Capítulo 9. Balanço Patrimonial Ativo Demonstrações Contábeis

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2 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 9.1. Demonstrações Contábeis De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis, as demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial, financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstrações contábeis é proporcionar informação sobre a posição patrimonial, financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. Além disso, as demonstrações contábeis têm a finalidade de apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus deveres e responsabilidades na gestão dos recursos que lhe foram confiados. As informações presentes das demonstrações contábeis para cumprir as suas finalidades são: Ativos; Passivos; Patrimônio Líquido; Receita e Despesas, incluindo Ganhos e Perdas; Alterações do Capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e Fluxos de Caixa. Ainda de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis, o conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: Balanço Patrimonial ao Final do Período; Demonstração do Resultado do Período; Demonstração do Resultado Abrangente do Período;

3 520 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior Demonstração dos Fluxos de Caixa do Período; Notas Explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações elucidativas; Informações Comparativas com o Período Anterior (A entidade deve apresentar, por exemplo, o balanço patrimonial do período anterior e do período atual); e Demonstração do Valor Adicionado do Período, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. A entidade deve elaborar as suas demonstrações contábeis, exceto para a demonstração dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competência. A entidade deve apresentar separadamente nas demonstrações contábeis: cada classe material de itens semelhantes; os itens de natureza ou função distinta, a menos que sejam imateriais. Caso um item não seja material de forma individual, deve ser agregado a outros itens nas demonstrações contábeis ou nas notas explicativas. Além disso, um item pode ser material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas, mas não ser material para ser apresentado nas demonstrações contábeis. De acordo com a Lei das S.A., ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I Balanço Patrimonial (BP) II Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) III Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) IV Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) V Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Companhia Aberta A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) só é obrigatória para as companhias abertas. A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ ,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC). A companhia é aberta ou fechada conforme os valores mobiliários de sua emissão estejam ou não admitidos à negociação no mercado de valores mobiliários, respectivamente. Companhia aberta: negocia ações na bolsa de valores. Companhia fechada: não negocia ações na bolsa de valores.

4 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 521 A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Portanto, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido não é obrigatória (DMPL). De acordo com a Lei n o , de 28 de dezembro 2007, para as sociedades de grande porte, isto é, empresas, no exercício social anterior, com ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhões, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, são obrigadas à elaboração de demonstrações financeiras, que deverão sofrer auditoria independente. Demonstração Companhias Abertas Companhias Fechadas Sociedades de Grande Porte Balanço Patrimonial Obrigatória Obrigatória Obrigatória (BP) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Obrigatória, caso não seja elaborada a DMPL Obrigatória, caso não seja elaborada a DMPL Obrigatória, caso não seja elaborada a DMPL Acumulados (DLPA) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Obrigatória Obrigatória Obrigatória Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Obrigatória Obrigatória, caso o patrimônio líquido seja superior a 2 milhões de reais Obrigatória Obrigatória Facultativa Obrigatória Facultativa (*) Facultativa (*) Facultativa (*) (*) Apesar de a Lei das S.A. não obrigar a divulgação da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), tornando-a facultativa, esse demonstrativo passou a ser obrigatório para as empresas de capital aberto por exigência da Comissão de Valores Mobiliários (Instrução CVM n o 59, de ). As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração no pressuposto de sua aprovação pela assembleia geral. A Lei das S.A. determina que as demonstrações contábeis sejam auditadas por auditores independentes, registrados na CVM (Comissão de Valores Mobiliários). Contudo, não é obrigatória a publicação do Parecer do Conselho Fiscal. Caso exista, ele deve ser submetido à Assembleia Geral dos Acionistas, mas a sua publicação é opcional. Na prática, ele é publicado na maioria das vezes.

