Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão 2016-2017 Seminário Escrituração Contábil Fiscal: cruzamento informações com as obrigações acessórias - "Pontos de atenção" A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Junho/2016 José Sérgio Fernandes de Mattos O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
Escrituração Contábil Fiscal: cruzamento informações com as obrigações acessórias - "Pontos de atenção 1
Sistema Público de Escrituração Digital NFC-e NF-e NFS-e CT-e ECF MDF-e e-social EFD IPI/ICMS EFD-ReInf EFD-Contribuições ECD e-financeira ECF Escrituração Contábil Fiscal A DIPJ - Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica, foi substituída a partir de 01/01/2014, assim como o LALUR e LACS em papel, pela ECF Escrituração Contábil Fiscal, tendo como objetivo principal, aumentar o controle sobre a arrecadação de tributos, vinculando-se às obrigações acessórias já existentes, fazendo o cruzamento de informações; muito embora, isto já existisse no passado, porém, agora estando no ambiente SPED às auditorias eletrônicas serão mais eficazes, principalmente nas empresas optantes pelo Lucro Real e Presumido. Periodicamente, as empresas recolhem IRPJ e CSLL com base na sua apuração de resultado fiscal, partindo de regras e premissas oriundas das diversas legislações pertinentes aos tributos. Tal situação exige o cumprimento de obrigações acessórias que antecipam informações quanto aos valores definidos. 2
Normas Brasileiras de Contabilidade Escrituração Contábil e Fiscal Contabilidade Societária ECD Escrituração Contábil Digital Informações de controles internos. ECF Escrituração Contábil Fiscal IR/CS: Lucro Real e rastreabilidade dos resultados. Lançamentos Contábeis Saldo das Contas Neutralidade tributária através de lançamentos em subcontas contábeis. e.lalur 2014 Regime Tributário ECF X DCTF Instrução Normativa 1.599/2015 Instrução Normativa 1.422/2013 DARF IRPJ e CSLL DCTF ECF Lei 12.973/2014 Instrução Normativa 1.515/2014 A partir do ano calendário de 2014. 3
DCTF - Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais. Não basta apenas informar o débito vinculado ao pagamento do tributo, a abrangência é muito maior, é preciso se certificar através dos controles contábeis a correta informação. Especificamente quanto ao IRPJ e CSLL: cuidado com o código de recolhimento do DARF; a periodicidade; sendo optante pelo regime do Lucro Real Anual, verificar se existiu levantamento de Balancetes de Redução/Suspensão; se utilizou PER/DCOMP - Pedido Eletrônico de Restituição, Ressarcimento ou Reembolso e Declaração de Compensação para quitação de débito, entre outras informações. DCTF - Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais. Penalidades: (Art. 7º IN 1.599/2015) Sem redução: I - de 2% ao mês-calendário ou fração, incidente sobre o montante dos impostos e contribuições informados na DCTF, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega da declaração ou a sua entrega depois do prazo, limitada a 20%, e II - de R$ 20,00 para cada grupo de 10 informações incorretas ou omitidas. A multa mínima a ser aplicada será de: I - R$ 200,00, tratando-se de pessoa jurídica inativa; e II - R$ 500,00, tratando-se de pessoa jurídica ativa. 4
ECF - Pessoas jurídicas A partir do ano de 2014 todas as pessoas jurídicas, inclusive as equiparadas, deverão apresentar a ECF de forma centralizada pela matriz, inclusive a SCP Sociedade em Conta de Participação deverá ter a sua apresentação separada, além da transmissão da ECF da sócia ostensiva. Não se aplica a obrigatoriedade: 1. As pessoas optantes pelo Simples Nacional durante o ano calendário inteiro; 2. Aos órgãos públicos, às autarquias e às fundações públicas; 3. As pessoas inativas, de que trata a IN 1.605/2015. ECF Prazo de entrega A ECF deverá ser transmitida anualmente ao SPED até o último dia útil do mês de julho do ano seguinte ao ano calendário a que se refira. Com assinatura de um certificado digital válido. No ano calendário de 2014 o prazo foi até 30/09/2015. Eventos especiais: Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECF deverá ser entregue até o último dia útil do 3º (terceiro) mês subsequente ao do evento. No caso do evento ocorrer entre janeiro a abril do ano calendário, o prazo será até o último dia útil do mês de julho do referido ano. 5
ECF Informações O sujeito passivo deverá informar, na ECF, todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), especialmente quanto: (Art. 2º IN 1.422/2013, alterado pela IN nº 1.595/2015) I - à recuperação do plano de contas contábil e saldos das contas, para pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração Contábil Digital (ECD) relativa ao mesmo período da ECF; II - à recuperação de saldos finais da ECF do período imediatamente anterior, quando aplicável; ECF Informações III - à associação das contas do plano de contas contábil recuperado da ECD com plano de contas referencial, definido pela Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis), por meio de Ato Declaratório Executivo (ADE); Ato Declaratório Executivo COFIS Nº 42 DE 25/05/2016 Dispõe sobre o Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Contábil Fiscal (ECF). 6
ECF Informações IV - ao detalhamento dos ajustes do lucro líquido na apuração do Lucro Real, no Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-lalur), mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo; V - ao detalhamento dos ajustes da base de cálculo da CSLL, no Livro Eletrônico de Apuração da Base de Cálculo da CSLL (e-lacs), mediante tabela de adições e exclusões definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo; ECF Informações VI - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL; e VII - aos registros, lançamentos e ajustes que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam diferentes dos lançamentos dessa escrituração. 7
