88 (contribuições sociais): imunidade para entidades beneficentes de assistência social Fundamentação Princípio da igualdade: Se a CF/88 impede a cobrança de impostos sobre uma pessoa / situação, deve haver algum fundamento para tal discriminação Necessidade de encontrar um fundamento constitucional Falta de capacidade contributiva Existência de valores essenciais relacionados a liberdades e garantias fundamentais Razões técnicas funcionamento do sistema tributário 3

4 Imunidades e Fiscalização Imunidade não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do procedimento adotado pela entidade imune Constatado desvio de finalidade, a autoridade deve constituir o crédito tributário e tomar as demais medidas legais cabíveis Cf. RE (2010); RE (2009) Em sentido contrário (desobrigação de manutenção dos livros fiscais para entidades imunes): RE , de 2012 Classificação das Imunidades Subjetivas Alcançam pessoas Características específicas da pessoa beneficiada Objetivas Em função de determinados fatos, bens ou situações Mistas Aspectos subjetivos e objetivos 4

5 Imunidades do Art. 150, VI, da CF 5 categorias de imunidades tributárias objetivas e subjetivas Referem-se expressamente aos impostos Essas situações e pessoas imunes são submetidas à incidência das demais espécies tributárias Ex: taxas (cf. RE ; AI AgR), contribuições sociais (cf. RE ED; RE AgR) e contribuições especiais (cf. RE ). 2. IMUNIDADE RECÍPROCA 5

6 Considerações Gerais Art. 150, VI, alínea a : União, Estados, DF e Municípios não podem instituir impostos sobre o patrimônio, renda e serviço uns dos outros Inspirada nos EUA McCulloch v. Maryland (1819) Imuniza a União dos tributos estaduais Justice John Marshal: "the power to tax involves the power to destroy States "have no power, by taxation or otherwise, to retard, impede, burden or in any manner control the operations of the constitutional laws enacted by Congress Presente no Brasil desde a Constituição de 1889 Imunidade subjetiva Abrangência: Estende-se a todos os impostos, qualquer que seja o FG Atinge todas as pessoas jurídicas de Direito Público Impostos Alcançados CF usa a expressão patrimônio, renda e serviços Essa expressão deve ser tomada em sentido amplo O constituinte procurou atingir a totalidade das situações econômicas passíveis de tributação Todos os impostos estão abrangidos STF já reconheceu que a imunidade recíproca abrange as operações financeiras tributáveis pelo IOF (cf. RE ; e RE ) 6

7 Fundamentação Ausência de capacidade contributiva das pessoas jurídicas de Direito Público Produto da arrecadação é voltado aos gastos coletivos Independência das pessoas jurídicas de Direito Público Não há hierarquia ou subordinação Preservação do princípio federativo Isonomia e autonomia dos entes da Federação Extensão à Administração Indireta Autarquias e fundações Exploração de atividades essenciais: há imunidade (Art. 150, 2º) Regime jurídico de direito público 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes 7

8 Extensão à Administração Indireta Exploração de atividades econômicas: não há imunidade (Art. 150, 3º, CF/88) Regime jurídico próprio de direito privado Atuação no domínio econômico (Art. 173, CF/88) 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. Limites 3º do art. 150, VI não atinge o patrimônio, à renda e aos serviços relacionados com exploração de atividades econômicas: Regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados; Em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário 8

9 Empresas Públicas e Soc. de Economia Mista Princípios da Ordem Econômica (art. 173, CF) Visão finalística da imunidade recíproca Caracterização econômica da atividade (lucrativa ou não) Risco à concorrência e à livre iniciativa (170, IV, CF) Risco ao pacto federativo RE ; RE AgR; RE ; e RE AgR Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos Serviço público obrigatório e exclusivo do Estado STF afirmou a proteção pela imunidade recíproca: Cf. RE ; RE ; RE AgR Atividades de courier? 9

10 CODESP Companhia Docas do Estado de SP STF afastou a possibilidade de incidência do IPTU sobre um bem da União utilizado pela CODESP em delegação de serviço público Sociedade de economia mista que não opera com o intuito preponderantemente da obtenção de lucro RE Petrobras Sociedade de economia mista destinada à exploração econômica em benefício de seus acionistas Não se aplica a imunidade recíproca nesse caso Cf. RE AgR Salvaguarda não se presta a proteger aumento patrimonial dissociado de interesse público primário Petrobrás visa à distribuição de lucros e tem capacidade contributiva 10

