Transfer Pricing Newsflash nº 2/2014 The world keeps turning

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1 Transfer Pricing Newsflash nº 2/2014 The wrld keeps turning Os preçs de transferência cntinuam a dar que falar pr td Mund e a ser um ds temas mais quentes em matéria fiscal e, bem assim, um ds tópics mais abrdads pelas Autridades Fiscais em prcesss de auditria e inspecçã fiscal. Neste sentid, aprveitams a presente newsflash para partilhar as alterações legislativas mais relevantes em matéria de preçs de transferência implementadas em alguns ds países cm s quais as empresas, em Prtugal, mantém imprtantes relações cmerciais. Angla A 1 de Outubr de 2013, gvern anglan publicu legislaçã que regula regime fiscal ds grandes cntribuintes, e inclui a adpçã de um regime específic de preçs de transferência. A nva legislaçã Decret Presidencial n.º 147/13 cntém rientações detalhadas sbre as regras de preçs de transferência aplicáveis às perações vinculadas que se iniciem u que se estabeleçam a partir de 1 de Janeir de As dispsições d decret serã aplicáveis a tdas as transacções cmerciais (que envlvam bens, direits u serviçs) u transacções financeiras. O enquadrament legal de preçs de transferência anglan permite às Autridades Fiscais lcais cmputar s ajustaments necessáris pr frma a garantir que uma relaçã especial entre empresas nã tenha dad rigem a desvis de preçs quand cmparad cm as cndições nrmalmente acrdadas entre partes independentes. Adicinalmente, as nvas regras estabelecem a brigatriedade de preparaçã de um dssier de preçs de transferência anual pels grandes cntribuintes (cnfrme lista publicada n Despach n.º 472/14, de 28 de Fevereir), quand a sma das suas vendas e prestações de serviçs ultrapasse s milhões de Kwanzas (aprximadamente USD 70 milhões u EUR 50 milhões). O dssier de preçs de transferência deverá ser entregue até seis meses após a data de encerrament d exercíci fiscal. França Dcumentaçã Preçs de Transferência - versã resumida De acrd cm as alterações legislativas feitas em França, s cntribuintes sã agra brigads a remeter às Autridades Fiscais uma versã resumida da sua dcumentaçã de preçs de transferência. Os cnteúds assciads a esta nva brigaçã incluem, a títul exemplificativ, elements cm: Infrmações sbre grup e suas entidades relacinadas; Um resum das transacções vinculadas estabelecidas segmentadas pela natureza das transacções (quand mntante pr tip de transacçã exceda s EUR ); u Delitte refers t ne r mre f Delitte Tuche Thmatsu Limited, a UK private cmpany limited by guarantee, and its netwrk f member firms, each f which is a legally separate and independent entity. Please see fr a detailed descriptin f the legal structure f Delitte Tuche Thmatsu Limited and its member firms. Delitte prvides audit, tax, cnsulting, and financial advisry services t public and private clients spanning multiple industries. With a glbally cnnected netwrk f member firms in mre than 150 cuntries, Delitte brings wrld-class capabilities and high-quality service t clients, delivering the insights they need t address their mst cmplex business challenges. Delitte's apprximately 200,000 prfessinals are cmmitted t becming the standard f excellence. This publicatin cntains general infrmatin nly, and nne f Delitte Tuche Thmatsu Limited, its member firms, r their related entities (cllectively the Delitte Netwrk ) is, by means f this publicatin, rendering prfessinal advice r services. Befre making any decisin r taking any actin that may affect yur finances r yur business, yu shuld cnsult a qualified prfessinal adviser. N entity in the Delitte Netwrk shall be respnsible fr any lss whatsever sustained by any persn wh relies n this publicatin Delitte & Assciads SROC, SA

