Contabilidade Básica

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1 Contabilidade Básica 1

2 Contabilidade Contabilidade é um instrumento da função administrativa que tem como finalidade: controlar o patrimônio, apurar o resultado (lucro ou prejuízo) e prestar informações aos seus usuários. DIAGRAMA CONTABILIDADE (CIÊNCIA) MÉTODO ADMINISTRATIVO ECONÔMICO Controlar o Patrimônio Apurar o Rédito (Resultado) Prestar Informações NOTA: A função de prestar informações é de fundamental importância porque elas são necessárias ao processo de tomada de decisão pelos administradores de uma entidade, bem como, pelos demais usuários da Contabilidade. 2

3 Patrimônio É o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma pessoa ou a uma entidade. BENS tudo o que pode ser avaliado economicamente e que satisfaça necessidades humanas. Podemos classificar aos bens em: Tangíveis, corpóreos, concretos ou matérias; Intangíveis, Incorpóreos, abstratos ou imateriais. a) Bens Tangíveis, Corpóreos, concretos ou materiais Características: têm existência física, existem como coisa ou objeto. Exemplos: Numerários: dinheiro; De venda: mercadorias em estoque; BENS Fixos ou imobilizados (representam os bens duráveis, com vida útil superior a 1 ano): Imóveis, veículos maquinas, instalações, equipamentos, móveis e utensílios etc.; De renda: não destinado aos objetivos da empresa (imóveis destinados a renda ou aluguel); De consumo: (não duráveis ou que são gastos ou consumidos no processo); depois de consumidos, representam despesas: combustíveis e lubrificantes, material de escritório, material de limpeza etc. NOTA: Para classificar corretamente um bem, devemos conhecer: 3

4 1ª) a atividade da pessoa jurídica (comercial, industrial ou prestadora de serviços); 2ª) a especificação técnica do bem; 3ª) a utilidade dada ao bem (para venda, consumo ou uso); caso seja para uso, verificar se representa bem durável ou não. b) Bens Intangíveis, Incorpóreos, Abstratos ou Imateriais Característica: Não possuem existência física, porem, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais pontos comerciais, fundo de comercio, ações ou quotas do capital de outras empresas, etc. DIREITOS valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontra em posse de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, títulos a receber, notas promissórias a receber, dinheiro depositado no banco, aplicações financeiras, etc. Notas: Vendas a Prazo representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou serviços, conforme a atividade da pessoa jurídica; Propriedade direito de usar, gozar e dispor livremente de bens (legítimo dono); Posse detenção de coisa, com o fim de tirar dela alguma utilidade ou proveito; 4

5 Direito ter a propriedade (ser o legitimo dono) e não ter a posse (não estar usando). Exemplos: imóveis alugados; - dinheiro depositado no banco; Obrigação ter a posse (uso) e não ter a propriedade (ser o legitimo dono). Exemplos: Inquilino que mora em imóvel alugado; - a instituição bancária que esta de posso de bens numerários que pertencem a seus clientes. OBRIGAÇÕES são dividas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Exemplos: duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, títulos a pagar, contribuições a recolher, etc. COMPOSIÇÃO PATRIMONIAL O Patrimônio é dividido em três partes, a saber: Primeira Parte Ativo (A) parte positiva, composta de bens e direitos, também denominada de Patrimônio Bruto ; Segunda Parte Passivo Exigível (PE) parte negativa, composta das obrigações com terceiros; Terceira Parte Patrimônio Liquido (PL) ou Situação Liquida (SL) parte diferencial (diferença) entre o Ativo e o Passivo Exigível. O Patrimônio Liquido representa as obrigações da entidade para com o sócios ou acionistas (proprietários) e 5

6 indica a diferença entre o valor dos bens e direitos (Ativo) e o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível). Esta parte diferencial (PL/SL) é que vai medir ou avaliar a situação ou condição da Entidade, sendo, portanto considerado como Passivo Não-Exigível. Onde > PL = Patrimônio Liquido; SL = Situação Liquida; A = Ativo PE = Passivo Exigível. Equação Patrimonial: Representação Gráfica do Patrimônio PATRIMÔNIO ATIVO (+) PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL Obrigações ,00 Direitos ,00 PL/SL ,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 PL/SL = A (-) PE PL/SL = ,00 = Observe que o total do Ativo é sempre igual o total do Passivo. O PL/SL representa a parte diferencial, exibida à direita (Passivo), porque também representa obrigações da entidade para com os proprietários, sócios ou acionistas. Apurar o Resultado (Rédito) Função Econômica da Contabilidade Apurar o Resultado (*Rédito) *Rédito = lucro, produto, juro. 6

7 Resultado diferença entre o valor das receitas e o valor das despesas. O Resultado pode ser: a) Positivo ou Lucro Ocorre quando o valor das Receitas é superior ao valor das Despesas; Para começar vamos mostrar um exemplo de Patrimônio Pessoal, para isso será utilizado o programa Excel. Para abrir o programa do Excel é necessário, ativar o menu Iniciar, Todos os Programas, Office XP e clicar na opção Microsoft Excel. 7

8 Em alguns instantes será aberto o programa Excel. Veja algumas das barras de ferramentas. Barra de Título Barra de Menus Barra de Fórmulas Barra de Ferramentas Célula Ativa Área de Trabalho Guia de Planilhas Barra de Status Painel de tarefas de inicialização Será mostrado na pratica um Patrimônio Pessoal para visualizar o Ativo e o Passivo. Apresentaremos uma situação fictícia, trabalhando com valores imaginários. Patrimônio Inicial 8