5 522 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior As demonstrações contábeis devem ser complementadas por notas explicativas, quadros analíticos e outras demonstrações contábeis necessárias para uma plena avaliação da situação e da evolução patrimonial de uma empresa. As notas devem conter no mínimo descrição dos critérios de avaliação dos elementos patrimoniais e das práticas contábeis adotadas, dos ajustes dos exercícios anteriores, reavaliações, ônus sobre ativos, detalhamento das dívidas de longo prazo, do capital e dos investimentos relevantes em outras empresas etc. As notas explicativas têm por objetivo complementar as demonstrações contábeis, mostrando os critérios contábeis utilizados pelas organizações, com a composição do saldo de determinadas contas, os métodos de depreciação e critérios de avaliação dos elementos patrimoniais. ;; Caiu na prova: (Analista de Comércio Exterior-MDIC-Grupo Esaf) As demonstrações financeiras obrigatórias são as seguintes: a) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Fluxo de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado, em alguns casos; b) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; c) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e Demonstração do Valor Adicionado, em alguns casos; d) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Fluxo de Caixa; e) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do Fluxo de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado, em alguns casos. Resolução: a) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Fluxo de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado, em alguns casos. A alternativa está correta. A expressão em alguns casos da Demonstração do Valor Adicionado (DVA) se refere justamente a DVA somente ser obrigatória para as companhias abertas. b) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos. Com a publicação da Lei n o /2007, a Demonstração das Origens e Aplicação de Recursos (DOAR) deixou de ser obrigatória. Em seu lugar, entrou a Demonstração do Fluxo de Caixa. A alternativa está incorreta. c) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e Demonstração do Valor Adicionado, em alguns casos. A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Portanto, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido não é obrigatória. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) è Apesar de a Lei das S.A. não obrigar a divulgação da demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL), tornando-a facultativa, esse demonstrativo passou a ser obrigatório para as empresas de capital aberto por exigência da Comissão de Valores Mobiliários (Instrução CVM n o 59, de ). A banca adotou o posicionamento da Lei das S.A. A alternativa está incorreta.

6 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 523 d) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Fluxo de Caixa. Não foi citada a Demonstração do Valor Adicionado. A alternativa está incorreta. e) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do Fluxo de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado, em alguns casos. Não foi citada a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. A alternativa está incorreta. A alternativa a é a correta. (AFRFB-2012-Esaf) O conjunto completo das demonstrações contábeis exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui: a) o relatório do Conselho de Administração e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas; b) o resumo das políticas Contábeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de entidade; c) a Demonstração do Valor Adicionado, se entidade prestadora de serviços, e de Resultado Abrangente, se instituição financeira; d) as Demonstrações dos Fluxos de Caixa e das Mutações do Patrimônio Líquido do período; e) a Demonstração da Conta Lucros / Prejuízos Acumulados e o Relatório de Impacto Ambiental. Resolução: Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I Balanço Patrimonial (BP) II Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) III Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) IV Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) V Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Companhia Aberta A alternativa d é a correta Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é uma demonstração financeira que evidencia, resumidamente, a situação patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento (normalmente em 31 de dezembro de cada ano). É a situação estática do patrimônio e apresenta todos os bens (tangíveis e intangíveis), direitos e obrigações da empresa, bem como a situação líquida. Já as receitas e as despesas (contas transitórias) não figuram no Balanço, pois seus saldos são encerrados ao fim de cada exercício. Essas contas aparecerão na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Ao fim de cada exercício social a diretoria elaborará, com base na escrituração mercantil da companhia, entre outras demonstrações contábeis, o balanço patrimonial e, posteriormente, irá publicá-lo juntamente com as demais demonstrações contábeis. As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior, ou seja, a empresa, ao publicar o balanço atual, também deverá publicar o balanço anterior.