11 3. IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO 11

12 Noções Gerais Art. 150,VI, alínea b da CF/88 Proteção da liberdade religiosa Ausência de capacidade contributiva Atividade Religiosa Templos de qualquer culto Brasil: Estado laico Templos: entidades com religião, dogmas e credos Religião ideologia de vida Lojas maçônicas não seriam imunes (cf. RE ) Problema da cientologia nos EUA 12

13 Conceito de Templo Edifício destinado ao culto religioso Não precisa ser um bem imóvel E.g.: Embarcação movida por missionários Imóvel de terceiro locado para culto? Imunidade abrange a instituição religiosa? Prédio + Atividade que ali se desenvolve Limites 4º do art. 150, VI : somente patrimônio, renda e serviços relacionados com atividades da entidade Atividades essenciais do templo Aquelas que não podem ser exercidas, com igual proveito, por terceiros Ex.: prática do culto, formação de sacerdotes, assistência espiritual aos crentes Vetor da Livre Concorrência Atuação no Domínio Econômico Imóveis usado para residência de monges Imóveis alugados a terceiros 13

14 Cemitérios Local de culto religioso? STF já reconheceu essa possibilidade (RE ; RE ) Cemitérios mantidos por igreja Objetivo de lucro? Há imunidade? Quais impostos? Comparar com situação: igreja aluga imóvel de terceiro, para servir de local de culto 4. IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS, DAS ENTIDADES SINDICAIS DE TRABALHADORES E DAS ENTIDADES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL E EDUCAÇÃO 14

15 Noções Gerais Art. 150, VI, alínea c patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei Fundamentação genérica: Valores essenciais prestigiados pelo constituinte Ausência de capacidade contributiva Partidos Políticos Fundamentação: Reflexos do princípio democrático (art. 1º) Liberdade de criação, fusão, incorporação e extinção de partidos políticos (art. 17) 15

16 Entidades Sindicais Fundamentação: Reflexos do princípio democrático (art. 1º) Liberdade de criação, fusão, incorporação e extinção de associações sindicais (art. 8º) Entidades Assistenciais e de Educação sem Fins Lucrativos Fundamentação: Entidades privadas com atuação no setor público (arts. 197 e 209) Desempenham funções essenciais do Estado Ausência de capacidade contributiva Tributação implicaria o desvio de recursos dessas áreas para outras finalidades estatais 16

17 Sem Fins Lucrativos Aplicação do superávit financeiro nas próprias atividades da entidade Não distribuição dos resultados Possibilidade de remuneração de diretores? Requisitos da Lei CF, art. 150, VI, c : entidades imunes ali previstas devem atender os requisitos da lei Trata-se, necessariamente, de lei complementar (art. 146, II) Art. 14, CTN: vincula a imunidade dos partidos políticos, sindicatos e instituições de educação e de assistência social à observância do seguinte: Vedação à distribuição do patrimônio e renda, a qualquer título Recursos empregados integralmente no Brasil, para a manutenção dos objetivos da entidade imune manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão Lei ordinária traz outros requisitos: constitucionais? 17

18 Aplicação de Resultados no Mercado Financeiro Não é vedada, desde que os rendimentos sejam integralmente destinados às atividades essenciais da entidade imune RE ; RE AgR; AI AgR/SP; e AI ) Pretender o contrário (manutenção dos recursos superavitários entesourados) atentaria contra a própria eficiência das entidades Art. 12 da Lei 9.532/97: inconstitucionalidade (ADIn 1.802MC/DF; e AgR no AgI nº ) Esta mesma lei veda a remuneração de diretoria para o gozo da imunidade por estas entidades. Poderia ser aceita esta vedação? Limites Livre Concorrência Atuação no Domínio Econômico Análise casuística 18

19 Imunidade a Contribuições Sociais Isenção do art. 195, 7º, CF (trata-se, tecnicamente, de imunidade: ADIn º DF) Exceção ao padrão das imunidades de impostos Apenas para as entidades beneficentes de assistência social Recursos destinados à seguridade social (art. 194, CF) Saúde Previdência Assistência social Lei ordinária incluiu educação Requisitos estabelecidos em lei (deve ser LC) Art. 14, CTN. Na prática, regulamentado por lei ordinária. 5. IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E DO PAPEL DESTINADO À SUA IMPRESSÃO 19