9 Suponhamos que você é Solteiro(a), vivendo única e exclusivamente por conta de seus pais. Mas, digamos que, a partir do dia 1º do próximo mês, você começara a trabalhar em outra cidade, tendo arranjado um emprego no qual ganhará o ordenado de R$ 1.200,00. E morara sozinho(a), numa casa independente e alugada. A partir do instante que você iniciar seu trabalho nesse emprego em outra cidade, todas as despesas passarão a correr por sua conta, refeições, aluguel, água, luz, etc... Para você poder se manter nesse primeiro mês de trabalho, digamos que seus pais lhe deram de presente, o valor de R$ 600,00 em uma conta no Banco, mais o valor de R$ 250, 00, então podemos dizer que esse é o valor do seu Patrimônio Inicial. Passou um mês e as contas começaram a chegar, então vamos relacionar em uma planilha estes valores, pois assim ficará mais fácil de visualizar os itens abaixo: Patrimônio Inicial ,00 Salário ,00 Água... 30,00 Luz... 80,00 Depósito no Banco ,00 Telefone... 96,00 Mercado ,00 Farmácia... 50,00 Aluguel ,00 Veículo ,00 Para começar devemos determinar o titulo do documento. Célula ativada com um título digitado. 9

10 É muito importante salvar o conteúdo constantemente. Para salvar este documento podemos usar o menu Arquivo e clicar no comando Salvar ou teclar <Ctrl>+<B>. Aparecerá a caixa de diálogo Salvar Como. Ative o campo Salvar em: e procure sua pasta. No campo Nome do arquivo: digite o nome para sua planilha. 10

11 Sua pasta Para confirmar clique no botão Salvar. Observe na barra de titulo que o nome da planilha foi alterado. Para formatar o titulo, selecione a célula onde está ativando o tamanho da fonte, usando o botão Negrito. 11

12 Para aumentar a largura de qualquer coluna podemos: posicione o cursor do mouse entre as colunas desejadas e movimente-o até o final da última palavra maior do conteúdo. Texto digitado, formatado e a coluna aumentada. Para selecionar a coluna inteira, podemos clicar no título da coluna desejada e assim selecionar todo o conteúdo. 12

13 Para formatar os números colocando as pontuações é necessário selecionar a coluna desejada e clicar com o botão Separador de milhares. Coluna formatada: Sua planilha com o novo conteúdo: Coluna E formatada com o botão Separador de milhares. 13

14 Para melhorar a aparência, podemos unir duas ou mais células, basta selecionar as que deseja unir e clicar no botão Mesclar e Centralizar. Células mescladas com nova aparência: 14

15 O recurso AutoSoma é utilizado quando deseja somar mais de um valor, devemos ativar a célula onde o resultado irá aparecer, em seguida, pressionar o botão AutoSoma e confirmar com a tecla <Enter>. No caso se os valores estiverem nas colunas diferente, basta selecionar os valores que deseja somar e teclar <Enter>. Observe o resultado e note que a formula aparece somente na Barra de Fórmula. 15

16 Como já foi dito, o total do ATIVO será sempre igual o total do PASSIVO. Agora vamos fazer outro calculo para depois achar o total do PASSIVO. Fórmula digitada e célula formatada: Em cada uma das células que estão em destaque e numeradas na imagem anterior se encontram uma formula. Digite as informações a seguir na células indicadas, caso não tenha conseguido fazer: 1. Na célula C13 foi digitado =B14 par confirmar <Enter>, valor correspondente ao total do ATIVO; 2. Na célula D13 foi digitado =D9 para confirmar <Enter>, valor correspondente ao total do PASSIVO; 3. Na célula E13 foi digitado =C13-D13 para confirmar <Enter>, valor correspondente ao total do ATIVO menos o total do PASSIVO; 4. Na célula E14 foi digitado = E13+D9 para confirmar <Enter>. 16

17 Para destacar as linhas da planilha foram aplicadas bordas e par aplicar este recurso primeiramente é necessário selecionar o conteúdo desejado. Com as células selecionadas, ative o drop-down do botão Bordas e clicar na opção desejada. Mas se desejar colocar em volta das células bordas mais espessas mantenha o conteúdo selecionado, volte ao drop-down do botão Bordas e clique na opção Borda superior espessa. 17

18 Para visualizar o resultado da formatação, você pode usar o botão Visualizar Impressão localizada na Barra de Ferramentas Padrão. Para aproximar a tabela dê um clique sobre ela. Resultado da visualização: Para fechar o modo de visualização utilize o botão Fechar. 18

19 Podemos também aplicar preenchimentos nas células para destacar os tópicos da planilha. Tabela com Cor de Preenchimento sendo visualizada. Feche a visualização clicando no botão Fechar. Para melhor identificação das guias podemos renomeá-las. Clique duas vezes na Planilha desejada, digite o novo nome e confirme teclando <Enter>. Função Econômica da Contabilidade Apurar o Resultado (*Redito) 19

20 b) Negativo ou Prejuízo ocorre quando o valor das Receitas é inferior ao valor das Despesas; Receitas são entradas de elementos para o Ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situação liquida. ESQUEMA Receitas + Ativo + PL + Bens e / ou + Direitos Despesas são gastos incorridos para, direita ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o Ativo e / ou aumentar o Passivo Exigível, mas sempre provocam diminuições na Situação Liquida ou Patrimônio Liquido. Exemplo: Despesas ESQUEMA (-) Ativo e / ou + Passivo Exigível (-) PL Dado: Fatos: PATRIMONIO INICIAL DA EMPRESA MWF INFORMÁTICA ATIVO + PASSIVO (-) Bens... EXIGÍVEL 100,00 Obrigações... 30,00 Direitos... PL / SL... 50,00 TOTAL ,00 120,00 TOTAL ,00 20

21 1) A Empresa MWF Informática S/C Ltda, prestou serviços no valor de R$ 50,00 recebendo R$ 30,00 em dinheiro e R$ 20,00 a serem recebidos em 30 dias; 2) Para prestar os serviços acima, a Empresa MWF Informática S/C Ltda, contratou dois profissionais autônomos, no valor total de R$ 30,00; o primeiro recebeu R$ 10,00 em dinheiro e o segundo vai receber R$ 20,00, em 30 dias. ESQUEMA Receitas + PL = R$ 50,00 + Caixa R$ 30,00 (Bens) + Direitos R$ 20,00 +ATIVO R$ 50,00 Portanto, após os fatos: ESQUEMA Despesas - PL = R$ 30,00 (-) Caixa R$ 10,00 (Bens) + Obrigações R$ 20,00 (PE) R$ 30,00 Novo Patrimônio da Empresa MWF Informática ATIVO + PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL + 30,00 Obrigações... 30,00 (-) 10, ,00 Direitos... 50, ,00 120,00 70,00 50,00 PL/SL ,00 Receitas + 50,00 Despesas (-) 30,00 20,00 (*) 140,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 (*) Lucro apurado nas operações. 21