7 524 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas e os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a natureza e que não ultrapassem um décimo (10%) do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, é vedada a utilização de designações genéricas, como diversas contas ou contas-correntes. A empresa também pode, em suas demonstrações, eliminar os três últimos dígitos dos valores e os centavos, incluindo, no cabeçalho de cada demonstração, a expressão em R$ milhares. O tempo de duração do exercício social será de 1 (um) ano e a data de término será fixada no estatuto da companhia. A Lei das S.A. fixou a duração do exercício social para poder fazer uma comparação, de modo que todas as empresas demonstrassem seus resultados em um período de tempo igual. Contudo, na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária, o exercício social poderá ter duração diversa Classificação das Contas Classes de Contas Existem duas classes de contas: as contas do ATIVO e as contas do PASSIVO Grupos de Contas Correspondem a subdivisões das classes de contas, ou seja: Ativo (Classe) Ativo Circulante Ativo Não Circulante Grupos de Contas Passivo (Classe) Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Grupos de Contas Grupos de Contas Antes das Alterações da Lei n o /2009 Ativo (Classe) Ativo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente Grupos de Contas

8 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 525 Passivo (Classe) Passivo Circulante Passivo Exigível a Longo Prazo Resultados de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Grupos de Contas Grupos de Contas Após as Alterações da Lei n o /2009 Ativo (Classe) Ativo Circulante Ativo Não Circulante Grupos de Contas Passivo (Classe) Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Grupos de Contas Alterações: Foi extinto o grupo Ativo Permanente. O grupo Ativo Realizável a Longo Prazo virou subgrupo. Foi criado o grupo Ativo Não Circulante. Foi extinto o grupo Passivo Exigível a Longo Prazo. Foi extinto o grupo Resultado de Exercícios Futuros. Foi criado o grupo Passivo Não Circulante, que englobará o longo prazo e as receitas diferidas Subgrupos de Contas Correspondem a subdivisões dos grupos de contas. Exemplo: Ativo Não Circulante (Grupo) Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Subgrupos de Contas

9 526 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior Subgrupos de Contas Antes das Alterações da Lei n o /2007 Patrimônio Líquido (Grupo) Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Reserva de Reavaliação Lucros ou Prejuízos Acumulados Subgrupos de Contas Ativo Permanente (Grupo) Investimentos Imobilizado Diferido Subgrupos de Contas Subgrupos de Contas Após as Alterações da Lei n o /2007 e antes das alterações da Lei n o /2009 Patrimônio Líquido (Grupo) Capital Social Reservas de Capital (-) Ações em Tesouraria Reservas de Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Subgrupos de Contas Ativo Permanente (Grupo) Investimentos Imobilizado Intangível Diferido Subgrupos de Contas Alterações: A conta Ações em Tesouraria já existia, mas não era subgrupo. O subgrupo Reserva de Reavaliação foi extinto. O subgrupo Ajustes de Avaliação Patrimonial foi criado.

10 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 527 O subgrupo Lucros ou Prejuízos Acumulados se transformou em Prejuízos Acumulados. Foi criado o subgrupo Intangível no Ativo Permanente Subgrupos de Contas Após as Alterações da Lei n o /2007 e da Lei n o /2009 Ativo Não Circulante (Grupo) Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Subgrupos de Contas Alterações: Foi extinto do subgrupo Diferido. Os subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangível, com a extinção do grupo Ativo Permanente, passaram a fazer parte do grupo Ativo Não Circulante Contas Correspondem aos elementos patrimoniais ou de resultado. Exemplo: Ativo (Classe) Ativo Circulante (Grupo) Disponibilidades (Subgrupo) Caixa Bancos Conta Movimento Numerários em Trânsito Aplicações de Liquidez Imediata Contas Subcontas Corresponde ao menor grau de detalhamento das contas.

11 528 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior Exemplo: Ativo (Classe) Ativo Circulante (Grupo) Disponibilidades (Subgrupo) Bancos Conta Movimento (Conta) Banco do Brasil Caixa Econômica Federal ABN Amro Real Banco de Brasília Subcontas Itens Patrimoniais: conteúdo, conceitos e estrutura Balanço Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social (-) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Reservas de Capital (-) Prejuízos Acumulados Portanto, o balanço patrimonial é representado em duas colunas: na coluna da esquerda devem constar os itens do ativo, que representam aplicações de recursos, e, na coluna da direita, os itens do passivo e do patrimônio líquido, que representam origens de recursos. No balanço patrimonial, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem (bens, créditos, obrigações e situação líquida), e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Ativo circulante; e Ativo não circulante, composto por realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. Liquidez: corresponde ao grau de facilidade para movimentar uma conta do Ativo.