2 A apresentaçã d(s) métd(s) de preçs de transferência usad(s) para assegurar cumpriment d princípi de plena cncrrência. Esta nva brigaçã declarativa nã substitui a entrega da dcumentaçã de preçs de transferência slicitada n decurs de auditrias fiscais (que englba um cnjunt mair de infrmações e análises). Em vez diss, esta nva exigência deverá ser cnsiderada uma brigaçã adicinal que as estruturas francesas de grups multinacinais deverã cumprir. Cntribuintes sujeits Esta nva dispsiçã legal aplica-se a qualquer pessa jurídica (incluind s estabeleciments estáveis lcalizads em França) cujs rendiments u activs excedam 400 milhões de Eurs u detenha uma participaçã directa u indirecta u direits de vts de 50% u mais de uma entidade que registe rendiments u activs excedam 400 milhões de Eurs. Aplica-se igualmente a entidades que se encntrem sujeitas a regime de tributaçã pel grup cnslidad em França, n qual exista pel mens uma entidade que verifique um ds requisits anterires. Entrega Os cntribuintes deverã apresentar esta dcumentaçã n praz de seis meses após a submissã da sua declaraçã anual de rendiments. Esta nva brigaçã está em vigr desde 8 de Dezembr de Penalidades A lei nã cntém penalidades específicas para a vilaçã da presente brigaçã declarativa. N entant, a este prpósit cnvém ter em mente que: O nã cumpriment d presente requisit aumenta a prbabilidade de cntribuinte ser seleccinad para uma inspecçã fiscal; e N cas de uma inspecçã fiscal, a cima assciada à nã-apresentaçã de dcumentaçã de preçs de transferência, tal cm definid pel artig L13 AA seria aplicável (i.e. até 5% d valr da crrecçã fiscal efectuada, cm um mínim de EUR para um períd de auditria fiscal standard de três ans). SAF-T => Obrigações de reprte Os requisits de reprte de infrmaçã para as empresas sujeitas a uma inspecçã fiscal fram alargads, de frma a que estas incluam dcumentaçã de cntabilidade analítica. Esta nva brigaçã é aplicável às empresas que: Tenham prveits superires a 152,4 milhões de Eurs (para as empresas que vendam bens e mercadrias u desenvlvam a actividade de arrendament) u 76 milhões de eurs (para as restantes empresas); Detenham n mínim 50% (d capital u ds direits de vt) de subsidiárias que cumpram limite definid anterirmente; Sejam detidas, directa u indirectamente, em mais de 50% pr uma entidade que cumpra limite definid anterirmente; u Já estejam sujeitas à brigaçã de preparaçã e entrega de dcumentaçã cntemprânea de preçs de transferência. 2/5

3 As empresas em França serã brigadas a apresentar um ficheir de auditria padrã (SAF- T) n âmbit d desenvlviment de inspecções a nível de IRC u IVA. Este arquiv deverá ser frnecid em frmat electrónic a inspectr fiscal até duas semanas antes d iníci d prcess de inspecçã. Esta nva brigaçã aplica-se a prcesss de inspecçã fiscal que sejam despletads após a entrada em vigr d Orçament de 2014 (i.e. 1 de Janeir de 2014), pel que cbre tds s exercícis cuj praz de inspecçã ainda nã tenha caducad. A nã entrega d ficheir de SAF-T resultará n pagament de uma penalidade de EUR Orçament 2014 Especificidades de preçs de transferência Divulgaçã de decisões relativas a dcumentaçã cntemprânea preçs de transferência As dispsições d Orçament 2014 francês exigem a divulgaçã, cm parte da dcumentaçã ds preçs de transferência, de rulings fiscais btids pr entidades relacinadas junts de Autridades Fiscais estrangeiras. As penalidades previstas para nã-cumpriment dessa brigaçã devem ser semelhantes as já prevists para a falha na entrega de dcumentaçã de preçs de transferência, i.e. 5% d resultad ajustad, mas neste cas cm um limite mínim de EUR Adpçã de restrições à deduçã de jurs pags entre entidades relacinadas Jurs pags pr empresas francesas a entidades relacinadas (lcalizadas em França u n exterir) apenas serã dedutíveis ns cass em que s jurs auferids pela empresa financiadra estejam sujeits a uma taxa de impst que é, n mínim, 25% d mntante que seria devid ns terms d regime geral de tributaçã em França. Segund a nrma ra aprvada, mutuári francês está, neste cntext, brigad a demnstrar que s jurs pags estã sujeits a esse nível de tributaçã mínima junt d mutuante para que jur pssa ser cnsiderad dedutível. A restriçã à deduçã de jurs pags é aplicável as exercícis fiscais finds após 25 de Setembr de 2013 (inclusive). Prcediments amigáveis ( PA ) slicitads Ns cass em que um ajustament de preçs de transferência tenha cm cnclusã a transferência de mntantes intragrup de receitas que irã acrescer a resultad tributável da Empresa lcalizada em França, s cntribuintes lcais pdem slicitar a implementaçã de um PA, a abrig d acrd de dupla tributaçã assinad entre as 2 jurisdições em causa u através d recurs à Cnvençã de Arbitragem da UE, de maneira a eliminar a dupla tributaçã resultante d ajustament. N passad, a cbrança e pagament ds valres ajustads n cntext de uma crrecçã de preçs de transferência pdiam ser adiads até que PA fsse cncluíd, pr frma a garantir que, durante períd em que as autridades cmpetentes estivessem em deliberaçã, cntribuinte nã incrria em nenhum encarg financeir adicinal a tentar garantir que nã seria alv de dupla tributaçã. A nva nrma, apesar de cntemplar a pssibilidade de cntribuinte beneficiar d diferiment n pagament de impsts standard, tal pssibilidade briga cntribuinte a apresentar, cm antecedência, junt das Autridades Fiscais, um pedid frmal de adiament, cntend tds s fundaments técnics para refutar ajustament cmputad. Segund este nv enquadrament legal, cntribuinte deverá frnecer ainda garantias a tesur francês, que desencadeará desta frma custs adicinais para cntribuinte, inerentes às garantias bancárias que este pderá ter que slicitar junt de entidades bancárias. 3/5