22 OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Objeto o patrimônio da entidade. Campo de Aplicação representa as aziendas. Aziendas representam: a) Entidades econômico-administrativas, assim chamadas aquelas que para atingirem seu objetivo, seja ele econômico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um órgão administrativo, que pratica atos de natureza econômica necessários a seus fins ; ou b) Complexo de obrigações, bens materiais e direitos, representados em valores ou suscetíveis de apreciações econômicas, constitutivas de um patrimônio, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurídica que sobre ele tem poderes de administração e disponibilidade. PESSOAS FISICAS E JURIDICAS Pessoas físicas (ou natural) É o ser humano (homem ou mulher) considerado singularmente como sujeito de direitos e obrigações. Pessoa Jurídica (ser de existência abstrata) É a unidade jurídica resultante de uns agrupamentos humanos organizado, estáveis, objetivando fins de utilidade publica ou privada, inteiramente distinta dos indivíduos que a compõem, capaz de possuir e exercitar direitos e contrair obrigações. 22

23 Exemplos: Empresas civis, comerciais ou industriais, Entidades (com ou sem fins lucrativos), associações fundações, governo (Municipal, Estadual ou Federal) etc. Notas: 1ª) Empresas Individuais para efeito do imposto de renda, são equiparadas às pessoas jurídicas, sendo: a) As firmas individuais; b) As pessoas físicas que, em nome individual explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econômica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens e serviços (exceto os profissionais liberais e autônomo); c) as pessoas físicas que promoverem a incorporação de prédios em condomínios ou loteamento de terrenos; 2ª) Nascimento das pessoas físicas ou jurídicas USUÁRIO DA CONTABILIDADE Pessoa Física De fato através do parto; Legal através do registro no Cartório Civil de Pessoas Física. Pessoa Jurídica De fato pelos atos praticados pelo comerciante de bens e / ou serviços; Legal através do registro no órgão competente (*); 23

24 (*) ÓRGÃO COMPETENTE PARA O REGISTRO: EMPRESA: - Comercial e / ou industrial: Junta Comercial; - Civil (prestadora de serviços): Cartório Civil de Pessoas Jurídicas, anexo ao Cartório de Títulos e Documentos; Alteração Contratual: requer prévio registro da alteração de Contrato Social ou Estatuto Social na Junta Comercial ou no Cartório de Títulos e Documentos. Motivo do Registro: para que a alteração provoque efeitos legais (tenha existência no campo jurídico). Usuário toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na avaliação da Situação Patrimonial da Entidade. Usuário Preferencial Externo Acionistas; Emprestadores de Recursos e Credores em Geral; Integrantes do Mercado de Capitais como um todo, no sentido de que a quantidade, a natureza e a importância da informação prestada abertamente pela entidade influenciam, mesmo que indiretamente, esse mercado; e Outros. Usuários Secundários Administradores (de todos os níveis) da entidade; Fisco; e Outros. SITUAÇÕES OU ESTADOS PATRIMONIAIS 1ª) Situação Favorável (PL+): ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível). Situação Favorável, já foi citada nas lições anteriores e depois exercícios. 24

25 2ª) Situação Desfavorável, PL ou Passivo Descoberto: ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigações com terceiros (Passivo Exigível). Exemplo: Notas: Patrimônio ATIVO + PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL Obrigações ,00 Direitos ,00 PL/SL (*)... (1.000,00) TOTAL ,00 TOTAL ,00 (*) Passivo a Descoberto. Equações: PL = A (-) PE PL = 7.000,00 (-) 8.000,00 PL = (-) 1.000,00 Quando a expressão esta entre parêntese, significa que seu valor é negativo. Função Econômica da Contabilidade Apurar o Resultado (*Redito) d) Nulo ocorre quando o valor das Receitas é igual ao valor das Despesas; 3ª) Situação Nula ou Equilibro Aparente (A = PE, logo PL = 0): ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais às obrigações com terceiros (Passível Exigível); nessa hipótese o Patrimônio Liquido será nulo. Exemplo: 25

26 4ª) Situação Plena ou Propriedades Total dos Ativos (A = PL, logo PE = 0): ocorre quando as bases e direitos (Ativo) forem iguais ao Patrimônio Liquido; Patrimônio ATIVO + PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL Obrigações ,00 Direitos ,00 PL/SL (*)... - TOTAL ,00 TOTAL ,00 (*) Situação Nula. Equações: A = PE + PL PL = A (-) PE Onde: PL = 0 PL = 7.000,00 (-) Logo: A = PE PL = 7.000, ,00 = 7.000,00 nessa hipótese, as obrigações com terceiros (Passivo Exigível) serão nulas. Exemplo: Patrimônio ATIVO + PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL Obrigações... - Direitos ,00 PL/SL (*) ,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 Equações: A = PE + PL PL = A (-) PE Onde: PE = 0 PL = 7.000,00 (-) Logo: A = PL PL = 7.000, ,00 = 7.000,00 Nota: Patrimônio ATIVO + PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL Obrigações... - Direitos ,00 PL/SL (*) ,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 26

27 Equações: A = PE + PL PL = A (-) PE Onde: PE = 0 PL = 7.000,00 (-) Logo: A = PL PL = 7.000, ,00 = 7.000,00 Essa situação, na pratica, dificilmente ocorrera; pode acontecer, eventualmente, no inicio das operações da entidade. 5ª) Inexistência de Ativos PE = (PL), logo A = 0: ocorre quando as obrigações com terceiros (Passivo Exigível) forem iguais ao Patrimônio Liquido Negativo; nessa hipótese, o Ativo será nulo. Observe a segunda situação (Passivo a Descoberto); caso a entidade decidisse alienar os bens, receber os direitos e pagar as obrigações, o Patrimônio estaria assim representando: Exemplo: Patrimônio ATIVO + PASSIVO (-) Bens... - EXIGÍVEL Obrigações ,00 Direitos... - PL/SL (*)... (1.000,00) TOTAL... - TOTAL... - Equações: A = PE + PL PL = A PE Onde: A = 0 PL = ,00 Logo: (PL) = PE PL = (-) 1.000,00 (1.000,00) = 1.000,00 Escrituração Contábil A contabilidade, para registrar suas operações, adota o Método das Partidas Dobradas. Partidas Dobradas 27

