Especialização em Direito Tributário IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS

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2 Especialização em Direito Tributário IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS Prof. Rafael Antonietti Matthes Doutorando e Mestre em Direito Ambiental - Especialista em Direito Tributário - MBA em Gestão do Agronegócio - Tecnólogo em Gestão Ambiental - Professor universitário, consultor e palestrante nas áreas do Dir. Ambiental e Tributário - Consultor da ONU/PNUD em Sustentabilidade na RIO+20

3 Parte 1: Linhas Gerais Conceito: Norma constitucional de exoneração tributária, que, justificada no conjunto de caros valores proclamados na Carta Magna, inibe negativamente a atribuição de competência impositiva e credita ao beneficiário o direito público subjetivo de não incomodação perante o ente tributante (Eduardo Sabbag).

4 Parte 1: Linhas Gerais Imunidade e Isenção 1ª Diferença: Imunidade é dispensa constitucional Isenção é dispensa legal 2ª Diferença: Imunidade dispensa a relação jurídico-tributária Isenção dispensa o lançamento tributário

5 3ª Diferença: Imunidade avoca interpretação ampla Isenção avoca interpretação literal (art. 111, I, CTN)

6 Parte 1: Linhas Gerais Modalidades de imunidade Imunidade Específicas: Diversos exemplos ao longo do texto constitucional. Vejamos alguns deles:

7 Art. 5º - XXXIV - são a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal;

8 Art. 5º - LXXIII - qualquer cidadão é parte legítima para propor ação popular que vise a anular ato lesivo ao patrimônio público ou de entidade de que o Estado participe, à moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimônio histórico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada má-fé, isento de custas judiciais e do ônus da sucumbência;

9 Art. 5º - LXXVI - são gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei: a) o registro civil de nascimento; b) a certidão de óbito;

10 Art º O imposto previsto no inciso VI do caput: II - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel;

11 Art º O imposto previsto no inciso II: I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;

12 Parte 1: Linhas Gerais Modalidades de imunidade Imunidade Específicas: Vinculação da desoneração a todos os tributos.

13 Parte 1: Linhas Gerais Modalidades de imunidade Imunidade Gerais: Art. 150, VI, CF:

14 Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; b) templos de qualquer culto;

15 c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

16 e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela Emenda Constitucional nº 75, de )

17 Parte 1: Linhas Gerais Modalidades de imunidade Imunidade Gerais: Vinculação da desoneração aos IMPOSTOS apenas.

18 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE RECÍPROCA Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

19 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE RECÍPROCA ELEMENTO TELEOLÓGICO: Pacto Federativo (art. 60, 4º, I, CF). TRIBUTOS: RENDA, PATRIMÔNIO E SERVIÇOS. E o II, IE, IOF, IPI e ICMS? STF: confere interpretação lata ao mencionado rol. ] Classificação do CTN superada. Afasta qualquer imposto que possam onerar as entidades. Vide: RE /PR e RE /ES

20 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes. Ônus da prova: ente tributante (STJ /RJ. Ag Rg no Aresp

21 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. Súmula 76, STF: As sociedades de economia mista não estão protegidas pela imunidade fiscal do art. 31, V, a, Constituição Federal.

22 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. Súmula 76, STF: As sociedades de economia mista não estão protegidas pela imunidade fiscal do art. 31, V, a, Constituição Federal.

23 ALGUNS PRECEDENTES STF: a) ECT b) INFRAERO c) CAERD Companhia de Águas e Esgoto de Rondônia d) CODESP Companhia de Docas do Estado de SP e) Casa da Moeda do Brasil (CMB)

24 IMUNIDADE RECÍPROCA E IMPOSTOS INDIRETOS: Contribuinte de direito não incide Contribuinte de fato incide *Interpretação de cunho formal, diferentemente da interpretação de cunho substancial

25 IMUNIDADE RECÍPROCA E OS CARTÓRIOS EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ITENS 21 E DA LISTA ANEXA À LEI COMPLEMENTAR 116/2003. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SOBRE SERVIÇOS DE REGISTROS PÚBLICOS, CARTORÁRIOS E NOTARIAIS. CONSTITUCIONALIDADE. Ação Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da Lista Anexa à Lei Complementar 116/2003, que permitem a tributação dos serviços de registros públicos, cartorários e notariais pelo Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza

26 - ISSQN. Alegada violação dos arts. 145, II, 156, III, e 236, caput, da Constituição, porquanto a matriz constitucional do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza permitiria a incidência do tributo tão-somente sobre a prestação de serviços de índole privada. Ademais, a tributação da prestação dos serviços notariais também ofenderia o art. 150, VI, a e 2º e 3º da Constituição, na medida em que tais serviços públicos são imunes à tributação recíproca pelos entes federados. As pessoas que exercem atividade notarial não são imunes à tributação, porquanto a circunstância de desenvolverem os respectivos serviços com intuito lucrativo invoca a exceção prevista no art. 150, 3º da Constituição.

27 recebimento de remuneração pela prestação dos serviços confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recíproca é uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades políticas federativas, e não de particulares que executem, com inequívoco intuito lucrativo, serviços públicos mediante concessão ou delegação, devidamente remunerados. Não há diferenciação que justifique a tributação dos serviços públicos concedidos e a nãotributação das atividades delegadas. Ação Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas julgada improcedente. (ADIN 3089)

28 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE RELIGIOSA Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto;

29 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE RELIGIOSA ELEMENTO TELEOLÓGICO: liberdade religiosa(art. 5º, VI ao VIIII, CF). O QUE É TEMPLO? I Teoria Clássico-Restritiva (templo-coisa) II Teoria Clássico-Liberal (templo-atividade) III Teoria Moderna (templo-entidade)

30 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE RELIGIOSA 4º As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

31 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE RELIGIOSA Requisitos elementares: a) Fudamental o reinvestimento integral do montante pecuniário, oriundo das atividades nos objetivos institucionais do templo; b) Inexistência de prejuízo à livre concorrência, vedando-se o cunho empresarial da atividade.

