Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão 2014-2015 Palestra SPED Contábil Elaborado por: Gisleise Nogueira de Aguiar A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Maio 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
1 2 3 4 Contextualização Alterações 2014 Evolução Aspectos Gerais 1 Contextualização 1
SPED Contábil: Conceito A Escrituração Contábil Digital (ECD) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja, corresponde à obrigação de transmitir, em versão digital, os seguintes livros: I - livro Diário e seus auxiliares, se houver; II - livro Razão e seus auxiliares, se houver; III - livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos. SPED Contábil: Terminologia O Departamento de Registro Empresarial e Integração (DREI) adota a terminologia Livro Digital, a Receita Federal do Brasil (RFB) utiliza Escrituração Contábil Digital e o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) utiliza Escrituração Contábil em Forma Eletrônica. Finalmente, Sped Contábil seria uma forma coloquial de nomear os termos acima. 2
SPED Contábil: Abrangência - IN 787/2007 Em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2008, as sociedades empresárias sujeitas a acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da Portaria RFB nº 11.211, de 7 de novembro de 2007, e sujeitas à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real. Em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2009, as demais sociedades empresárias sujeitas à tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real. SPED Contábil: Abrangência - IN 1420/2013 Em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014... As pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no lucro real; As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, sem incidência do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita; 3
SPED Contábil: Abrangência - IN 1420/2013 Em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014... As pessoas jurídicas imunes e isentas que, em relação aos fatos ocorridos no ano calendário, tenham sido obrigadas à apresentação da Escrituração Fiscal Digital das Contribuições, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.252, de 1º de março de 2012. As Sociedades em Conta de Participação (SCP), como livros auxiliares do sócio ostensivo. Esta facultada a entrega da ECD às demais pessoas jurídicas. Atenção: As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional estão dispensadas desta obrigação. SPED Contábil: Abrangência Sem movimento Sem fato contábil As regras de obrigatoriedade não levam em consideração se a sociedade empresária teve ou não movimento no período. Normalmente ocorrem eventos como depreciação, incidência de tributos, pagamento de aluguel, pagamento do contador, pagamento de luz, custo com o cumprimento de obrigações acessórias, entre outras. 4
SPED Contábil: Obrigações Acessórias Dispensadas Art. 6º A apresentação dos livros digitais, nos termos desta Instrução Normativa e em relação aos períodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre: I - em relação às mesmas informações, a exigência contida na Instrução Normativa SRF nº 86, de 22 de outubro de 2001, e na Instrução Normativa MPS/SRP nº 12, de 20 de junho de 2006. II - a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no Diário, prevista no art. 14 da Lei nº 8.218, de 29 de agosto de 1991. III - a obrigatoriedade de transcrever no Livro Diário o Balancete ou Balanço de Suspensão ou Redução do Imposto, de que trata o art. 35 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995, disciplinada na alínea b do 5º do art. 12 da Instrução Normativa SRF nº 93, de 24 de dezembro de 1997. Instrução Normativa RFB no 1.420/2013: SPED Contábil: Prazo de Entrega Art. 5º A ECD será transmitida anualmente ao Sped até o último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração. 2º O prazo para entrega da ECD será encerrado às 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, do dia fixado para entrega da escrituração. Instrução Normativa RFB no 1.420/2013: 5
SPED Contábil: Prazo de Entrega - Diferenciado Extinção/Cisão/ Incorporação 1º Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECD deverá ser entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês subsequente ao do evento Incorporadora e Incorporada A obrigatoriedade de entrega da ECD, na forma prevista no 1º, não se aplica à incorporadora, nos casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário anterior ao do evento. SPED Contábil: Prazo de Entrega - Diferenciado Extinção/Cisão/ Incorporação Jan Maio Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de janeiro a maio do ano da entrega da ECD para situações normais,oprazodequetratao 1ºseráatéo último dia útil do mês de junho do referido ano. Extinção/Cisão/ Incorporação Jan - Dez 2014 Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de janeiro a dezembro de 2014, o prazo de que trata o 1º será até o último dia útil do mês de junho de 2015. 6