28 A essência deste método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que a um debito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados, ou, implicando: a) Não há débito sem crédito correspondente; b) Débito = crédito, ou origens = aplicações. Teoria das Contas Ao longo dos anos, existiram varias escolas que se especializaram nos estudos contábeis, especialmente das contas, entre as quais podemos destacar as Teorias: - Personalista; - Materialista; e - Patrimonialista. Teoria Personalista: nesta teoria cada conta assume a configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa ou entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas e Despesas, representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento de débito e crédito. Isso posto, podemos concluir que as obrigações (PE) e o Patrimônio Liquido (PL) são pessoas credoras (representam aquelas pessoas que têm a receber da sociedade), enquanto que os bens e direitos são pessoas devedoras em relação à entidade. Segundo essa teoria, as contas se classificam em: 28

29 Contas dos Agentes Consignatários representam os bens da empresa. Agentes Correspondentes representam os direitos e obrigações da entidade perante terceiros; Proprietários são as contas do Patrimônio Liquido e suas variações, inclusive as receitas e despesas. Contas Integrais representam bens, direitos e obrigações (PE); Contas Diferenciais são as contas do Patrimônio Liquido (PL), e suas variações, inclusive as receitas e despesas. Teoria Materialista: as contas representam relações materiais e se classificam em dois grandes grupos: Contas Patrimoniais representam à situação estática, ou seja, o patrimônio: bens, direitos, obrigações com terceiros (PE) e o Patrimônio Liquido (PL); Contas de Resultado representam a situação dinâmica, ou seja, as contas que alteram o patrimônio liquido: receitas e despesas. Teoria Patrimonialista: entende que o patrimônio é o objeto a ser administrada, desta forma, esta teoria separa as contas que representam a dinâmica da situação (receitas e despesas), quais sejam: Contas As contas representam registros de débitos e créditos da mesma natureza ou espécie, identificadas por nomes (títulos) que qualificam elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações, patrimônio liquido, receitas e despesas). Modelo de Conta Completa 29

30 NOME DA CONTA: CÓDIGO DA CONTA: GRUPO DA QUE PERTENCE: EXERCÍCIO DE: DATA HISTÓRICO CONTRAPARTIDA DÉBITO CRÉDITO SALDO Elementos Mínimos da Conta Completa: Nome (título) da conta; Data da operação; Histórico da operação; Débito (valor); Crédito (valor); Saldo (valor). Modelo de Conta Resumida (Razonete) ou Conta em forma de T VALORES ESCRITURADOS A DÉBITO NOME DA CONTA VALORES ESCRITURADOS A CRÉDITO SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR Exemplo de Utilização de Razonete NOME DA CONTA 1.800,00 800, ,00 NOME DA CONTA 2.300, ,00 500,00 30

31 Elementos Mínimos da Conta Resumida Nome (titulo) da conta; Débito; Crédito; Saldo Nota: Nos exemplos que serão desenvolvidos neste curso, utilizaremos contas resumidas (razonetes). Débito, Crédito e Saldo Débito de uma conta situação de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor. Crédito de uma conta situação de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigações (PE), Patrimônio Liquido (PL) e Receitas têm saldo credor. Saldo de uma conta representa a diferença entre o valor do débito e do crédito. Os saldos podem ser: devedor, credor ou nulo. a) Devedor quando o valor do débito superior ao do crédito (D > C); b) Credor quando o valor do crédito superior ao do débito (D < C); c) Nulo quando o valor do débito for igual ao do crédito (D = C); Justificativa dos Saldos das Contas 31

32 Embora pareça difícil, é simples e fácil justificar-se as definições dos saldos, quando as comparamos com os conceitos explanados na Teoria Personalista e com o estudo do patrimônio já abordado. Patrimônio ATIVO + PASSIVO (-) Bens ,00 EXIGÍVEL Fornecedores ,00 (C) Direitos ,00 PL/SL (*) ,00 (C) + Receitas (C) (-) Despesas (D) TOTAL ,00 TOTAL ,00 (C) Onde: (D) Saldo devedor; e (C) Saldo credor. Observando, atentamente, o patrimônio acima, poderíamos chegar às seguintes conclusões: a) Os fornecedores (credores da empresa) têm R$ 400,00 a receber, portanto, seu saldo é credor; b) Os sócios ou acionistas (credores da empresa) têm R$ 1.600,00 a receber (valor do PL), portanto, seu saldo é credor; c) Os recursos necessários aos pagamentos dos valores acima estão no Ativo, que nessa hipótese, deve R$ 2.000,00, ou seja, R$ 400,00 para as obrigações com terceiros (PE) e R$ 1.600,00 para os sócios ou acionistas (PL). Relativamente às receitas e despesas, poderíamos comentar que: d) As receitas provocam aumento no valor do Patrimônio Liquido (PL) que, normalmente, possui saldo credor, logo as despesas somente podem ter saldo devedor. 32

33 e) As despesas, por sua vez, diminuem o valor do Patrimônio Liquido (PL), que, normalmente, possui saldo credor, logo as despesas somente podem ter saldo devedor. NATUREZA PARA SALDO DAS CONTAS DO AUMENTAR DIMINUIR SALDO Ativo = Bens e Direitos D D C Passivo = Obrigações c/ Terceiros C C D Patrimônio Liquido C C D Receitas C C D Despesas e Custos D D C Contas Retificadoras do Ativo C C D Contas Retificadoras do Passivo D D C Quadro-Resumo do Mecanismo do Débito e Crédito Dado um fato contábil, para efetuar um lançamento, deveremos seguir alguns passos, seqüencialmente. Exemplo: Fato depósito em dinheiro efetuado em conta corrente bancária no valor de R$ ,00 1ª passo identificar as contas envolvidas no fato: Caixa (valor em dinheiro); Bancos (depósitos); 2ª passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupo pertencem: Ativo (A); Passivo (P); Patrimônio Liquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D); no caso: Caixa conta do Ativo (A); Bancos Conta do Ativo (A); 33