32 Exemplos: a) Igreja Alfa, proprietária de dezenas de imóveis, locados a terceiros, questiona se deve haver a incidência de IPTU sobre os bens a estes alugados? b) Igreja Beta, verificando o mercado de roupas, decide abrir uma fábrica, haja vista o êxito alcançado pelas empresas locais na atividade. Deve haver imunidade sobre o ICMS na saída das mercadorias? c) Igreja Gama arrendou um terreno para uma empresa particular, para esta explorar estacionamento. Deve haver imunidade do IR sobre os aluguéis recebidos?

33 Precedentes: a) Cemitérios RE b) Lojas Maçônicas - RE

34 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE CONDICIONADA Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: C) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

35 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE CONDICIONADA ELEMENTO TELEOLÓGICO: Partidos políticos liberdade política Art. 1º, V, CF; Sindicatos de empregados Direitos sociais; Instituições de ensino proteção à educação e ao ensino arts. 205, 208 e 214 CF; Assistência social proteção da assistência social arts. 203 e 204, CF.

36 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE CONDICIONADA Requisitos - Art. 14. I não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

37 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE CONDICIONADA 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.

38 Súmula 724, STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Convertida em Súmula Vinculante nº. 52). De acordo com o 7º, do art. 195 as entidades beneficentes de assistência social gozam de imunidade das contribuições social-previdenciárias.

39 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

40 e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela Emenda Constitucional nº 75, de )

41 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL ELEMENTO TELEOLÓGICO: proteção da livre manifestação de pensamento e de expressão da atividade intelectual, artística e científica.

42 IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL Desoneração para impostos que incidem sobre livro, jornal, periódico e o papel destinado à impressão. Tratam-se de imunidades objetivas atingem bens ou coisas. As anteriores eram subjetivas atingiam pessoas jurídicas. Assim, é normal a incidência do IR sobre as rendas da editora, do IPVA sobre os veículos da editora, de IPTU sobre o prédio da editora.

43 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL Livros: Incluem os manuais técnicos e apostilas; Não se incluem: livros de ponto, livro de bordo, livros fiscais, livro razão e livro de atas. Deve se incluir livro-piano e livro-erótico? Quanto às publicações eletrônicas?

44 RE AgR / RJ - RIO DE JANEIRO AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO Julgamento: 15/05/2018 IMUNIDADE LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSÃO ARTIGO 150, INCISO VI, ALÍNEA D, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL ALCANCE. A imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alínea d, da Constituição Federal aplica-se ao livro eletrônico e aos suportes utilizados para a veiculação, alcançando os componentes eletrônicos destinados exclusivamente à integração da unidade didática. Precedentes julgados no Pleno sob o ângulo da repercussão geral: recursos extraordinários nº /RJ, relator ministro Dias Toffoli, com acórdão publicado no Diário da Justiça de 31 de agosto de 2017, e nº /RJ, relator ministro Marco Aurélio, com acórdão veiculado no Diário da Justiça de 18 de dezembro de 2017

45 TESE DA REPERCUSSÃO GERAL: 9. Em relação ao tema nº 593 da Gestão por Temas da Repercussão Geral do portal do STF na internet, foi aprovada a seguinte tese: A imunidade tributária constante do art. 150, VI, d, da CF/88 aplica-se ao livro eletrônico (e-book), inclusive aos suportes exclusivamente utilizados para fixá-lo.

46 Parte 2: Imunidades em espécie IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL Jornais: Imunidade é plena incluindo até as propagandas ali feitas, como já decidiu o STF. Para os encartes de propagandas distribuídos junto com os jornais há normal incidência.

47 IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL Periódicos: Revistas e álbuns editados com frequência ou não; O legislador não distingue os tipos de revista, considerando merecedoras da proteção imunizante até mesmo as revistas de pouco conteúdo intelectual e aquelas que contem material pornográfico. Engloba: álbuns de figurinhas, STF. Engloba, também, as listas telefônicas, pois cumprem importante papel de utilidade social.

48 IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL Papel destinado a impressão: Engloba: máquinas, tinta, tiras de plástico para amarração e produtos diversos utilizados na fabricação de jornais e periódicos. STF: o benefício constitucional alcança não só o papel utilizado diretamente na confecção dos bens referidos, como também os insumos nela consumidos, como são os filmes e papéis fotográficos Súmula 657 STF.

49 IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL CDs/DVDs: A venda de CDs e DVDs musicais passa a ficar protegida da cobrança de ICMS, ISS e até mesmo IOF nas aquisições virtuais. Desta forma resta claro que somente os objetos utilizados na veiculação de arte musical terão esta imunidade, não alcançando os artistas ou produtores dos mesmos.

50 IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL CDs/DVDs: A venda de CDs e DVDs musicais passa a ficar protegida da cobrança de ICMS, ISS e até mesmo IOF nas aquisições virtuais. Desta forma resta claro que somente os objetos utilizados na veiculação de arte musical terão esta imunidade, não alcançando os artistas ou produtores dos mesmos.

51 IMUNIDADE DE IMPRENSA E MUSICAL CDs/DVDs: A norma imunizatória não alcança o processo de replicação industrial, ou seja, os CDs e DVDs no momento anterior a inserção das músicas ou vídeos musicais, terão tributação normal, por se tratar de uma fase do ciclo de produção que não está comtemplada pela imunidade.