ECF Informações VIII - à apresentação do Demonstrativo de Livro Caixa, a partir do anocalendário 2016, para as pessoas jurídicas optantes pela sistemática do lucro presumido que se utilizem da prerrogativa prevista no parágrafo único do art. 45 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro 1995, e cuja receita bruta no ano seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milhão e duzentos mil reais), ou proporcionalmente ao período a que se refere. Novo endereço partir do dia 01/05/2016 sped.rfb.gov.br. 8
ECF PVA Dados técnicos para geração do arquivo da ECF: A empresa deverá gerar o arquivo da ECF com recursos próprios. O arquivo será obrigatoriamente submetido ao programa gerador da ECF para validação de conteúdo, assinatura digital, transmissão e visualização. É possível o preenchimento da ECF no próprio programa gerador da ECF, em virtude da funcionalidade de edição de campos. A recuperação de dados da ECD é obrigatória para empresas que são obrigadas a entregar a ECD. ECF Blocos DCTF/DIRF 9
DIRF - Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte. Esta obrigação acessória, anual, em breve tornar-se-á, periódica por evento, pois está contido em dois projetos do SPED, o esocial e a EFD-Reinf; porém enquanto não se esgota o prazo prescricional para a cobrança de tributos, vale a total atenção para a principal malha fiscal. Com base nas retenções de IRPJ e CSLL, existe a necessidade de maior controle interno nas empresas no tocante às informações dadas aos beneficiários, pois os mesmos se apropriam de créditos, deduzindo no período de apuração. DIRF - Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte. Penalidades: (Art. 27º IN 197/2002) Sem redução: O declarante ficará sujeito às penalidades previstas na legislação vigente, conforme disposto na Instrução Normativa SRF nº 197, de 10 de setembro de 2002, nos casos de: I - falta de apresentação da Dirf 2016 no prazo fixado ou a sua apresentação depois do prazo; ou II - apresentação da Dirf 2016 com incorreções ou omissões. 10
ECF Blocos envolvidos Lucro Real Blocos 0, C, E, J, K, L, M, N, X, Y Lucro Presumido Lucro Arbitrado Imunes Isentas Blocos 0, C, E, J, K, P, Q, X, Y Blocos 0, T, X, Y Blocos 0, C, E, J, K, U, X, Y Novidade 2015 Todas as pessoas jurídicas, imunes e isentas estão obrigadas a entregar a ECF ECF - Criação 11
ECF - Criação Parâmetros de Tributação. Momento da escolha: Real, Presumido, Arbitrado, Imunes ou Isentas. Informações adicionais e referenciadas na ECF (DIPJ) DACON - Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais. Substituída pela EFD-Contribuições, porém ainda exista prazo prescricional para cobrança das contribuições. DIMOB e DOI Para operações imobiliárias. Receita e Despesa com aluguel, aquisição de bens imóveis, entre outros. DECRED e DIMOF Controle de Operações Financeiras. O Governo Central tem as informações com a DIMOF até 31/12/2015 e a partir de 2016 com a e-financeira. SISCOSERV e SISCOMEX Informações do Comércio Exterior Atenção aos contratos de câmbio. (Influência no Bloco X da ECF) 12
ECF - Criação Parâmetros Complementares. Definição de informações específicas da atividade como também econômicas. ECF Recuperação da ECD 13
ECF Recuperação da ECD ECF Penalidades Falta de entrega ou entrega extemporânea: Lucro Real 0,25% por mês-calendário ou fração, do lucro líquido antes do IRPJ e da CSLL, no período a que se refere à apuração, limitada a 10% (dez por cento); Demais empresas R$ 500,00 por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham sido lucro presumido ou Simples Nacional; R$ 1.500,00 por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas; Apresentação com informações inexatas, incompletas ou omitidas: 3%, (mínimo de R$ 100,00) do valor omitido, inexato ou incorreto. 14
ECF Pontos de Atenção. Além das obrigações acessórias, o ambiente SPED através dos seus subprojetos alimenta um banco de dados capaz de fornecer informações úteis ao Fisco. O cruzamento de informações geradas é constante e requer alguns pontos de atenção dos profissionais, em especial da Contabilidade na geração da ECF Escrituração Contábil Fiscal: 1) Conscientizar a alta gestão com visão corporativa: A ECF parte de informações geradas durante um período; as operações deverão seguir os preceitos legais e de forma clara e objetiva.. 2) Analisar os pré-requisitos da ECF: A escrita contábil segue as Normas Brasileiras de Contabilidade; o alinhamento dos planos de contas: societário com o fiscal é de fundamental importância. ECF Pontos de Atenção 3) Revisão de controles internos: A Contabilidade aprimora a gestão empresarial. 4) Consistir e auditar o conteúdo das informações: A ECF: fortalecimento de mecanismos de controle tributário. 5) Adotar um software de gestão: A informática torna-se imprescindível para qualquer negócio.. 6) Encarar a ECF como uma oportunidade Nos últimos anos, a profissão contábil está sendo a mais requisitada, porém não esqueçamos perseverar sempre. 15
BIBLIOGRAFIA Básica: Instrução Normativa RFB Nº 1422 DE 19/12/2013 - Dispõe sobre a Escrituração Contábil Fiscal (ECF). Complementar: Instrução Normativa RFB Nº 1515 DE 24/11/2014 - Dispõe sobre a determinação e o pagamento do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido das pessoas jurídicas, disciplina o tratamento tributário da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins no que se refere às alterações introduzidas pela Lei nº 12.973, de 13 de maio de 2014, e dá outras providências. 16