34 3ª Passo identificar o que o fato provoca sobre os saldos das contas, ou seja, se o saldo aumentará ou diminuirá; no caso: Caixa (A) o saldo diminuirá (-); Bancos (A) o saldo aumentará +; e 4ª passo efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte forma: DÉBITO Aplicações do Recurso; CRÉDITO Origem do Recurso. IMPORTANTE: A conta que receberá o primeiro registro será a conta devedora, que indicará a aplicação do recurso efetuado pela entidade ou empresa, e segundo registro será efetuado na conta credora que indicará a origem do recurso aplicado. Isso posto, temos o seguinte registro a realizar: CAIXA (A) (-) e BANCOS (A) + Utilizando o quadro (mecanismo do débito ou crédito), faríamos o seguinte lançamento: D (débito) BANCOS C (crédito) CAIXA R$ ,00 Note que, no exemplo acima, a conta BANCOS temos saldo DEVEDOR e sempre surge uma grande dúvida... Quando depositamos dinheiro no Banco, em nosso extrato, o lançamento aparece a crédito; então, o que fizemos estaria errado? 34

35 Para provar nossas assertativas, vamos contabilizar o mesmo fato acima na instituição bancária que recebeu o depósito, seguindo os mesmos passos, antes especificadas: 1ª passo identificar as contas envolvidas no Banco: Caixa e Conta-Corrente do Cliente 2ª passo identificar a natureza das contas: Caixa (A); Conta-Corrente do Cliente (PE); 3ª passo identificar o que o fato provoca sobre os saldos das contas (aumento ou diminuição): Caixa (A) o saldo aumentou (banco recebeu o dinheiro); C/C Cliente (PE) seu saldo também aumentou, ou seja, as dividas do Banco para com o cliente aumentaram; e 4ª passo efetuar o lançamento contábil, segundo o método das partidas dobradas: Caixa (A); C C/C Clientes (Bancos) R$ ,00 Observe que, na instituição bancaria, o lançamento aparece a crédito, ou seja, representa uma dívida ou obrigação do Banco para com o seu cliente, portanto seu saldo como conta do Passivo é realmente credor; porem, na empresa, o lançamento representa um direito em relação ao Banco, ou seja, conta do Ativo, cujo saldo é devedor: logo, os lançamentos acima estão corretos tanto na empresa depositante quanto no Banco. 35

36 Realizado o lançamento, imediatamente, deveremos registrá-los em contas (razonetes) com a finalidade de determinar seu saldo (necessário à apuração dos resultados do exercício e a elaboração do Balanço Patrimonial). Lançamento Para começar os lançamentos utilize o programa Excel. Antes de começar devemos analisar a situação a seguir: 1) A Floricultura Flores & Folhas Ltda., iniciou suas atividades em 02/01/20xx. Contabilize as operações do mês de Janeiro de 200xx. 02/01 Integralização do Capital Social, em dinheiro, R$ 15,00; 05/01 Comprou flores e sementes de Sementes e Flores Ltda., pagando R$ 48,00 à vista; 07/01 comprou plantas e vasos de Vasos Lindas S/A, à vista, pagando R$ 18,00; 13/01 comprou flores naturais de Flores & Folhas S/A, a prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 24,00. 15/01 vendeu, à vista, dois pacotes de sementes, por R$ 36,00. Estes pacotes custaram R$ 24,00; 23/01 pagou a Joaquim Soares despesas de entrega no valor de R$ 6,00; 36

37 27/01 comprou móveis e utensílios à vista, no valor de R$ 60,00; 31/01 pagou parte da divida assumida no dia 13/01, no valor de R$ 12,00. Observe o modelo preenchido com as informações: No dia 13/01 ele aumenta o Passivo, pois foi feito uma compra a prazo e assim sua divida aumenta. No dia 31/01, ele tira do caixa para pagar uma parcela da duplicata referente ao dia 13/01, assim diminui a caixa e automaticamente diminui sua dívida. 37

38 Guia Lançamento com os dados: O dinheiro entrou no Caixa da empresa, debitando a conta Caixa, aumentando, por conseqüência, o Ativo. A conta Capita Social foi creditada, em mesmo valor, aumentando o Patrimônio Liquido da empresa. Para fazer a Apuração do Resultado dos itens, Receitas, Despesas e Lucros, vamos usar o conteúdo do Lançamento com os seus respectivos valores. 38

39 Informações sobre a Apuração do Resultado. Para colocar os valores, utilize um recurso muito útil do programa Excel o Vínculo. Vincular Ficar submetido ou ligado. Neste exemplo vinculamos as células dos valores, pois quando houver alguma alteração no valor original, automaticamente a célula vinculada será atualizada. O vínculo pode ser feito de uma célula para outra ou de uma planilha para outra. Selecione a célula desejada e clique no botão Copiar. Selecione a célula que receberá o vínculo e em seguida ative o menu Editar e clique no comando Colar Especial. 39

40 Em alguns instantes será aberta a caixa de dialogo Colar Especial, ative a opção Tudo e para vincular clique no botão Colar Vínculo. Observe na Barra de Fórmula que a célula K5 ficou dependente/vinculada a célula D17, isso quer dizer, qualquer 40

41 alteração na célula original automaticamente a outra célula será alterada. Outros valores vinculados. Agora que temos os resultados das Receitas e Despesas, já podemos fazer calculo para verificar o Lucro. Para subtrair os resultados foi digitada a fórmula: = K5-K9 e tecle <Enter> para obter o resultado. 41

42 Configurar Página Pode ser que na sua planilha esteja aparecendo uma linha pontilhada na vertical, isso significa que este é o limite da sua folha, mas podemos aumentar ou diminuir este limite configurando a pagina. Com uma planilha ativa, clique no menu Arquivo em seguida no comando Visualizar Impressão. 42