20 Noções Gerais Art. 150, VI, alínea d, CF/88 Imunidade objetiva: operações, e não quem as pratica Fundamentação: Estímulo à atividade cultural Liberdade de manifestação do pensamento Direito de crítica Posicionamento político, religioso ou ideológico Conteúdo Qualquer conteúdo deve ser protegido pela imunidade (sob pena de censura) Não importam a relevância para o mercado ou o decoro Até álbuns de figurinhas podem ser imunes RE ; RE

21 Extensão Encartes distribuídos com jornais e periódicos, com finalidade de mera propaganda, não são imunes RE ; RE Demais insumos para a confecção de livros, jornais e periódicos (além do papel)? Tradicionalmente, apenas filmes e papéis fotográficos (cf. Súmula 657, STF) Decisão paradigmática recente (RE ) admitiu a extensão a todo e qualquer insumo e ferramenta indispensáveis E-books & E-readers Suporte físico da publicação é relevante? No RE (05/03/2010) o Min. Dias Toffoli entendeu que a imunidade não seria extensiva aos livros em formato eletrônico No mesmo sentido, decisões sobre livros em CD-ROM (RE ; RE ; AI nº ) Precedentes favoráveis à imunidade dos livros eletrônicos e do aparelho voltado à sua leitura TRF da 4º Região (Processo ) e TRF da 3ª Região (Ap. em MS ; e Ap. em MS ) 21

22 6. IMUNIDADE DOS FONOGRAMAS E VIDEOFONOGRAMAS BRASILEIROS Noções Gerais Art. 150, VI, alínea e, CF/88 (EC 75/13 PEC da Música ) Art. 150 (...) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela Emenda Constitucional nº 75, de ) 22

23 Extensão e Finalidade Imunidade objetiva: operações, e não quem as pratica Fundamentação: Difusão da cultura musical brasileira; Combate à contrafação (pirataria); e Revigoramento da indústria fonográfica nacional Alcance Fonogramas e videofonogramas (cf. Definidos na Lei de Direitos Autorais Lei 9.610/98) musicais produzidos no Brasil, contendo: Obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros; e/ou Obras em geral interpretadas por artistas brasileiros Suportes materiais ou arquivos digitais que contenham os fonogramas/videofonogramas Salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser 23

24 Imunidade para música Art. 150 (...) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela Emenda Constitucional nº 75, de ) IPI continua incidindo no processo industrial da mídia (exigência feita por representantes do Amazonas, para proteger privilégios da ZFM) Problemas: (i) dúvidas quanto à abrangência (shows? produzidos no Brasil?); (ii) fiscalização e implementação; (iii) discriminação: privilégio mais odioso do que o conferido aos livros e periódicos (isonomia, OMC) Show do Sergio Mendes Gravado em NY Show da Madonna gravado em São Paulo Show do Sergio Mendes interpretando obras de autores estrangeiros Gravado em São Paulo Show do Sergio Mendes com Black Eyed Peas gravado em São Paulo Show do Red Hot Chili Peppers, gravado em São Paulo, com percussão do Mauro Refosco 7. OUTRAS IMUNIDADES 24

25 Exportações Imunidade de natureza técnica: adoção do princípio do destino na tributação do consumo Art. 149, 2º, I: veda a incidência de contribuições sociais e CIDEs sobre receitas decorrentes de exportação. Art. 153, 3º, III: IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior Art. 155, 2º, X, a : ICMS não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior Art. 156, 3º, II: LC deve excluir da incidência do ISS exportações de serviços para o exterior (cf. LC 116, art. 2º) Outras Imunidades Art. 151, II (renda dos títulos de dívida de Estados e Municípios) Art. 153, 4º, II (ITR sobre pequenas glebas rurais) Art. 153, 5º e art. 155, 2º, c (ICMS sobre ouro como ativo financeiro) Art. 155, 2º, b (ICMS em operações interestaduais de combustíveis) Art. 155, 2º, d (ICMS sobre de serviço de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita) Art. 155, 3º (impostos, além do ICMS e dos aduaneiros, sobre energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais) Art. 156, 2º, I (ITBI sobre operações societárias com imóveis) 25

26 Novos Projetos de Imunidades Imunidade verde (PEC 1/2012): bens produzidos com insumos provenientes de reciclagem ou de outras formas de reaproveitamento Medicamentos (PEC 115) Produção e venda de software (PEC 137/12) Instituições culturais e desposrtivas sem fins lucrativos (PEC 401/09) 26