12 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 529 No passivo (utiliza-se a ordem decrescente de grau de exigibilidade, ou seja, quanto mais próximo do vencimento da obrigação, maior seu grau de exigibilidade), as contas serão classificadas nos seguintes grupos: passivo circulante; passivo não circulante; e patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. Exemplo: Se a empresa tiver, por ocasião do encerramento do exercício social, ICMS a Recuperar no valor de R$ ,00 e IPI a Recolher no valor de R$ ,00, não poderá ocorrer a compensação, devendo a conta ICMS a Recuperar ser classificada no Ativo Circulante, e a conta IPI a Recolher ser classificada no Passivo Circulante. Entretanto, caso existisse, também, uma conta de ICMS a Recolher no valor de R$ 5.000,00, este valor poderia ser compensado com o valor da conta ICMS a Recuperar, que, seria classificada no Ativo Circulante com o valor, após a compensação, de R$ ,00 (ICMS a Recuperar ICMS a Recolher = ) Ativo Circulante No ativo circulante serão classificadas as seguintes contas: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Disponibilidades: Elementos do ativo que representam dinheiro ou que possam ser convertidos em dinheiro imediatamente. Exemplos: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata e Numerários em Trânsito. 1. Caixa: Representa o dinheiro em espécie que a empresa possui e os cheques recebidos pela empresa e ainda não depositados. É uma conta de natureza devedora classificada no Ativo Circulante. Há dois tipos de controles para conta Caixa: Fundo Fixo ou Fundo Flutuante. Fundo Fixo: Nesse tipo de controle, é definido um valor fixo que será fornecido ao responsável pelo fundo. Esse valor será utilizado para pagamentos ao longo de um determinado período. Após esse período, o responsável pelo fundo deverá prestar contas do

13 530 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior valor que foi utilizado e o valor do fundo fixo de caixa será reposto por meio de um cheque nominal ao responsável pelo fundo. Constituição do fundo fixo de caixa: Débito: Caixa Fundo Fixo (Ativo Circulante) Crédito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) O saldo do fundo fixo de caixa permanecerá sem alteração e corresponderá ao dinheiro em caixa somado ao total de comprovantes de pagamentos efetuados. No momento da elaboração do Balanço Patrimonial, os comprovantes de pagamento serão contabilizados e o saldo do fundo fixo de caixa corresponderá somente ao dinheiro em caixa. Recomposição do fundo fixo de caixa e reconhecimento das despesas: Será emitido um cheque nominal ao responsável pelo fundo. Débito: Despesas Administrativas (Despesa) Crédito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Exemplo: A empresa J4M2 constituiu o fundo fixo de caixa no valor de R$ 2.000,00 e, posteriormente, o responsável pelo fundo pagou as seguintes despesas no período: Manutenção de Computadores = R$ 500,00 Compra de Lâmpadas = R$ 300,00 Gastos com Festa de Aniversário dos Empregados = R$ 400,00 Vales a Empregados = R$ 300,00 O total do desembolso foi = = I Constituição do Fundo Fixo de Caixa: Débito: Caixa Fundo Fixo (Ativo Circulante) Crédito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) II Recomposição do Fundo Fixo de Caixa: Repare que foram utilizados R$ 1.500,00 do fundo fixo de caixa. Portanto, será feito um crédito em bancos (para recompor o fundo fixo de caixa) e registradas as despesas que ocorreram no período e que utilizaram o dinheiro do fundo fixo de caixa. Débito: Despesas Administrativas (Despesa) Crédito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Fundo Flutuante: Nesse tipo de controle, os pagamentos e recebimentos do período serão contabilizados na conta Caixa.