43 Pode acontecer que o conteúdo de um dos lados não apareça por completo. Para configurar a página, clique no botão Configurar. Em alguns instantes aparecera à caixa de dialogo Configurar Pagina, ative a guia Pagina e marque a opção Paisagem. 43

44 Para diminuir as margens você terá que ativar a guia Margens, mudar as Superior, Inferior, esquerda, direita e para clicar no botão OK para verificar o resultado da configuração. Observe do lado direito que todo seu conteúdo esta sendo visualizado. 44

45 Se tiver no modo de visualização basta clicar no botão Fechar para sair. Razonetes Como vimos, anteriormente, para cada um ou mais lançamento de Débito, haverá um ou mais lançamento de Crédito de mesmo valor. Por conseqüência, a qualquer instante, a soma dos Saldos Devedores deverá ser igual à soma dos Saldos Credores. Mensalmente, o Balancete de Verificação é levantado com o objetivo de verificar a exatidão dos lançamentos contábeis. O saldo de cada conta é apurado no Livro Razão, e, para representarmos graficamente a conta, adotamos o Razonete ou Conta T. 45

46 Primeiramente, faremos todos os registros em Razonete. Este razonete será criado para verificar a situação econômica da Empresa. Um modelo de Razonete para ser preenchido usando algumas contas. Para organizar as contas em Débito e Crédito os valores poderão ser vinculados da guia onde estão os Lançamentos, pois qualquer alteração feita lá automaticamente os Razonetes serão atualizados. Valores vinculados na parte de cima. 46

47 Parte de baixo: Após fazer a separação das contas e vincular os valores, já podemos somar o Débito e Crédito em seguida montar as formulas para obter o resultado de cada conta. Botão AutoSoma e o resultado do Débito pronto. 47

48 Botão AutoSoma e o resultado do Crédito pronto. Para fazer a fórmula do item Caixa e obter o resultado, basta ativar a célula que devera sair o resultado e digitar a seguinte fórmula =A10-B10 e teclar <Enter> para ver o resultado. 48

49 Veja como vai ficar a parte de cima. Visualização da parte de baixo: 49

50 Do lado esquerdo da conta Apuração do Resultado do Exercício o valor 6 é um valor vinculado, pois é a Transferência do Resultado do Período. Veja o vinculo. Itens preenchidos e com valores vinculados: 50

51 Para obter os resultados foram digitadas as seguintes fórmulas: - Na célula J14, foi usado o botão AutoSoma e teclado <Enter>. - Na célula M12, foi somada a célula M10 até M11 e teclado <Enter>. - Na célula K13 foi digitado =J14 e teclado <Enter>. - Na célula L13 foi digitado =M12 e teclado <Enter>. - Na célula M13 foi digitado =K13-L13 e teclado <Enter>. - Na célula M14 foi digitado =J14 e teclado <Enter>. - Na célula M14 foi somada a célula M12 até M13 e teclado <Enter>. Balanço Patrimonial com todos os resultados: 51

52 Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial É a demonstração que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma entidade, através da apresentação ordenada de suas aplicações de recursos (Ativo) e das origens desses recursos (Passivo). No Balanço Patrimonial, os elementos do patrimônio serão agrupados de modo a facilitar o conhecimento e a analise da situação financeira das entidades, da seguinte forma: 1) ATIVO No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez, em três grandes grupos: a) Ativo Circulante (AC); b) Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP); e c) Ativo Permanente (AP). Liquidez: Equacidade de solvência ou capacidade para pagamento de dividas e obrigações, necessitando de bens numerários para fazer frente a esses compromissos. Assim um bem ou direito, quanto mais próximo estiver de se transformar em dinheiro, maior liquidez possuirá. Ativo Circulante representa os valores de curto prazo, ou seja, direitos realizáveis, estoques e as aplicações de recursos em despesas antecipadas. Ativo Realizável a Longo Prazo representa os valores de longo prazo, ou seja, direitos realizáveis, inclusive empréstimos 52

53 compulsórios, estoques, adiantamentos ou empréstimos a sociedade coligadas, controladas, diretores acionistas ou participantes no lucro e as aplicações de recursos em despesas antecipadas. Ativo Permanente representa a aplicação permanente ou fixa de recursos. O Ativo Permanente se subdivide em: a) Investimentos; b) Imobilizado; e c) Diferido. Investimentos compreende as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante ou ativo realizável a longo prazo, que não constituam negócios usuais na exploração do objeto da companhia, tais como: a) As importâncias aplicadas na aquisição de ações ou títulos de participação societária com a intenção de mantê-las em caráter permanente; b) As aplicações de recursos em sociedade coligadas e controladas; c) Os certificados de investimento (CI), ações ou quotas quando decorrentes de incentivos fiscais (FINOR, FINAM, FUNRES etc.); d) As participações em sociedades por quotas de responsabilidade limitada; e) As aplicações em imóveis não necessários a manutenção da atividade explorada e não destinada à revenda; 53

54 f) Florestas destinadas à proteção do solo ou a preservação do meio ambiente, sem que se destinam à manutenção da atividade da companhia e da empresa. Imobilizado compreende os direitos que tenham por objeto bem destinados a manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercícios com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial, incluindo: a) Bens tangíveis, corpóreos ou matérias (edifícios e construções, máquinas, equipamentos, instalações, móveis e utensílios, veículos, semoventes ou animais de tração etc.); b) Bens intangíveis, incorpóreos ou imateriais (marcar e patentes, fórmulas e processos de fabricação, ponto comercial, fundo de comercio etc.); c) As florestas destinadas à exploração dos respectivos frutos e as que se destinam ao corte para comercialização, consumo ou industrialização, bem como os direitos contratuais de exploração de florestas, com prazo superior a dois anos; d) Qualquer importância destinada à aplicação de terras, desde que não sejam para revenda (Estoque) ou para preservação do ambiente (investimentos); e) Direitos de uso de linhas telefônicas (quando os depósitos utilizados na sua aquisição forem superiores ao montante das ações integralizadas na aquisição), ou quando tais direitos tenham sido adquiridos de terceiros, ou da própria concessionária, a título oneroso, e sem reconhecimento de ações. Diferido compreende as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive: 54

