8. Gestão e controlo orçamental

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José Martinho Canedo
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1 8. Gestão e controlo orçamental 125 Os ciclos de planeamento, orçamento e controlo Ciclo de Planeamento Ciclo de Orçamentação Ciclo do controlo de gestão Ciclo interativo tendo como pano de fundo a estratégia 126 1

Ciclo de planeamento a médio longo prazo Planeamento representa as expectativas dos gestores quanto aos efeito das suas ações presentes e futuras. 127 8.

Que contributos podemos dar este ano? Que oportunidades mais podem surgir este ano?

2 Ciclo de planeamento a médio longo prazo Planeamento representa as expectativas dos gestores quanto aos efeito das suas ações presentes e futuras Gestão orçamental Questões para o orçamento que decorrem do planeamento estratégico A estratégia em curso cria valor? Os objetivos estratégicos podem ser alcançados? Como? Que contributos podemos dar este ano? Que oportunidades mais podem surgir este ano? A organização tem suficientes recursos financeiros no ano para financiar a estratégia de investimentos e o ciclo de exploração? A empresa está a criar valor suficiente para atrair investidores que são fundamentais para financiar o plano de investimento a longo prazo? 128 2

3 Ciclo de orçamentação anual Ciclo de Orçamentação 129 Papel do orçamento Planeamento Operacional Comunicação dos Objectivos Porquê Orçamentar? Implementar a Estratégia Avaliação de Desempenho Coordenação de atividades e identificação de problemas Motivar o os colaboradores 130 3

4 Papel do orçamento na motivação Os objetivos devem motivar os colaboradores no seu desempenho Objetivos fáceis não motivam altas performances Objetivos excessivamente difíceis se irrealistas têm efeitos nefastos na motivação e no desempenho 131 O processo orçamento em muitas organizações Assim não! 132 4

5 O processo orçamental participado 133 O ciclo de orçamentação Purchases Inventory Operations Cash wheel Accounts receivable ales CAPEX Profit wheel Depreciations Profits Asset turnover OE wheel eturn on Invested Capital eturn on equity Personnel Operational Cash-flow Operating expenses Taxes Debt Equity Ciclo interativo tendo como pano de fundo os objetivos estratégicos 134 5

6 Análise de desvios orçamentais 135 Análise de desvios Ganhos (perdas) em resultado eficácia competitiva Concretizou-se o que era suposto atingir? ->outputs Variações Ganhos (perdas) em resultado eficiência nas operações Que recursos foram necessários para produzir o output atual? ->inputs 136 6

7 Cálculo da análise de desvios OÇAMENTO FÓMULA TIPO DE DEVIO Inicial Flexível n.º 1 Flexível n.º 2 Flexível n.º 3 eal V M E P V M E P V M E P V M E P V M E P Desvio Volume ou Flexible Budget Desvio Mix Desvio Eficiência Desvio Preço Legenda: V = quantidade M = mix E = eficiência ou coeficiente P = preço = padrão = real 137 Decomposição do desvio do volume de vendas Desvio Indústria Quantidade eal da indústria Quantidade Prevista da indústria - x Quota Mercado Prevista x Preço Previsto Desvio Volume Desvio Quota Mercado Quantidade eal da empresa Quantidade eal da indústria - x Quota Mercado Prevista Preço x Previsto 138 7

8 Exemplo de análise de desvio úbricas eal Desvio Tipo Vendas F Custo dos produtos vendidos: Materias D Mão-de-obra D GGF D esultado bruto F Custos administrativos e venda F Custos com publicidade D Custos financeiros D esultado antes impostos F 139 Exemplo de análise de desvios Vendas Total Cadeiras Bancos Quantidade real do sector Quantidade prevista do sector Quota de mercado prevista 0,80% Preço previsto Preço real Actividade real 0,82% Custos Variáveis Budget eal Materiais Madeira (kg) por unidade produzid 22,680 23,134 Custo da madeira (kg) 7,03 7,01 Mão-de-obra Horas por unidade produzida 5 4,9 Custo da hora 10,10 10,

9 Exemplo de análise de desvios DEVIO VOLUME Vr x Ms x Es x Ps Flexível 1 Inicial Desvio Cadeiras x 70% x 1,000 x 400, F Bancos x 30% x 1,000 x 500, F Total F Desvio Indústria = e Desvio Quota de Mercado = DEVIO MIX Vr x Mr x Es x Ps Flexível 2 Flexível 1 Desvio Cadeiras x 1,000 x 400, D Bancos x 1,000 x 500, F Total F DEVIO PEÇO Vr x Mr x Er x Pr Valor eal Flexível 2=3 Desvio Cadeiras D Bancos D Total D 141 Exemplo de análise de desvios em materiais: Volume e mix DEVIO VOLUME Vr x Ms x Es x Ps Flexível 1 Inicial Desvio Cadeiras x 70% x 22,680 x 7, D Bancos x 30% x 22,680 x 7, D Total D DEVIO MIX Vr x Mr x Es x Ps Flexível 2 Flexível 1 Desvio Cadeiras x 22,680 x 7, F Bancos x 22,680 x 7, D Total No global não temos desvio Mix porque ambos produtos consomem a mesma quantidade de materiais 142 9

10 Exemplo de desvio em materiais: Eficiência e preço DEVIO EFICIÊNCIA Vr x Mr x Er x Ps Flexível 3 Flexível 2 Desvio Cadeiras x 7, D Bancos x 7, D Total D DEVIO PEÇO Vr x Mr x Er x Pr Valor eal Flexível 3 Desvio Cadeiras F Bancos F Total F 143 Análise desvios na mão de obra: Volume e mix DEVIO VOLUME Vr x Ms x Es x Ps Flexível 1 Inicial Desvio Cadeiras x 70% x 5,000 x 10, D Bancos x 30% x 5,000 x 10, D Total DEVIO MIX Vr x Mr x Es x Ps Flexível 2 Flexível 1 Desvio Cadeiras x 5,000 x 10, F Bancos x 5,000 x 10, D Total Globalmente não temos desvio Mix porque ambos produtos consomem a mesma quantidade de horas

11 Análise de desvios de mão de obra: Desvio de eficiência e preço DEVIO EFICIÊNCIA Vr x Mr x Er x Ps Flexível 3 Flexível 2 Desvio Cadeiras x 10, F Bancos x 10, F Total F DEVIO PEÇO Vr x Mr x Er x Pr Valor eal Flexível 3 Desvio Cadeiras Bancos Total Exemplo de relatório de análise de desvios TIPO DE DEVIO ELEMENTO VOLUME MIX EFICIÊNCIA PEÇO TOTAL Vendas Custos Variáveis Custos Fixos Total

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