14 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo 531 I Pagamentos do Período: Débito: Pagamento do Período (Despesa) Crédito: Caixa (Ativo Circulante) II Recebimentos do Período: Débito: Caixa (Ativo Circulante) Crédito: Recebimento do Período 2. Bancos Conta Movimento: Representa o dinheiro em contas bancárias da empresa Saldo Bancário Negativo (Exemplo: A empresa está utilizando o cheque especial): Deve ser classificado em conta do Passivo Circulante, pois representa, em sua essência, um empréstimo que o banco fez para a empresa Contas em Bancos em Liquidação: Caso a empresa possua contas em bancos que estejam em liquidação ou sob intervenção, essas contas não devem ser consideradas como disponibilidades e sim como contas a receber do ativo circulante ou do ativo não circulante realizável a longo prazo Depósitos Bancários Vinculados: São depósitos vinculados, por exemplo, para liquidação de empréstimos, de contratos de exportação, de contratos de câmbio etc. Essas contas não devem ser consideradas como disponibilidades, devendo ser classificadas no ativo circulante ou no ativo não circulante realizável a longo prazo ou como redutoras do passivo circulante ou passivo não circulante, no caso de depósitos vinculados à liquidação de empréstimos ou financiamentos. 3. Numerários em Trânsito: Representam as remessas de dinheiro para filiais e recebimentos de clientes ou terceiros ainda não depositados (em dinheiro ou cheque ou outra forma de pagamento). 4. Aplicações de Liquidez Imediata: Representam o saldo das aplicações financeiras de curto prazo (até 90 dias), com alta liquidez e que não tenha quase nenhum risco de mudança de valor. Aplicações em Moeda Estrangeira de Curto Prazo: Se as aplicações em moeda estrangeira sofrerem grandes oscilações de valor em virtude da variação cambial, elas não devem ser consideradas como aplicações de liquidez imediata. Direitos Realizáveis no Curso do Exercício Social Subsequente: Podem ser divididos em direitos realizáveis reais (bens) e direitos realizáveis pessoais (créditos). I Direitos Realizáveis Reais: São os direitos sobre a coisa própria (bens realizáveis de propriedade da companhia). Exemplos: Estoques de Mercadorias e de Materiais de Uso ou Consumo.

15 532 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior II Direitos Realizáveis Pessoais: São os créditos da companhia. Exemplos: Duplicatas a Receber, ICMS a Recuperar, Adiantamentos a Fornecedores, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados. 1. Duplicatas a Receber ou Clientes: Representam os valores a receber em virtude de vendas a prazo ou prestação de serviços a prazo. 2. Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (conta retificadora natureza credora): Representam o valor estimado sobre possíveis reduções (perdas) nos valores a receber relativos às duplicatas a receber. Portanto, as perdas estimadas em créditos de liquidação promovem o ajuste das duplicatas a receber ao valor provável de realização no período. 3. Ajuste a Valor Presente (conta retificadora natureza credora): Representa os ajustes das contas a receber em função do tempo a transcorrer entre as datas da operação e do vencimento, mediante a dedução de possíveis encargos financeiros (juros) embutidos na transação. Somente será constituído em relação às contas a receber do ativo circulante se o seu efeito for relevante. 4. Dividendos Propostos a Receber: Representam o saldo de dividendos que a empresa tem direito a receber em virtude de investimentos em outras empresas. Há que se ressaltar que nessa conta só devem ser classificados os dividendos mínimos obrigatórios calculados pela investida, tendo em vista que os dividendos adicionais ao mínimo obrigatório não podem ser classificados no passivo da investida e, consequentemente, não poderão ser classificados no ativo da investidora. 5. Créditos a Funcionários: Representa os adiantamentos para despesas, antecipação de salários, empréstimos a funcionários, antecipação de décimo terceiro salário, antecipação de férias etc. 6. Tributos a Compensar e Tributos a Recuperar: Representa os saldos das contas IPI a compensar, IRRF a compensar, IR e CSLL a compensar, ICMS a recuperar, PIS a recuperar, Cofins a recuperar etc. 7. Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados: Representam os depósitos efetuados pela empresa como garantia de contratos (Exemplo: Contratos de aluguel) ou depósitos de natureza judicial, que sejam recuperados até um ano após a data de elaboração do balanço patrimonial (por isso a classificação no ativo circulante). 8. Estoques: Representam os bens que foram comprados ou produzidos pela empresa com a finalidade de venda ou ainda com a finalidade de utilização pela própria empresa.