55 a) Os juros pagos ou creditados aos sócios ou acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais; b) As despesas pré-operacionais ou pré-industriais, quando são se identificarem como elementos específicos do ativo imobilizado ou de investimentos; c) As despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas, quando não exercidas opção para apropriar direta em conta de resultados; d) As despesas de decapeamento ou desenvolvimento de jazidas ou minas; e) As despesas com reestruturação, reorganização, remodelação ou modernização de empresas. 2) PASSIVO No Passivo, as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade*, em quanto grandes grupos, a saber: a) Passivo Circulante (PC); b) Passivo Exigível a Longo Prazo (PELP); c) Resultado de Exercícios Futuros (REF); e d) Patrimônio Líquido (PL). * Exigibilidade: grupo de contas que representam dívidas ou obrigações. Quanto menor o prazo de pagamento, maior exigibilidade possuirá a divida ou obrigação. Passivo Circulante correspondem as obrigações de longo prazo, inclusive empréstimos de sócios, acionistas, 55

56 administradores ou créditos de pessoas físicas ou jurídicas ligadas. a) Comissões bancárias sobre abertura de crédito; b) Aluguéis recebidos antecipadamente; c) Receita recebida em decorrência da venda de unidades imobiliárias não concluídas. Patrimônio Líquido corresponde à diferença entre os valores que compõem o Ativo, o Passivo Exigível e o Resultado de Exercícios Futuros. O Patrimônio Líquido se divide em: a) Capital Social; b) Reservas; c) Lucros ou Prejuízos Acumulados; e d) Contas Retificadoras. Capital Social subdivide-se em: Capital Subscrito compromisso assumido pelos sócios ou acionistas; Capital Realizado pagamento efetivo do compromisso pelos sócios ou acionistas; e Capital a Realiza parcela do compromisso, assumido pelos proprietários, (sócios ou acionistas) ainda não quitada (paga). Reservas são parcelas do patrimônio líquido que excedem o valor do capital social integralizado, e se subdividem em: 56

57 Reservas de Lucros são obtidas pela apropriação de lucros da companhia ou da empresa por vários motivos, por exigência legal, estatutárias ou por outras razões; Reservas de Capital são contribuições recebidas dos proprietários ou de terceiros, que nada têm a ver com receitas ou ganhos; Reservas de Reavaliação indicam acréscimo de valor ao custo de aquisição de Ativos já corrigidos monetariamente, baseado em preço de mercado. Lucros Acumulados legalmente ficam em destaque, mas, tecnicamente, enquanto não distribuídos ou capitalizados, podem ser considerados como reservas de lucros. Contas Retificadoras são contas retificadoras do patrimônio líquido: a) Capital Social a Realizar (ou a Integralizar); b) Ações em Tesouraria ou Quotas Liberadas; e c) Dividendos Distribuídos Antecipadamente. Critérios de Classificação Quanto a Prazos Curto Prazo classificam-se os bens, direitos e obrigações, com prazo de vencimento ou realização de um ano, ou seja, durante o curso do exercício seguinte; por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. Longo Prazo classificam-se os bens, direitos e obrigações, com prazo de vencimento ou realização superior a um ano, ou seja, após o término do exercício social seguinte; 57

58 como por exemplo, as contas do Ativo Realizável a Longo Prazo e do Passivo Exigível a Longo Prazo. Importante Na empresa em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou no longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Ciclo Operacional representa a aplicação de recursos na atividade da entidade até a formação dos estoques que, mediante venda, voltarão a ser valores disponíveis. Ciclo Operacional de Longo Prazo somente ocorrerá nas entidades onde o processo produtivo é demorado, como por exemplo: construção civil pesada, construção naval, construção de equipamentos de grande porte etc. Este é um exemplo para o preenchimento de dados do Balanço Patrimonial da Companhia MW. Dados: Os saldos das contas da Companhia MW, em 31/12/200x, valores em reais (R$): Aditamentos e Fornecedores R$ 100,00; Móveis e Utensílios R$ 200,00; Caixa R$ 300,00; Empréstimos Compulsórios R$ 30,00; Aditamentos Salariais R$ 180,00; Imóveis de Uso R$ 350,00; Duplicatas a Receber (60 dias) R$ 360,00; Estoque de Mercadorias R$ 140,00; 58

59 Participações em Controladas R$ 200,00; Dividendos a Pagar R$ 50,00. Capital Social R$ 500,00; Obrigações Sociais e Trabalhistas R$ 60,00; Depreciação Acumulada R$ 40,00; Provisão para Imposto de Renda (PIR) R$ 430,00; Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 10,00. Pede-se: a) Balancete de Verificação, em 31/12/200x; b) Balanço Patrimonial, em 21/12/200x. Balancete montado dentro do programa Excel. Preenchimento dos nomes das contas e dos valores, conforme a imagem a seguir e com a formatação. 59

60 Após o preenchimento é necessário salvar para não perder o conteúdo. Preenchimento dos valores de cada conta. Nos itens que estiverem com o traço foi digitado o valor 0. 60

61 Para obter as casas decimais foram selecionados, os valores e ativados os botões Separadores de milhares. Na soma dos resultados das colunas Débitos e Créditos foi usado o botão AutoSoma. 61

62 Com o Balancete pronto pode-se montar o Balanço Patrimonial. Este Balanço foi montado em outra planilha e renomeado com o nome Balanço. Os valores que estão entre parênteses são números negativos, por isso, eles deverão ser digitados com o sinal de (menos). Coluna preenchida com os nomes das contas do Ativo e os valores da primeira coluna. 62

63 Na célula D11, foi digitada a seguinte fórmula =C9+C11 e teclado <Enter>. Nas células D12 e D13 digite os valores 100 e 180. A fórmula montada e os valores digitados. 63

64 Na célula E13 foi feito AutoSoma da célula D11 até D13. Células preenchidas: - Na célula E6 foi digitado o valor 300; - Na célula E16 foi digitado o valor 140; - Na célula E20 foi digitado o valor 30; - Na célula E17 foi feito o AutoSoma dos valores acima; Células preenchidas e a fórmula montada: 64