O diário e o razão são, para o Sped Contábil, um livro digital único. São previstas as seguintes formas de escrituração: FORMAS DE ESCRITURAÇÃO G= Livro Diário (Completo, sem escrituração auxiliar) R= Livro Diário com Escrituração Resumida (com escrituração auxiliar) A= Livro Diário Auxiliar ao Diário com Escrituração Resumida B= Livro Balancetes Diários e Balanços Z= Razão Auxiliar S = Escrituração SCP Mantida pelo Sócio Ostensivo Versão: Leiaute 3 Regras dos Tipos de Escrituração G, R ou B não podem coexistir. G, Diário Geral, caso a empresa seja sócia ostensiva, poderá conviver com a escrituração S G ou S não possuem livros auxiliares (A ou Z), A escrituração resumida R pode conviver com os livros auxiliares (A e Z). O livro de balancetes e balanços diários B pode conviver com os livros auxiliares (A e Z). 7
Detalhes Importante!! Não podem existir, ao mesmo tempo, dois livros diários em relação ao mesmo período, sendo um digital e outro impresso. A ECD será entregue em apenas um arquivo correspondente a todo o ano-calendário. Há algumas exceções, como por exemplo a escrituração resumida com livros auxiliares. Há também o caso de o arquivo de um mês ultrapassar 1 GB (gigabyte), situação em que a escrituração pode ser entregue em arquivos mensais (12 arquivos por ano). Não deve conter fração de mês (exceto nos casos de início de atividade, cisão parcial ou total, fusão, incorporação ou extinção). Apuração Trimestral do IRPJ: Ainda que a apuração do IRPJ seja trimestral, o livro pode ser anual. A legislação obriga a elaboração e transcrição das demonstrações na data do fato gerador do tributo. Nada impede que, no mesmo livro, existam quatro conjuntos de demonstrações trimestrais e a anual. Mudança de contador no meio do período: O período da escrituração pode ser fracionado para que cada contabilista assine o período pelo qual é responsável técnico. Mudança de plano de contas da empresa no meio do período O período da escrituração pode ser fracionado para que cada plano contas corresponda a um período. Mudança da sede da empresa para outra UF Nessa situação, a escrituração contábil do período que ainda não foi transmitido deve ser enviada considerando o NIRE da nova sede da empresa. 8
SPED Contábil: Substituição Consulta Requerimento Transmissão A partir da versão 3.X do PVA do Sped Contábil, é possível corrigir as informações no próprio PVA que possui a funcionalidade de edição de campos. SPED Contábil: Assinatura O livro digital deve ser assinado por, no mínimo, duas pessoas: a pessoa física que, segundo os documentos arquivados na Junta Comercial, tiver poderes para a prática de tal ato e o contabilista. Não existe limite para a quantidade de signatários, mas os contabilistas sempre devem assinar por último. O PVA do Sped Contábil só permite que o contabilista assine após a assinatura de todos os representantes da empresa listados no registro J930. Na versão 2015 está ordenação foi eliminada. 9
SPED Contábil: Assinatura Certificado digital de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP-Brasil). Devem ser utilizados somente certificados digitais e-pf ou e-cpf. Os certificados de pessoa jurídica (e-cnpj ou e-pj) não podem ser utilizados. O livro pode ser assinado por procuração, desde que ela seja arquivada na Junta Comercial. Sped Contábil não faz qualquer conferência da assinatura ou dos procuradores. Esta verificação é feita pela Junta Comercial. SPED Contábil: ReceitaNet O programa Receitanet é utilizado para transmissão da escrituração contábil digital. O ReceitanetBX é utilizado para fazer o download da escrituração contábil digital já transmitida pelo empresário ou pela sociedade empresária e dos dados agregados gerados pelo sistema, que segue as seguintes regras: a) Empresário ou Sociedade Empresária: acessam apenas as escriturações contábeis digitais e os dados agregados do seu CNPJ. b) Representante Legal: acessa apenas as escriturações contábeis digitais e os dados agregados do CNPJ do qual ele representa. c) Procuração Eletrônica: acessa apenas as escriturações contábeis digitais e os dados agregados do CNPJ do qual ele é procurador. 10
SPED Contábil: Dados Agregados Os dados agregados consistem na consolidação mensal de informações de saldos contábeis e nas demonstrações contábeis. O sistema gera automaticamente os arquivos de dados agregados, assim que recebe a escrituração contábil digital SPED Contábil: Multas I - por apresentação extemporânea: a) R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado lucro presumido ou pelo Simples Nacional; b) R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas; c) R$ 100,00 (cem reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas físicas; Ainda há possibilidade de redução de 50% no valor da multa a ser paga, caso a escrituração digital seja entregue após a data limite e antes de qualquer procedimento de ofício. 11
SPED Contábil: Multas II - por não cumprimento à intimação da Secretaria da Receita Federal do Brasil para cumprir obrigação acessória ou para prestar esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade fiscal: R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês-calendário; III - por cumprimento de obrigação acessória com informações inexatas, incompletas ou omitidas: a) 3% (três por cento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transações comerciais ou das operações financeiras, próprias da pessoa jurídica ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida, inexata ou incompleta); b) 1,5% (um inteiro e cinco décimos por cento), não inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais), do valor das transações comerciais ou das operações financeiras, próprias da pessoa física ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida, inexata ou incompleta. 2 Alterações de 2014 12