16 Capítulo 9 Balanço Patrimonial Ativo Adiantamento a Fornecedores: Representa os adiantamentos feitos a fornecedores relativos a compras ainda não entregues. 10. Importações em Andamento: Representam os custos já incorridos relativos a importações em andamento, quando a importação é FOB (Free On Board), ou seja, o importador assume todos os riscos de transporte assim que ela entra no navio no porto de embarque. 11. Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta retificadora credora): Representam a diferença entre o valor do custo de aquisição dos estoques e o valor realizável líquido, quando o custo de aquisição dos estoques for maior que o seu valor realizável líquido. 12. Serviços em Andamento: Representam todos os gastos como mão de obra, materiais, peças etc. referentes à realização de um serviço, no caso de empresas prestadoras de serviços. 13. Produtos Agrícolas e Ativos Biológicos: De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola, aprovado pela Resolução CVM n o 596/2009 e pela Resolução CFC n o 1.186/2009: Atividade Agrícola: É o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade. Produção Agrícola: É o produto colhido de ativo biológico da entidade. Ativo Biológico: É um animal e/ou uma planta, vivos. Transformação Biológica: Compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico. Colheita: É a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. Exemplos de Ativos Biológicos: Vaca: É o ativo biológico para a produção do leite (produto agrícola). Bezerros: Se forem destinados à venda, são ativos biológicos. Mangueira (árvore): É o ativo biológico que produz a manga (produto agrícola).

17 534 Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis Moraes Junior Onde devem ser classificados os ativos biológicos? No ativo circulante ou no ativo não circulante? Depende. Veja alguns exemplos: Vaca que Produz o Leite: Nesse caso, a vaca não está destinada à venda, pois ela é a produtora de leite. Logo, essa vaca será classificada no ativo não circulante imobilizado. Bezerro Destinado à Venda: Nesse caso, esse bezerro deve ser classificado no ativo circulante (estoques). Aplicações de Recursos em Despesas do Exercício Seguinte: São as despesas antecipadas (fato gerador ainda não ocorreu), tais como as despesas antecipadas com seguros, salários, aluguéis, assinaturas etc. Ou seja, são despesas cujos fatos geradores ocorrerão no exercício seguinte. No exercício atual, são classificadas no Ativo Circulante, pelo regime de competência, devido ao comportamento que possuem, que é semelhante aos créditos da empresa. Exemplos de Contas: Prêmios de Seguros a Apropriar (ou Seguros a Vencer ou Prêmios de Seguros a Vencer), Assinaturas de Revistas e Jornais a Apropriar, Comissões Pagas Antecipadamente, Aluguéis Pagos Antecipadamente, Despesas Pagas Antecipadamente etc. Exemplo: Se o aluguel de janeiro de 2015, no valor de R$ ,00, for pago em dezembro de 2014, apesar de o pagamento ter sido realizado em 2014, esta despesa compete ao exercício de 2015, isto é, o fato gerador da despesa de aluguel ocorrerá em O lançamento em 2014 será a crédito em Bancos Conta Movimento e a débito em Aluguéis Pagos Antecipadamente, pois é um direito da empresa usufruir do imóvel em janeiro de No exercício de 2015, ao final do mês de janeiro, esta despesa deverá ser apropriada (incorrida) com um lançamento a débito em Despesas de Aluguel e a crédito na conta Aluguéis Pagos Antecipadamente. De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis, o ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: I A entidade espera que o ativo seja realizado ou pretende que ele seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade. Ciclo Operacional: É o tempo entre a aquisição de ativos para processamento e sua realização em caixa ou seus equivalentes. Caso o ciclo operacional da entidade não seja claramente identificável, deve-se considerar que o ciclo operacional tem a duração de doze meses. Exemplo: No caso de uma empresa comercial, o ciclo operacional é o período que a empresa leva, em média, para adquirir mercadorias de seus fornecedores, vendê-las e receber o valor