4 Hlanda Nv Decret-Lei sbre Princípi de Plena Cncrrência Este nv Decret-Lei tem cm bjectiv a clarificaçã da aplicaçã d princípi da plena cncrrência e destina-se a esclarecer a plítica de preçs de transferência. Este diplma está em linha cm a evluçã internacinal cnsiderand as evluções mais recentes em terms de preçs de transferência e revga s Decrets-Lei anterires de 30 de Març de 2001 e 21 de Agst de As alterações mais imprtantes intrduzidas cm este Decret sã: Uma descriçã mais exaustiva e clara sbre a aplicaçã d princípi de plena cncrrência; Ajustaments da legislaçã de preçs de transferência de frma a cntemplar as decisões u alterações jurisprudências e nas rientações de preçs de transferência da OCDE em 2010; Clarificaçã e descriçã das actividades cnsideradas actividades ds accinistas (nã passíveis de débit junt das demais entidades d Grup) e d term actividades mistas. Adicinalmente é clarificad que s custs de Crprate Gvernance pdem ser cnsiderads cm custs relacinads cm actividades mistas (Serviçs intra-grup e actividades ds accinista ) Sã definidas rientações relacinadas cm: Empréstims entre empresas; Garantias implícitas; Empresas seguradras cativas; Elegibilidade da transferência de activs intangíveis; A dcumentaçã das transacções financeiras. Outras medidas fiscais para 2014 Há cada vez um mair cnsens relativamente à imprtância de garantir a transparência e a trca de infrmaçã e d papel ds países na frma cm e quand esta infrmaçã é trcada. A 30 de Agst de 2013 fram anunciadas medidas para prmver a transparência e impedir us nã intencinal de tratads fiscais hlandeses. Ilustrams, de seguida, duas dessas medidas: Os requisits mínims para as empresas (pel mens 50% ds directres de uma empresa devem ser residentes na Hlanda, ter um endereç hlandês, as cntas bancárias lcalizadas na Hlanda, a cntabilidade desenvlvida na Hlanda, entre utrs) serã aplicads a um mair númer de situações; As entidades financeiras terã de indicar à Administraçã Fiscal n final d exercíci fiscal, pr iniciativa própria, se cumpriram u nã cm s requisits mínims de substância ecnómica e peracinal. Cas nã façam, pderã ser alv de uma cima máxima de Eurs. Ademais, se uma entidade falhar cumpriment ds requisits de substância, as Autridades Fiscais hlandesas ntificarã as Autridades Fiscais ds países das entidades cm as quais a entidade hlandesa em questã estabeleceu perações. 4/5

5 Argentina Nvs requisits de prestaçã de infrmações Decret-lei Nº3572/13: Os cntribuintes estarã brigads a reprtar mensalmente as transacções realizadas n mercad Argentin. Os critéris gerais e brigatóris para a prestaçã desta infrmaçã serã baseads nas rientações de preçs de transferência aplicadas às transacções entre uma entidade residente cm a sua relacinada residente nutra jurisdiçã. Decret-Lei Nº3573/13: Este decret está relacinad cm entidades e investiments específics realizads na Argentina e que implicam transacções crss-brder. O bjectiv é a criaçã de um sistema de regist de cntracts celebrads entre cntribuintes nacinais e estrangeirs e de reprting das demnstrações financeiras. A Lista Branca e suas implicações em sede de preçs de transferência Decret-lei Nº3576: A Autridade fiscal Argentina publicu uma Lista Branca de países e territóris cnsiderads cperantes para fins de transparência fiscal internacinal uma vez que acrdaram a trca de infrmações fiscais cm a Argentina. Refira-se que Prtugal se encntra nessa lista. As transacções realizadas cm s países que nã estejam incluíds nessa lista sã autmaticamente sujeitas às regras de preçs de transferência (mesm quand estams perante duas entidades entre as quais nã existe víncul scietári e/u ecnómic). ****** Após a leitura da presente newsflash certamente se terá apercebid da imprtância que s preçs de transferência têm vind assumir à escala glbal. Para tal, a Delitte dispõe de um grup de prfissinais dedicads em exclusiv a esta área, cm larga experiência nacinal e internacinal, que frnece uma vasta linha de serviçs que lhe permitirã salvaguardar a implementaçã de uma plítica de preçs de transferência adequada a cntext legal em que seu Grup se insere, entre s quais se destacam: Desenvlviment de prcesss glbais de dcumentaçã de preçs de transferência visand assegurar cumpriment das brigações legais lcais em vigr; Auxíli na identificaçã de metdlgias de pricing que se adeqúem às estratégias empresariais adptadas e/u às reestruturações rganizacinais implementadas; e Identificaçã de sluções alternativas e invadras que pssibilitem maximizar a eficiência peracinal e fiscal ds seus clientes. Para mais infrmações, cntacte-ns: Rsa Sares Patrícia Mats rsares@delitte.pt pamats@delitte.pt 5/5