65 Células preenchidas: - Na célula D24 foi digitado o valor 40; - Na célula D28 foi feito o AutoSoma das células C26 até C28; - Na célula E29 foi digitada a fórmula =D28+D24; - Na célula E30 foi digitada a fórmula =E17+E20+E29 e teclado <Enter>; Células preenchidas e fórmulas digitadas: 65

66 Preenchimento do Passivo. Contas digitadas em seguida os valores. Células preenchidas: - Na célula J9 foi feito o AutoSoma das células H5 até H9 e teclado <Enter>; - Na célula J17 foi digitado o valor 50; - Na célula J23 foi feito o AutoSoma das células H21 até H23 e teclado <Enter>; - Na célula J30 foi digitada a fórmula =J9+J17+J23 e teclado <Enter>; Passivo preenchido: 66

67 Demonstração do Resultado do Exercício Apuração do Lucro Líquido do Período-Base O Lucro Líquido do período-base deve ser apurado, segundo o regime de competência, ressalvadas as exceções determinadas pela legislação fiscal, como é o caso das sociedades civis de prestação de serviços relativos ao exercício de profissão regulamentada. 67

68 É permitida para a apuração do Lucro Liquido a escrituração resumida do Livro Didático, por período que não exceda um mês, desde que utilizados livros auxiliares, autenticados pelo órgão competente, para o registro individualizado das operações, e conservados os documentos que permitem sua perfeita verificação. Demonstração do Resultado do Exercício Objetivo fornecer o Resultado Líquido do Exercício e os elementos que compuseram. Apresentação de forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta (total), da qual são deduzidos os custos correspondentes, originando o Resultado Bruto, a seguir, são deduzidas as despesas operacionais para atingir-se o Lucro Operacional, o qual serão adicionados ou subtraídos os valores correspondentes aos resultados não-operacionais e, em seguida, o saldo (devedor ou credo) da correção monetária do período, apurando o Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda. Finalmente, é deduzido o valor da Provisão para o Imposto de Renda e das Participações nos Lucros, chegando-se, assim, ao Resultado Final, que será denominado Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício. A Lei das Sociedades Anônimas criou, também, a obrigação da apresentação do Lucro ou Prejuízo por Ação do Capital Social Realizado. Lucro do Exercício representado pela composição de dois termos: Lucro como resultado da superação de custo ou despesas pelas receitas; 68

69 Exercício com unidade convencional de tempo. Logo, pelo Regime de Competência do Exercício, deve-se excluir a receita ou despesa que não se completa ou que não diz respeito ao lapso de tempo convencionado (período ou exercício correspondente à apuração do resultado). Importante 1ª Receita Operacional provém da atividade da pessoa jurídica e pode ser principal ou acessória. 1.1 Receita Acessória ou Principal refere-se a atividade principal da empresa como, por exemplo, a venda de mercadorias, produtos ou serviços; 1.2 Receita Acessória ou Complementar refere-se fonte natural acessória de rendimentos (decorrem da principal como normalidade). Exemplo: Receitas Financeiras; e Outras Receitas Operacionais. 2ª Receitas Financeiras são rendimentos que a pessoa jurídica recebe pela cessão, a terceiros, do uso de capitais financeiros ou são ganhos obtidos para compensar qualquer modalidade de detenção dos mesmos capitais. 69

70 Reporte operação de bolsa pela qual o especulado, jogando na alta, readquire a termo os títulos que acaba de vender à visita. Nas operações de bolsa, é a diferença entre a cotação a termo de certos valores quando esta é superior àquela. Operações a Termo investimento em bens de venda ou pela venda destes mesmos bens, para entrega futura, mediante contrato entre vendedor e comprador, que fixa o prazo de liquidação do negócio. Swap compra de câmbio à vista, vinculado à venda futura. Prêmio de Resgate de debêntures importância acima do valor nominal que a companhia se obriga a pagar ao debenturista, por ocasião do resgate. Cláusula de Repactuação consiste no ajustamento das taxas de rendimentos aos níveis de mercado, a fim de que os investimentos continuem a se interessar pela aplicação. 3ª - Variações Monetárias: são ajustes feitos no valor dos créditos e das obrigações expressos em moeda nacional, decorrentes de atualização de seu valor em função de taxa de câmbio ou de índices ou coeficientes, aplicáveis por disposição legal ou contratual. 4ª - Despesas Operacionais: gastos pagos ou incorridos pela pessoa jurídica para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa. As despesas operacionais admitidas como dedutíveis perante a legislação do Imposto de Renda são as usuais ou normais ao tipo de transações, operações ou atividades da empresa. 70

71 5ª - Despesas Financeiras: gastos pagos ou incorridos pela pessoa jurídica pelo uso de capitais financeiros de terceiros. 6ª - Resultado Operacional: (Lucro ou Prejuízo Operacional) é aquele que representa o resultado das atividades, principais ou acessórias, que constituem objeto da pessoa jurídica. A apuração do resultado consagra o regime de competência, logo os valores devem ser computados no resultado do exercício, da seguinte forma: a) As receitas ou rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondem a essas receitas ou rendimentos. 7ª - Resultado Não-Operacional: representa o resultado das atividades atípicas ou extraordinárias que geralmente dependem de decisão administrativa, tais como: a) Ganhos ou perdas de capitais na venda de bens e direitos do Ativo Permanente; b) Despesas como a constituição de provisão para perdas prováveis na alienação de investimentos; c) Realização da reserva de reavaliação; e 71

72 d) Outros. 8ª - São consideradas como Omissão de Receitas: a) Saldo credor de caixa; b) Manutenção, no Passivo, de obrigações já pagas. 9ª - Passivo Fictício ocorre quando, por ocasião do vencimento de suas obrigações, o contribuinte honra seus compromissos, liquidando a dívida; como não possui saldo contábil suficiente na conta de caixa, não contabiliza os pagamentos efetuados, gerando a existência de um passivo fictício. 10ª - Determinações Legais e Princípios Contábeis: 72