SPED Contábil: Versão 3.0 Controle de versões. Atenção: O manual da ECD (ADO 17/2015) tem informações das duas versões. Até a pág. 203 está relacionada ao leiaute 2.0 A partir da versão 3.X do PVA do Sped Contábil (a partir de julho de 2013), a chave é o [HASH]. Portanto, a partir da versão 3.X, será possível, caso o atendimento da exigência dependa de modificação do NIRE, efetuar a substituição da escrituração. Até a versão 2.X do PVA do Sped Contábil, o leiaute utilizado é o 1 (leiaute 1). A partir da publicação da versão 3.X e alterações posteriores do PVA do Sped Contábil, há um controle de versões. Portanto, é possível utilizar os leiautes 1, 2 ou 3 conforme regras abaixo: Leiaute 1: até o ano-calendário 2012; Leiaute 2: ano-calendário 2013; e Leiaute 3: A partir do ano-calendário 2014. 13
Leiaute 3 - Contempla as especificações estabelecidas pelo Ato Declaratório Executivo Cofis nº 17/2015, para ser adotado nas ECD entregues a partir da sua publicação e referentes ao ano-calendário de 2014 em diante. PDF expert Bloco 0 14
Bloco 0 Pontos de Destaque Registro 0000 Atualização do campo 11 Situação Especial O código 5 deve ser utilizado quando, por exemplo, a empresa passar de limitada (Ltda) para sociedade anônima (S.A.). Bloco 0 Pontos de Destaque Registro 0000 Inclusão do campo 17 Indicador de Auditoria 15
Bloco 0 Pontos de Destaque Registro 0000 Inclusão do campo 18 Tipo de ECD Bloco 0 Pontos de Destaque Registro 0000 Inclusão do campo 19 Tipo de SCP 16
Bloco 0 Pontos de Destaque Registro 0035 Novo registro para destaque das informações da SCP, usado pela sócio ostensiva. Bloco I 17
Bloco I Bloco I - Pontos de Destaque I051 - Plano Referencial : permanece como não obrigatório!!! Na versão 3.X do PVA do Sped Contábil e alterações posteriores o mapeamento para os planos de contas referenciais é facultativo. O PVA do Sped Contábil adota, a partir do ano calendário 2014, os mesmos planos de contas referenciais constantes no Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Contábil Fiscal (ECF), nos registros L100, L300, P100, P150, U100 e U150. 18
Bloco I - Pontos de Destaque I053 - Contas Correlatas : a) Criado para atender as adoção inicial a Lei 12.973 e IN1515 b) Deverá ser vinculado a conta analítica c) Opcional para as empresas que adotaram a Lei 12.973 em 2014 e obrigatório a partir de Janeiro de 2015. d) Se utilizado na ECD será automaticamente transportado para a ECF (J053) Bloco I Pontos de Destaque I053 Contas Correlatas : Registro utilizado para demonstrar os grupos (COD_IDT) compostos de uma conta pai e uma ou mais subcontas correlatas. 19
Bloco I Pontos de Destaque I053 Contas Correlatas: Só poderá ser vinculada a conta analítica PDF expert Bloco J 20
Bloco J Pontos de Destaque J100 e J150 DRE e Balanço: O Sped Contábil apenas reproduz as informações prestadas pela empresa. No caso da DRE, a informação vem do registro J150. Portanto, se as receitas estão duplicadas é porque foram informadas dessa maneira no registro J150. Sugerimos que verifique tal registro e substitua a ECD, se for o caso. Bloco J Pontos de Destaque J935 Auditores Independentes: identifica os signatários da escrituração. 21
3 Evolução 3 Considerações Finais 22
SPED Contábil: Considerações Empresas com Registro em Cartório: Não há taxa a pagar e deve gerenciar o requerimento. De acordo com a Instrução Normativa no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, as empresas registradas em cartórios estão dispensadas da autenticação para fins fiscais. Portanto, para cumprir a obrigação acessória com a Receita Federal, transmita a escrituração via Sped Contábil. Quanto aos cartórios, se houver necessidade, imprima a escrituração no programa do Sped Contábil e leve para autenticação. SPED Contábil: Bibliografia - Legislação Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e alterações posteriores Instituiu o Sistema Público de Escrituração Digital - SPED. Instrução Normativa DREI no 11, de 9 de dezembro de 2013 Dispõe sobre procedimentos para a validade e eficácia dos instrumentos de escrituração dos empresários individuais, das empresas individuais de responsabilidade Ltda Eireli, das sociedades empresárias das cooperativas, dos consórcios, dos grupos de sociedades, dos leiloeiros, dos tradutores públicos e intérpretes comerciais. Resolução CFC no 1.299/2010 Aprova o Comunicado Técnico CT 04 que define as formalidades da escrituração contábil em forma digital para fins de atendimento ao Sistema Público de Escrituração Digital (SPED). Instrução Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, e alterações posteriores Dispõe sobre a Escrituração Contábil Digital. 23
SPED Contábil: Bibliografia - Consulta www.receita.fazenda.gov.br/sped www.spedbrasil.net 24